涉外会计操作实务辅导卷及答案.docx

1、涉外会计操作实务辅导卷及答案2017年12月涉外会计操作实务辅导卷及答案2017年12月全国涉外会计岗位专业考试涉外会计操作实务辅导卷及参考答案 一、计算分析题（本题共4小题，第1、2小题每题各10分，第3、4小题每题各15分，共50分。凡计算题须列出计算过程，会计分录所使用的会计科目须列至明细科目。）1.资料：宝丽进出口公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为200 000美元（CIF），已知该批货物关税税率为12%，消费税税率为10%，增值税税率为17%，另货物到港后发生到货费用等10 000元。请计算应纳关税税额、消费税税额、增值税税额以及该商品的采购成本。当日美元即期汇率为100美元6

2、38元人民币。2.资料：海岭进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，该公司本期有以下自营进口业务：（1）根据合同从日本国进口仪表一批，进货价格条件为FOB东京，货款共计250 000美元。今接到银行转来的全套进口单证经审核无误后货款以外汇银行存款对外付款。上列业务当日即期汇率为1美元=6.33元人民币。（2）收到中国人民保险公司有关单据，上列进口仪表保险费为3 120美元，今以外汇银行存款支付保险费。当日即期汇率为1美元=6.33元人民币（3）今收到外运公司的有关单据，应付上列进口仪表的国外运费为5 700美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币。

3、（4）上列进口仪表到达口岸后，以银行存款支付进口关税及增值税。关税税额为164 091.88元，增值税税额为306 851.82元。当日即期汇率为1美元=6.34元人民币。（5）上列进口仪表验收入库，仓库保管员转来入库单。要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。3.资料：海丰机械设备有限公司以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。某年1月1日收到美国约翰逊公司投入资本200 000美元，当日即期汇率1美元6.22元人民币，投资合同约定的汇率为1美元6.25元人民币。同日向中国银行借入半年期外汇现汇500 000美元，年利率2.4%，到期一次还本付息。 要求： （1）1月1

4、日收到投资款及借入外汇的会计处理； （2）3月末计提利息及外币账户汇兑损益的会计处理（当日即期汇率1美元6.21元人民币）； （3）6月末归还借款本息的会计处理（当日即期汇率1美元6.23元人民币）。4资料： 安泰进出口有限公司受美雅乐服装厂委托代理出口棉质男式睡衣业务。根据代理出口合同销售给美国波斯顿公司，棉质男式睡衣800套，每套85美元CIF纽约，货款总额为68 000美元，代理手续费率2%；代理业务发生的国内外直接费用由美雅乐服装厂负担；代理出口销售货款采取全额结汇法。营业税税率为5%。安泰进出口公司的有关代理业务如下：（1）收到储运部门转来代理业务入库单，列明入库棉质男式睡衣800套

5、，每套450元人民币。（2）收到储运部门转来代理业务出库单，棉质男式睡衣发往港口装船，列明出库棉质男式睡衣800套，每套450元人民币。（3）收到银行转来的发票，分别为支付泰安运输公司运杂费600元，港口装船费650元；外轮运输公司的运费800美元，保险公司保险费150美元,当日美元汇率为100美元=635元人民币，经审核无误，当即签发转账支票予以支付。（4）收到业务部门转来代理出口的发票副本和银行回单，发票列明棉质男式睡衣800套，每套80美元CIF纽约，货款总额为68 000美元，当日美元汇率为100美元=635元人民币。（5）按代理协议，银行转来结汇通知扣除银行手续费20美元收取货款。当

6、日美元汇率为100美元=635元人民币。（6）业务部门转来按代理出口销售收入金额的2%开具的代理手续费发票计1 360美元，适用6%增值税税率。当日美元汇率为100美元=635元人民币。（7）财会部门根据代理出口协议扣除垫付的各项国内外直接费用、应收取的代理手续费后，将外汇余款通过银行转付给美雅乐服装厂。要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。二、综合题资料：奥克电子有限责任公司是一家有出口经营权的生产企业（增值税一般纳税人），兼营内销、出口贸易、加工贸易等业务。该公司以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2014年4月奥克公司与香港翔云公司签订了进料加工复出口协议，进

