第10章 财务预算.docx

1、第10章 财务预算第十章 财务预算从近几年考试来看，2007年的分数5分，2006年的分数10分，2005年的分数5分；2004年的分数为9分；2003年的分数为4分；2002年的分数为8分。本章题型可以出客观题，也可以出计算题。客观题的出题点主要是各种预算编制方法的特点；计算题的出题点主要集中在弹性预算、零基预算、滚动预算、现金预算和预计财务报表的编制上。本章考试的总体要求为掌握弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法与优缺点；掌握现金预算的编制依据、编制流程和编制方法；掌握预计利润表和预计资产负债表的编制方法；熟悉固定预算、增量预算及定期预算的编制方法与优缺点；了解财务预算的含义与功能及其在

2、财务管理环节和全面预算体系中的地位。第一节财务预算体系介绍（了解）本节要点：一、全面预算体系的构成二、财务预算的含义和内容三、财务预算在全面预算中的地位一、全面预算体系的构成 P260 经营决策预算特种决策预算（专门决策预算） 针对特定决策 投资决策预算全面预算 日常业务预算 针对日常经营活动 现金预算财务预算 针对价值指标 财务费用预算预计财务报表二、财务预算的含义和内容含义财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。包括的内容现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。功能 财务预算具有规划、沟通

3、和协调、资源分配、营运控制和绩效评估的功能。【例题1】在下列各项预算中，属于财务预算内容的有( )。 （2006年）A.销售预算 B.生产预算C现金预算 D.预计利润表 【答案】CD【解析】销售预算和生产预算属于日常业务预算的内容。【例题2】在下列各项中，属于日常业务预算的有（）。 （2007年）A.销售预算 B.现金预算 C.生产预算 D.销售费用预算 【答案】AC【解析】日常业务预算包括的种类三、财务预算在全面预算中的地位地位：作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，亦称为总预算。其他预算则相应称为辅助预算或分预算。【例题3】财务预算管理中，不

4、属于总预算内容的是（）。 （2003年）A.现金预算B.生产预算C.预计利润表D.预计资产负债表【答案】 B【解析】财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容，财务预算又称为总预算。生产预算是日常业务预算。第二节财务预算的编制方法本节要点：一、固定预算与弹性预算二、增量预算和零基预算三、定期预算和滚动预算一、固定预算与弹性预算（一）固定预算的含义、缺点P261含义缺点又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为

5、惟一基础来编制预算的一种方法。 适应性差、可比性差（二）弹性预算1.含义、优点、业务量范围P262-263含义优点业务量范围又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。与固定预算方法相比，弹性预算方法具有预算范围宽、可比性强和便于考核的优点。一般可定在正常生产能力的70120之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为上下限。【例题1】预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为惟一基础来编制预算的方法称为（ ）。（2003年）A.零基预算 B.定期预算 C.静态预算

6、 D.滚动预算【答案】C【解析】固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量(如生产量、销售量)水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。【例题2】在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（）。（2007年）A.弹性预算方法 B.增量预算方法 C.零基预算方法 D.流动预算方法【答案】A【解析】 参见教材280页。弹性预算又称变动预算或滑动预算，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。2.弹性成本预算编制方法（两种方法优缺点）P264、265编制弹性成本预算可以选择公式法和列表法两种具体方法。

7、1 公式法。是指通过确定成本公式yi=ai+bixi中的ai和bi来编制弹性预算的方法。【教材例10-2】弹性成本预算的编制-公式法已知：ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表10-3所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。 表10-3 ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法） 直接人工工时变动范围：70 000120 000小时价值单位：元项 目ab管理人员工资15000-保险费5000-设备租金8000-维修费60000.25水电费5000.15辅助材料40000.30辅助工工资-0.45检验员工资-0.35合 计385001.50这种方法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响，编

8、制预算的工作量较小；缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。2 列表法 【教材例10-3】ABC公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表10-4所示。 表10-4 ABC公司预算期制造费用弹性预算（列表法） 价值单位：元直接人工小时70000 80000 90000 100000 110000 120000 生产能力利用(%)70%80%90%100%110%120%1.变动成本项目56000 64000 72000 80000 88000 96000 辅助工人工资31500 36000 40500 45000 4950

