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1、第十二章生产循环审计答案解析 第十二章生产循环审计（答案解析） 一、单项选择题。1.有关存货审计的下列表述中，正确的是（）。A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序B.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均附有验收报告（或入库单）【您的答案】【正确答案】D【答案解析】A项是证实“存在或发生”认定的重要程序；B项，存货难以盘点，注册会计师只有在存货内部控制比较健全有效时才可以根据存货收发的永续记录确定存货数

2、量。如果存货内部控制不健全，或根本就没有得到有效执行，则相应的控制风险较高，存货被盗丢失的可能性很高，此时注册会计师不宜根据存货收发制度确定存货期末数量；C项，存货样本量通常是依据监盘费时多少来确定。2.注册会计师应当特别关注存货的质量状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。这一程序主要针对下列哪项认定（）。A.存在或发生B.完整性C.权利和义务D.估价或分摊【您的答案】【正确答案】D【答案解析】存货质量状况直接影响存货的净值估价，对应的是估价或分摊认定。3.对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，最有效的审计程序是（）。A.注册会计师应当向保管人或债权

3、人函证B.委托当地注册会计师进行监盘C.检查有关存货发运文件D.检查存货永续记录【您的答案】【正确答案】A【答案解析】相对来说，直接向保管人或债权人进行函证是最有效的程序。4.存货盘点计划最好由被审计单位与注册会计师共同制定，但盘点计划的责任应由下列人员承担（）。A被审计单位B合伙人C审计项目负责人D负责该项目的注册会计师【您的答案】【正确答案】A【答案解析】存货盘点是被审计单位的一项存货内部控制程序，由被审计单位负责。5.为了审查在途存货的截止测试，即被审计单位是否将在途存货记入适当的会计期间，最确切、最严格的做法是查清并区分（）A是目的地交货还是起运点交货B是年前发货还是年后发货C是大批量

4、购货还是小批量购货D验收单是年前签发还是年后签发【您的答案】【正确答案】A【答案解析】在途存货具有年前发货、年后到达目的地的特征。截止的目的是入账期间是否恰当，与所购存货批量大小无关，C不正确；在途存货的验收单可能在年前签发（如果是起运点交货），也可能是年后签发（如果是目的地交货），因此情形D并不是确切的程序。若属于起运点交货，按会计制度应在年前入账，若合同规定为目的地交货，则在年后入账，故A是惟一正确的选择。6.注册会计师在对被审计单位的存货跌价损失准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有（）。A受托代管的材料市价严重下跌B当期购入的存货因意外完全毁损C为取得银行货款，已作

5、抵押的存货D委托其他单位代管的存货市价下跌【您的答案】【正确答案】D【答案解析】A不属于企业存货；B属于当期应转销的存货；C虽作抵押，但未必发生跌价。7.注册会计师在审查存货入账价值时，注册会计师可以认可的是（）。A.投资者投入的存货的成本，应当按照市场价值确定B.盘盈的存货价值，应当按照盘盈时的市场价格确定C.通过非货币性交易换入的存货的成本，应当按照换出资产的价值确定D.接受捐赠的存货应当按照市场价值确定入账价值【您的答案】【正确答案】B【答案解析】投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定；通过非货币性交易换入的存货的成本，应当按照企业会计准则非货币性交易的规定确定（还需要考

6、虑补价的问题）；捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定，未提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。8.下列各项中，哪一项控制程序能够最有效地防止企业的有价值的存货被盗（）。A.对有价值的存货建立永续盘存制度并定期盘点，以保证记录的有效性B.请一个独立的会计师事务所就存货管理和控制的有效性编制内部控制审核C.对有价值的存货单独保管并附有连续编号的标签D.要求公司对所有有价值存货的请购恰当授权【您的答案】【正确答案】C9.下列有关存货监盘不正确的说法是（）。A.被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它

7、的效用并不依赖于对处理业务的控制。B.注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序C.注册会计师的目的是获得合理保证；被审计单位的存货计量方法能产生正确计量结果D.存在满意的替代程序来计量和观察期末存货【您的答案】【正确答案】D【答案解析】D是错误的，正确的说法是：不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。10.生产循环有关交易实质性测试的重点不应包括（）A.成本会计制度的测试B.成本的测试和存货的监盘C.分析性复核的运用D.存货的计价和截止审计【您的答案】【正确答案】A【答案解析】成本会计制度的测试属于存货内部控制制度的测试，不是实质性测试的内容。11.不应是存货实质性测试的程序

8、有（）。A.检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单等原始凭证B.存货计价测试C.存货截止测试D.审查存货监盘【您的答案】【正确答案】A【答案解析】A是存货符合性测试的内容。12.在对存货相关内部控制进行符合性测试之前，注册会计师为了证实（），可实施简易抽查加以验证。A.审计工作底稿对相关内部控制的描述是否完整和准确B.预计的可信赖程度是否恰当C.符合性测试程序的设计是否科学D.存货项目审计重要性水平的确定是否准确【您的答案】【正确答案】A【答案解析】实施简易抽查即是执行穿行测试，其目的就是为了证实审计工作底稿对相关内部控制的描述是否完整和准确。13.对于难以盘点的存货，注册会计师可以不应考虑