7、口原辅材料总值（CIF上海）500 000港元，加工成品100台全部用于复出口，总值(FOB上海一次交货)1 000 000港元，L/C即期，进口原辅料海关实行减免进口关税及进口增值税制度。该公司账面显示上期留抵税额400 000元。奥克公司当月部分经济业务如下：（1）购进原材料取得的增值税专用发票上注明的不含税价为 176 471元，税额为30 000元，材料已验收入库，货款已付。（2）取得进口原辅材料的全套进口单证，总值（CIF上海）500 000港元，合同规定结算方式为D/A 30天，当日港元即期汇率1港元=0.80元人民币。（3）进口原辅料入库。（4）将进口原辅料一次投入生产加工。（5

8、）当月取得的电费（生产用）增值税专用发票上注明的不含税价为294 118元，税额为50 000元（不能准确划分应税、免税耗用），电费已划付。（6）支付生产工人工资、奖金和津贴等100 000元。 （7）预提生产工人社会保险费10 000元。（8）D/A 30天到期，汇付香港翔云公司货款，当日港元即期汇率1港元=0.79元人民币。（9）本期制造费用总额为200 000元，本车间同时生产A、B、C三种产品，采取工时分配法分配，生产A产品（进料加工成品）用工20 000小时，生产B产品用工18 000小时，生产C产品用工2 000小时。计算A产品（进料加工成品）应摊制造费用，并结转生产成本。 （10

9、）A产品（进料加工成品）全部生产完工入库。（11）按出口合同规定将进料加工成品100台出库发运。 （12）装运后取得全套出口单证，向银行交单结汇l 000 000港元，当日即期汇率1港元0.79元人民币，同时结转销售成本。 （13）银行结来L/C方式下货款l 000 000港元，扣除0.1%的手续费，余款已入奥克公司存款账户。当日即期汇率 1港元0.79元人民币。 （14）内销产品销售收入不含税价为1 000 000元，税额170 000元。（15）一般贸易出口销售额FOB价为500 000美元（当期单证齐全且信息齐全），当日美元即期汇率为1美元=6.16元人民币。 （16）计算出口退税，填制

10、退税申请表并按税务机关规定附全套出口退税单证，一般贸易出口产品与进料加工复出口产品的退税率均为13%。要求：根据上述经济业务做出会计处理。参考答案1.（1）完税价格200 0006.381 276 000（元）（2）应纳关税额完税价格关税税率1 276 00012%153 120（元）（3）应纳消费税额（完税价格关税税额）（1消费税税率）消费税税率 （1 276 000153 120）（110%）10% 1 587 911.1110%158 791.11（元）（4）应纳增值税额（完税价格关税额消费税额）增值税税率（1 276 000153 120 158 791.11）17%1 587 911

11、.1117%269 944.89（元）（5）进口商品采购成本1 276 000153 120 158 791.1110 0001 597 911.11（元） 2. （1）借：商品采购进口商品采购 1 582 500 贷：银行存款美元户（250 0006.33） 1 582 500（2）借：商品采购进口商品采购 19 749.60 贷：银行存款美元户（3 1206.33） 19 749.60（3）借：商品采购进口商品采购 36 318贷：应付账款应付外汇账款（5 7006.34） 36 318 （4）借：商品采购进口商品采购 164 091.88应交税费应交增值税（进项税额） 306 851.8

12、2贷：银行存款 470 943.70 （5）借：库存商品库存进口商品 1 802 659.48 贷：商品采购进口商品采购 1 802 659.48 3.（1）借：银行存款美元户 1 244 000贷：实收资本 1 244 000借：银行存款美元户 3 110 000贷：短期借款美元户 3 110 000（2）3月末 借：财务费用利息费用 18 630 贷：应付利息美元 18 630应计提利息=500 0002.4%1236.21=3 0006.21=18 630元借：短期借款美元户 2 000 财务费用汇兑差额 5 000贷：银行存款美元户 7 000（3）6月末 借：财务费用利息 18 69