9、0 54000 检验员工资24500 28000 31500 35000 38500 42000 2.混合成本项目59500 66500 73500 80500 87500 94500 维修费23500 26000 28500 31000 33500 36000 水电费11000 12500 14000 15500 17000 18500 辅助材料25000 28000 31000 34000 37000 40000 3.固定成本项目28000 28000 28000 28000 28000 28000 管理人员工资15000 15000 15000 15000 15000 15000 保险费

10、5000 5000 5000 5000 5000 5000 设备租金8000 8000 8000 8000 8000 8000 制造费用预算143500 158500 173500 188500 203500 218500 列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量下成本预算，便于预算的控制和考核，可以在一定程度上弥补公式法的不足。但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。【例题3】弹性成本预算编制方法的公式法的缺点在于（ ）A.编制工作量大B.不能直接查出特定业务量下的总成本C.按细目分解成本比较麻烦D.误差较大【答案】BCD【解析】弹性成本预算缺点是在进

11、行预算控制考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。3.弹性利润预算编制方法（两种方法适用范围、编制）（1）因素法该法是指根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。【教材例10-4】预计ABC公司预算年度某产品的销售量在7000件12000件之间变动；销售单价为100元；单位变动成本为86元；固定成本总额为80000元。要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的弹性利润预算。【解析】依题意编制的弹性利润预算如表10-5所示。 表10-5 ABC公司弹性利润预算 价值

12、单位：元销售量（件）700080009000100001100012000单价100100100100100100单位变动成本868686868686销售收入700000800000900000100000011000001200000减：变动成本6020006880007740008600009460001032000边际贡献98000112000126000140000154000168000减：固定成本800008000080000800008000080000营业利润180003200046000600007400088000这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营

13、的企业。（2）百分比法销售百分比法是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法此法主要适用于多品种经营的企业。应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的成本水平（单位变动成本和固定成本总额）。【教材例10-5】ABC公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1000000元，变动成本为860000元，固定成本为80000元。 要求：根据上述资料以10%的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。【解析】根据题意编制的弹性利润预算如表10-6所示。表10-6 ABC公司弹性利润预算 金额单位：元销售收入百分比（1）80%90%100%110

14、%120%销售收入（2）=1000000（1）800000900000100000011000001200000变动成本（3）=860000（1）6880007740008600009460001032000边际贡献（4）=（2）-（3）112000126000140000154000168000固定成本（5）8000080000800008000080000利润总额（6）=（4）-（5）3200046000600007400088000【例题4】某企业按百分比法编制弹性利润预算表，预算销售收入为100万元，变动成本为60万元，固定成本为30万元，利润总额为10万元；如果预算销售收入达到110

15、万元，则预算利润总额为( )万元。（2006年）A.14 B.11 C.4 D.1【答案】A【解析】销售收入百分比110/100100110预算利润总额110-60110-3014（万元）适用范围：此法主要适用于多品种经营的企业。二、增量预算和零基预算1.增量预算（含义P266、假定P266、缺点：P267）含义假定缺点又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。(1)现有的业务活动是企业必需的； (2)原有的各项开支都是合理的； (3)未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果。

16、(1)受原有费用项目限制，可能导致保护落后；(2)滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；(3)不利于企业未来发展。2.零基预算P267（含义、优缺点、适用范围）含义优缺点适用范围零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。优点：不受现有费用开支水平限制；能够调动各方面降低费用的积极性，有助于企业的发展。缺点：工作量大,重点不突出,编制时间较长。产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。【例题5】不受现有费用

17、项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是 ( )。（2006年）A.弹性预算方法 B固定预算方法C.零基预算方法 D滚动预算方法 【答案】C【解析】零基预算方法的优点是：（1）不受现有费用开支水平的限制；（2）能够调动企业各部门降低费用的积极性；（3）有助于企业未来发展。零基预算方法的优点正好是增量预算方法的缺点。【例题6】企业在编制零基预算时，需要以现有的费用项目为依据，但不以现有的费用水平为基础。（ ） （2002年）【答案】【解析】本题的考点是零基预算的含义。零基预算不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是所有的预算支出均为零为出发点。【教材例10-6】ABC

18、公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表10-7所示。表10-7 ABC公司预计费用项目及开支金额 单位：元费用项目开支金额1.业务招待费2.劳动保护费3.办公费4.广告费5.保险费180000150000100000300000120000合计850000经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本-效益分析，得到以下数据，如表1

19、0-8所示。表10-8 ABC公司成本-效益分析表成本项目成本金额收益金额业务招待费广告费1146然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目；其中广告费的成本效益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本效益相对较小，应列为第三层次。假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：（1）确定不可避免项目的预算金额：150000

