企事业单位内部控制(讲座).ppt

1、万州区审计局企事业单位内部控制讲座主讲：西南大学经济管理学院 张孝友电话：第一部分内部控制一般理论一、赌场的内部监控体系一、赌场的内部监控体系(电影 赌场风云话外音)天上的人天天 上上 的的 人人 (摄像头摄像头)投资人当值领班赌场经理楼层领班小领班发牌手赌客聘聘 请请 的的 赌赌 客客 前前 辈辈聘聘请请的的赌赌客客前前辈辈聘聘请请的的赌赌客客前前辈辈二、内部控制的涵义二、内部控制的涵义内部控制是由董事会、管理层和员工共同设计并实施的，旨在为财务报告的可靠性，经营效率与效果，相关法律法规的遵循性等（简称三类目标）提供合理保证的过程。三、内部控制的萌芽内部牵制古罗马时代，就对会计账簿实施“双人

2、记账制”。我国西周的“上计制度”：在天官下设“小宰”和“司会”，皇帝要定期听取财政会计报告。内部牵制内部牵制在企事业单位内部凡经济业务必须经过两个或两个以上的部门或人员来处理的一种管理制度。以此达到相互制约，防止错弊的目的。内部牵制是出于两点假设一是两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样的错误的机会是很小的；二是两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。四、对单位内控工作的不当观点认为：1规章制度越多，内控就越好2内控制度会降低管理效率3内控是内审部门的事4有了内部控制仍不能防范舞弊5内控有悖于以人为本的管理理念五、我国政府加强内控的背景一、上市公司

3、舞弊案频发二、因内控不严导致的公司破产案增多三、管理层道德风险增大四、会计信息失真严重五、国有企业经营效益不高六、企事业单位内控制度薄弱七、内部控制的基本假设七、内部控制的基本假设（一）控制实体假设（二）可控性假设（三）复杂人性假设（四）不串通假设八、我国内部控制制度的现状资金使用的随意性采购业务中弄虚作假，吃“回扣”等现象较为严重。销售业务中人情赊销、人情定价现象严重不相容职务没有很好分离重大事项决策和执行，没有很好的分离制约财产清查没有形成制度内审机构不健全或无内审人员有章不循、违章不究，以法人代表意志为转移。九、内部控制系统设计、执行、监督与报告单位负责人是建立、健全整个内部控制工作的责

4、任人会计机构负责设计内部会计控制系统相关管理部门负责设计管理控制涉及内控制度的每个部门和岗位都是执行者审计机构或中介机构负责监督与报告内部控制十、内部会计控制应遵循的基本原则十、内部会计控制应遵循的基本原则(一)合法性原则(二)相互牵制原则(三)程式定位原则(四)系统全面原则(五)成本效益原则(六)不断修订原则总之，要做到集权与分权体制的结合；财务管总之，要做到集权与分权体制的结合；财务管理与人本管理的渗透；关注结果与监控过程的统理与人本管理的渗透；关注结果与监控过程的统一；激励与约束的交融；价值指标与实物指标的一；激励与约束的交融；价值指标与实物指标的配套。配套。十一、不相容职务的分离所谓不

5、相容职务分离是指那些由一个人担任既可能发生错误和舞弊又可能掩饰其错误和舞弊的职务。主要的不相容职务如下图：关键不相容职务图示审核监督授权审批业务经办会计记录实物保管十二、内部会计控制的固有的限制*成本效益原则的限制超常规业务的限制经办人不认真的限制共谋串通舞弊的限制负责人滥用职权的限制时过境迁的限制第二部分企事业单位的主要内部控制(一)采购控制1、采购过程常见弊端伪造合同预付货款私收回扣篡改合同贪污货款多报费用多报损耗截留货物掉换物品五舍五求(近廉大优公)假招标围标2、采购与付款业务的不相容职务请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审计；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与