9、以下（）测试程序。A.可运用一些创造性的办法来验证存货的数量B.根据企业存货收发制度来确认存货数量C.聘请专家进行监盘D.抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告【您的答案】【正确答案】D【答案解析】抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告属存货截止测试程序。14.存储部门应当根据预先编号经过批准的（）向生产部门发货。A生产任务通知书B领料单C验收单D销货单【您的答案】【正确答案】B【答案解析】生产任务通知书的作用在于向生产部门下达生产任务。15.内部控制良好的公司，在收到商品时，应由负责验收人员将商品同（）文件仔细核对。A.供应商发运文件及订货单B.验收报告与供应商发运文件C.请购单及订货单D.

10、验收报告与订货单【您的答案】【正确答案】A【答案解析】验收是为了保证收到的货物与所订购货物一致，且质量符合要求，所以，应选择。二、多项选择题。1.如果抽查存货时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当采取的措施包括A.扩大抽查范围B.提请被审计单位重新盘点C.提请被审计单位调整存货记录D.出具保留或否定意见【您的答案】【正确答案】A,B【答案解析】根据独立审计具体准则第26号存货监盘的要求，如果差异较大，注册会计师应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点。2.甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明（）。A.

11、少计1999年度的存货和应付账款B.多计1999年度的存货和应付账款C.虚增1999年度的利润D.虚减1999年度的利润【您的答案】【正确答案】A,B,C,D【答案解析】此处考点在于存货业务的提前入账和推迟入账对存货、应付账款和利润的影响。按照企业会计制度的要求，会计核算必须账实相符，如果账实不符将直接影响会计报表的存货、应付账款和利润金额。（1）存货于年前购入并已验收入库，但尚未收有关购货发票，按照企业会计制度的要求，企业应将其暂估入账，并纳入盘点范围。借：原材料贷：应付账款暂估应付账款如果企业没有暂估入账，而是在年后收到发票后入账，并将其纳入了上年度的存货盘点范围，这样就会在资产负债表中少

12、计期末存货和应付账款。同时，在实地盘存制下，按照“主营业务成本期初存货+本期购入存货-期末存货”公式，本期销售成本是根据会计记录的期初存货和本期购入存货扣除期末实际盘存的存货计算得出。本期销售成本期初存货量+本期购入存货期末存货账面记录实际盘点数因此，推迟入账直接虚减当期购入存货（期初数和期末存货数正确），虚减当期销售成本，从而虚增销售利润，AC正确。（2）年前已经收到发票并付款，但并没有收到货物，此时应将其作为在途物资处理，纳入盘点范围。会计分录为：借：在途物资应交税金应交增值税（进行税额）贷：应付账款（银行存款、应付票据）如果因为没有收到货物而未纳入盘点范围，则根据公式“本期销售成本期初存

13、货+本期购入存货-期末存货”，期末存货虚减（期初数和本期购入存货数正确），当期销售成本虚增，利润虚减。BD正确。3.在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当（）A.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点B.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对C.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录D.检查盘点记录是否有错报，并提请被审计单位调整有关存货会计记录【您的答案】【正确答案】A,B,C【答案解析】这是

14、独立审计具体准则第26号存货监盘的具体要求。4.如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括()A.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料B.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证C.向顾客或供应商函证D.聘请专家协助注册会计师完成盘点工作【您的答案】【正确答案】A,B,C【答案解析】因为此处已经明确由于客观原因无法实施存货监盘程序，因此就不存在是否需要聘请专家协助的问题，D项不入选。ABC三项是独立审计具体准则第26号存货监盘的具体要求。5.当注册

15、会计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期会计报表存在重大影响时，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据。（）A.查阅前任注册会计师工作底稿B.审阅上期存货盘点记录及文件C.抽查上期存货交易记录D.运用毛利百分比法等进行分析【您的答案】【正确答案】A,B,C,D6.在监盘中考虑样本量的一种较容易的方法是按费时多少，而不是按盘点存货项目的多少来表示。那么决定测试存货所费时间多少的最重要的因素包括（）。A.有关实地盘点、永续记录的可靠性B.存货的总金额及种类C.重要存货位置和数量D.以前年度发现的误差性质和程度【您的答案】【正确

16、答案】A,B,C,D7.注册会计师应当根据被审计单位()等情况，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。A.存货的特点B.盘存制度C.存货内部控制的有效性D.存货监盘计划【您的答案】【正确答案】A,B,C,D【答案解析】注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。8.对于属于被审计单位所有但存放在外的存货，如果函证的回函不能令人满意，注册会计师应当（）A.直接出具保留意见的审计报告B.审核有关的证明文件C.了解、评价保管单位的内部控制制度D.必要且可能的话，观察保管单位的存货盘点