20、+100000+120000=370000（元）（2）确定可分配的资金数额：700000-370000=330000（元）（3）按成本-效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：业务招待费可分配资金=330000=132000（元）广告费可分配资金=330000=198000（元）【例题7】某公司预对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人员提出的预算年度开支水平如下表所示：费用项目开支金额业务招待费200万元广告费180万元办公费80万元保险费50万元职工福利费40万元劳动保护费30万元合计580万元假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有500万元，

21、经过充分论证，认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证，业务招待费、办公费和职工福利费可以适当压缩，按照去年历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费的成本效益分析如下表所示：费用项目成本金额收益金额业务招待费16办公费13职工福利费11要求：(1)确定不可避免项目的预算金额(2)确定可避免项目的可供分配资金(3)按成本效益比重分配确定可避免项目的预算金额【答案】（1）不可避免项目的预算金额=180+50+30=260万元（2）可避免项目的可供分配资金=500-260=240万元（3）业务招待费预算额=240=144万元办公费预算额=240=72万元 职工福利费预算额=240

22、=24万元3.零基预算方法的优缺点和适用范围零基预算方法的优点是：（1）不受已有费用项目和开支水平的限制。（2）能够调动企业各方面降低费用的积极性。（3）有助于企业的发展。零基预算方法的缺点是工作量大、重点不突出，编制时间较长。零基预算法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。三、定期预算和滚动预算P268含义优缺点定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种预算编制的方法。优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果；其缺点远期指导性差、滞后性（灵活性差）和间断性（连续性差）。滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期

23、与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。与传统的定期预算方法相比，按滚动预算方法编制的预算具有透明度高、及时性强、连续性好，以及完整性和稳定性突出等优点。滚动预算编制方法：滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。1.逐月逐动方式2.逐季滚动方式 3.混合滚动方式混合滚动理论依据：人们对未来的了解程度具有对近期把握较大、对远期的预计把握较小的特征。滚动预算相比定期预算编制的优点： （1）透明度高。（2）及时性强。（3）连续性好。（4）完整性和稳定性突出。缺点：预算工作量较大。【例题

24、8】永续预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。（ ）（2003年）【答案】【解析】滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离。而定期预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。第十章 财务预算第三节 日常业务预算和投资决策预算一、日常业务预算（一）销售预算编制销售预算是指为规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入而编制的一种日常业务预算。销售预算是编制全面预算的关键和起点。【教材例10-7】MC公司生产经营甲、乙两种产品，207年度年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表10-9所示。 表10-9

25、207年度MC公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料 金额单位：元季度1234年初应收账款增值税率收现率首期二期甲产品销售单价 （元/件）656565701900017%60%40%预计销售量（件）800100012001000乙产品销售单价（元/件）8080807512000预计销售量（件）50080010001200资料显示，到第4季度甲、乙两种产品的单价都比前三个季度有所变动；每种产品每季的销售中有60%能于当季收到现金，其余40%要到下季收讫。要求：为MC公司编制207年度的销售预算和经营现金收入预算表（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）。【解答】编制该公司的销售预算和经营

26、现金收入预算表分别如表10-10和表10-11所示。表10-10 207年度MC公司的销售预算金额单位：元 季度1234全 年资料来源销售单价（元/件）甲产品6565657066.25见表10-9乙产品8080807578.29见表10-9预计销售量（件）甲产品8001000120010004000见表10-9乙产品500800100012003500见表10-9预计销售收入甲产品52000650007800070000265000乙产品40000640008000090000274000合计92000129000158000160000539000增值税销项税额156402193026860

27、2720091630含税销售收入107640150930184860187200630630 表10-11 207年度MC公司的经营现金收入预算金额单位：元季 度1234全 年资料来源含税销售收入107640150930184860187200630630见表10-10期初应收帐款3100031000见表10-9第一季度经营现金收入6458443056107640年末应收账款余额74880第二季度经营现金收入9055860372150930第三季度经营现金收入11091673944184860第四季度经营现金收入112320112320经营现金收入合计95584133614171288186264586750根据表10-11中的数据还可以很方便地计算出公司年末应收账款的余额年末应收账款余额18720040%74880（元）（编制资产负债表用）（二）生产预算编制生产预算是指为规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务预算。该预算是所有日常业务预算中唯一只使用实物量计量单位的预算。【教材例10-8】已知：MC公司甲、乙两