6、付款执行。3、采购与付款控制要点仓库车间供应部门采购人员庫管人员财务部门仓库车间退货控制请购授权采购实施采购数量与质量验收财务结算4、采购供应先进经验绵阳九洲集团集中招标采购乐山造纸厂动员员工采购五粮液酒厂每县固定一个结算户日本软银(日本一家投资银行)：第三方网上竞价(二二)生产成本、费用控制生产成本、费用控制产品设计阶段的成本控制：价值工程产品设计阶段的成本控制：价值工程产品生产阶段的成本控制产品生产阶段的成本控制领退料控制劳动用工控制费用控制领退料控制劳动用工控制费用控制产品销售阶段的成本控制产品销售阶段的成本控制期间费用预算控制期间费用预算控制管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务

7、费用(三)销售与收款控制销售环节常见弊端：人情赊销人情定价只重销售业绩，不管收款效果过度广告不管销售费用不注重客户信用调查销售与收款控制要点客户信用等级控制客户信用等级控制产品定价控制产品定价控制(请阅下页表格请阅下页表格)赊销担保控制赊销担保控制欠款催收与入账控制欠款催收与入账控制定期与客户对账定期与客户对账产品价目表样式(单价：元)产品购量甲乙丙丁10以下以下11-3031-100101-30059.赊销后发生坏账的事故归责*信用部门信用部门:1未能预测出客户财务风险;2已知客户有财务风险而不否定赊销申请;会计部门会计部门:信用部门已将有收款风险的客户书面告知了会计部门,而会计部门却没有及

8、时督促催收销售人员销售人员:如果会计人员已履行了督收职责,而销售人员却未能全力催收造成坏账.决策人决策人:如果信用部门已在赊销申请上提出反对意见,而最后该申请却被批准,最终造成坏账.要严格坏账核销的授权和继续催收(四四)工程项目控制工程项目控制1、工程发包招标常见弊端私下串通，泄露标底，造成不公平竞争以低价中标，施工后虚报额外工程量弥补(标后谈判）虚假招标(围标)发包缺乏透明度总包后层层分包，从中漁利(长防工程)对总承包商指定发包或肢解发包单项工程玩“空手道”强逼承包方垫资，导致烂尾工程2、工程发包招标控制规定本单位提前发布招标信息的时间及媒体以“推荐分包”取代“指定发包”或“肢解发包”收取质

9、量保证金和工期保证金签订固定造价合同，严批额外工程量严审施工资质，合同中注明不能转包做好建设资金预算，按工程进度付款3、工程监理招标控制审核监理单位资质防止监理单位与施工单位串通通过招标确定工程监理(五)货币资金内部控制1.现金收付业务常见的错弊：现金收付业务常见的错弊：更改凭证金额，虚构内容无证无账或和票据不一致撕毁票据、盗用凭证少列、多列总额公款私用，挪用现金公款私存，贪污利息款券不分，贪污利息2.银行存款收支业务常见的错弊：银行存款收支业务常见的错弊：擅自提现或填票购物私自转存，吃利息差多头开户，截留公款转账套现私自背书转让出借支票、账户涂改银行对账单恶意串通，支付虚开票款“初”取“末”

10、存3 全国人大对全国人大对挪用公款挪用公款的司法解释的司法解释对于挪用公款对于挪用公款“归个人使用归个人使用”的含义，刑的含义，刑法有关条款的法律解释为：有下列情形之一的，法有关条款的法律解释为：有下列情形之一的，属于挪用公款属于挪用公款“归个人使用归个人使用”：(一一)将公款供将公款供本人、亲友或者其他自然人使用的；本人、亲友或者其他自然人使用的；(二二)以个以个人名义将公款供其他单位使用的；人名义将公款供其他单位使用的；(三三)个人决个人决定以单位名义将公款供其他单位使用，谋取个定以单位名义将公款供其他单位使用，谋取个人利益的。人利益的。这一法律规定，全国人民代表大会常务委这一法律规定，全国人民代表大会常务委员会的法律解释同法律具有同等效力。员会的法律解释同法律具有同等效力。货币资金关键控制钱账分管钱券分记银行余额调节表要经人审核实行定额备用金制度三人签字方能报销规定库存现金限额突然盘点现金预留印鉴三人保管严格控制开户数量