17、【您的答案】【正确答案】B,C【答案解析】当回函不能令人满意时，注册会计师应执行其他替代程序。9.存货跌价准备的审计目标包括（）A.确定存货跌价准备的发生是否真实，转销是否合理B.确定存货跌价准备发生和转销的记录是否完整C.确定存货跌价准备的期末余额是否正确D.确定存货跌价准备的披露是否恰当【您的答案】【正确答案】A,B,C,D10.如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，这些替代审计程序主要包括：（）A.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料B.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证C.检查资产负债表日后付款凭证D.向顾客或供应

18、商函证【您的答案】【正确答案】A,B,D【答案解析】C项是检查应付账款的程序。三、判断题。1.如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。（）【您的答案】【正确答案】对2.受托代销商品因为不属于被审计单位，因此无需纳入盘点范围。（）【您的答案】【正确答案】对【答案解析】根据独立审计具体准则第26号存货监盘的要求，对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。3.如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。【您的答案】【正确答案】对【答案解析】这是独立审计

19、具体准则第26号存货监盘的具体要求。4.存货监盘的程序主要采用实质性测试的方式来获取有关存货存在的证据，一般不依赖控制控制测试来获取该类证据。（）【您的答案】【正确答案】错【答案解析】如果准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，注册会计师采用以控制测试为主的审计方式获取与存在认定相关的证据，那么绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查，以提高监盘的效率。如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性测试为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。5.在抽查存货盘点结果时，注册会计师可从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（）【您的答案】【正确答

20、案】对【答案解析】在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。6.在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加审计程序。（）【您的答案】【正确答案】对【答案解析】如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作适当的调整。7.如果采用存货记录永续盘存制，注册会计师主要检查存货明细账，可不必对存货进行实地盘点。（）【您的答案】【正确答案】错8.注册会计师在监盘有

21、关存货时采用抽查程序主要目的是证实被审计单位的存货实物总额（）。【您的答案】【正确答案】错【答案解析】抽查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性测试）。9.注册会计师在监盘存货时应特别关注存货的移动情况，以防止遗漏。（）【您的答案】【正确答案】对【答案解析】注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。10.为提高监盘的效率和效果，注册会计师应参与被审计单位存货盘点计划的制定，同样，被审计单位也应该参与存货监盘计划的制定。【您的答案】【正确答案】对【答案解析】如果注册会计师对被审计单位的有关程序不满意，

22、或者注册会计师未能观察到相当比重的存货盘点项目，注册会计师应当实施实质性盘点程序。四、简答题。1.注册会计师A审计X公司的产成品，通过“计价测试”审计程序，发现X公司某产品的计价情况如下表（单位：元、件），请问：1、上述计价过程是否有问题?2、注册会计师A应如何处理?假定不考虑审计调整对当期损益结转、利润分配和所得税的影响。数量单价金额期初产品350025890300本月购进260002466396000本月发出275002466765000本月结存200026753400【您的答案】【正确答案】根据上表可以看出，本月发出的产品单价等于本月购入的产品价格，由此可以确定其存货核算方法是后进先出法

23、，但该产品计价不正确，原因在于：本月购入产品只有26000件，发出产品为27500件，按照后进先出法，本月发出的产品中有1500件是期初的库存，因此本期发出产品的金额为6783000（6396000+1500258）元，本月结存的金额为516000（2000258）元，虚减销售成本18000（6783000-6765000）元，虚增期末存货18000（53400-516000）元。为此，注册会计师的审计处理为：1、根据审验情况，提请被审计单位调整会计报表。借：主营业务成本18000元贷：存货18000元2、审计人员除应将被审计单位调整情况记录于审计工作底稿外，还应追加审计程序审验其他主要产品成

24、本的结转是否有类似情况，如存在类似情况应要求被越审计单位一并调整处理；3、如被审计单位拒绝调整处理，审计人员应根据其错报数额对会计报表的影响程度发表适当的审计意见。五、综合题。1.注册会计师A对X股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符，有关数字如下（单位：元）：原材料期初余额10000本期购进原材料25000原材料期末余额8000本期销售材料3000直接人工成本15000制造费用12000在产品期初余额23000在产品期末余额25000产成品期初余额40000产成品期末余额38000该注册会计师通过对有关记账凭

25、证和原始凭证的审计，发现以下问题：（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；（2）期末盘盈原材料3000元；（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元。要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论，在不考虑重要性的情况下代注册会计师A编制调整分录。【您的答案】【正确答案】项目未审数调整或重分类分录审定数原材料期初余额1000010000加：本期购进原材料2500025000减：本期销售材料30003000原材料期末余额8000借300011000直接材料成本24000贷300021000加：直接人工成本15000贷200013000制造费用1200012000本期生产成本5100046000加：在产品期初余额2300023000减：在产品期末余额25000借1300038000完工产品成本4900031000加：产成品期初余额4000040000减：产成品期末余额3800038000主营业务成本5100033000审计结论：虚减在建工程成本2000元；虚减存货成本16000元，虚增主营业务成本18000元。借：在建工程2000元贷：存货2000元借：存货18000元贷：主营业务成本18000元