13、0 贷：应付利息美元 18 690 应计提利息=500 0002.4%1236.23=3 0006.23=18 690元借：短期借款美元户 3 108 000 应付利息美元 37 320 财务费用汇兑差额 7 060 贷：银行存款美元户 （USD506 0006.23） 3 152 380 4. （1）借：受托代销商品美雅乐服装厂 360 000 贷：受托代销商品款美雅乐服装厂 360 000 （2）借：发出商品受托代销商品 360 000 贷：受托代销商品美雅乐服装厂 360 000 （3）借：应付账款美雅乐服装厂 7 282.50 贷：银行存款 7 282.50 （4）借：应收账款应收外汇

14、账款（USD68 000） 431 800 贷：应付账款美雅乐服装厂 431 800 借：受托代销商品款美雅乐服装厂 360 000 贷：发出商品受托代销商品 360 000 （5）借：银行存款美元户（USD67 980） 431 673 应付账款美雅乐服装厂（手续费） 127 贷：应收账款应收外汇账款（USD68 000） 431 800 （6）借：应付账款美雅乐服装厂 9 154.16 贷：其他业务收入代理出口收入 8 636 应交税费应交增值税（销项税额） 518.16 （7）借：应付账款美雅乐服装厂 415 754.50 贷：银行存款 415 754.50 二、综合题（1）借：原材料

15、176 471 应交税费应交增值税（进项税额） 30 000 贷：银行存款 206 471 （2）借：在途物资进料加工原辅料 400 000 贷：应付账款应付外汇账款香港翔云公司 （500 000 080） 400 000 （3）借：原材料进料加工原辅料 400 000 贷：在途物资进料加工原辅料 400 000（4）借：生产成本进料加工直接材料 400 000 贷：原材料进料加工原辅料 400 000（5）借：制造费用 294 118 应交税费应交增值税（进项税额） 50 000 贷：银行存款 344 118 （6）借：生产成本进料加工直接工资 100 000 贷：应付职工薪酬 100 00

16、0 借：应付职工薪酬 100 000 贷：银行存款 100 000 （7）借：生产成本进料加工其他直接费用 10 000 贷：应付职工薪酬社会保险费 10 000（8）借：应付账款应付外汇账款香港翔云公司 400 000 贷：银行存款（500 000 079） 395 000 财务费用汇兑差额 5 000 （9）A产品（进料加工成品）应分摊制造费用200 000（20 000+18 000+2 000）20 000100 000（元） 借：生产成本进料加工成品 100 000 贷：制造费用 100 000 （10）借：库存商品进料加工成品 610 000 贷：生产成本进料加工成品 610 00

17、0 （11）借：发出商品进料加工 610 000 贷：库存商品进料加工 610 000（12）借：应收账款应收外汇账款翔云公司（1 000 000079）790 000 贷：主营业务收入自营出口销售收入进料加工 790 000 借：主营业务成本自营出口进料加工 610 000 贷：发出商品进料加工 610 000（13）借：银行存款（1 000 000（10.1%）0.79） 789 210 财务费用手续费 790 贷：应收账款应收外汇账款翔云公司 790 000 （14）借：应收账款国内某企业 1 170 000 贷：主营业务收入内销收入 1 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 1

18、70 000 （15）借：应收账款应收外汇账款某外商 3 080 000 贷：主营业务收入自营出口销售收入 3 080 000 （16） 当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工免税进口料件组成计税价格（出口货物征税率出口货物退税率）400 000 （17%13%）16 000（元）当月免抵退税不得免征和抵扣的税额 当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（征税率退税率）当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（610 0003 080 000）（17%13%）16 000147 60016 000131 600（元）当月应纳税额当月内销货物的销项税额（当月进项税额 当月免抵退税不得免征和抵扣税额）1

19、70 000（400 000+30 000+50 000131 600）170 000348 400 178 400（元）（即期末留抵178 400元）当月免抵退税额抵减额 进料加工免税进口料件组成计税价格 出口货物退税率400 00013%52 000（元）当月免抵退税额当月出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率当月免抵退税额抵减额（610 0003 080 000）13%52 000479 70052 000427 700（元）当月月末留抵税额178 400当月期免抵退税额427 700元，则： 当月应退税额当月月末留抵税额免抵退税额178 400（元） 当月免抵税额当月免抵退税额当月应退税额427 700178 400249 300（元） 借：主营业务成本自营出口销售成本 131 600 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 131 600 借：其他应收款应收出口退税 178 400应交税费应交增值税（出口抵减内销纳税额） 259 300 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 427 700