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1、自考高级财务会计重点笔记自考高级财务会计重点笔记第一章 外币会计单选企业因经营所处的要紧经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采纳变更当日的即期汇率。单选按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是作为外币会计报表折算差额单独列示。单选会计上所讲的外币是指非记账本位币。单选直截了当标价法的特点是本国货币币值大小与汇率的高低呈反比。单选对外币交易采纳“单一交易”会计处理观点时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该调整该交易发生日的账户。单选在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的结算日的汇率。单选收到外币投资时，合同

2、约定的汇率与收到出资额时的即期汇率不同的差额，会计处理方法为不计差额。单选收到以外币投入的资本时，其对应的实收资本账户采纳的折算汇率是投资合同约定汇率。单选将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是时态法。单选在外币报表的货币性与非货币性项目法下，资产负债表中的货币性项目，应按照现行汇率折算。单选我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。单选外币报表折算时，资产负债表的“未分配利润”项目应以折算后的利润分配表中该项目的数额列示。单选企业有外币交易业务时，在期末对外币账户的余额进行调整时采纳的汇率是平均汇率。多选采纳流淌与非流淌项目法折算外币

3、会计报表时，按照现行汇率折算的会计报表项目有应位账款、存货、交易性金融资产。多选企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有应收及预付款项，交易性金融资产、持有至到期投资。多选企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：该货币要紧阻碍商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算、该货币要紧阻碍商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算、融资活动获得的货币、储存从经营活动中收取款项所使用的货币。多选汇率的标价方法有直截了当标价法、间接标价法。多选我国外汇治理规定，外汇包括：外币有价证券，包括外币政府公债、国库券、公司债鲞

4、、股票、息票等：外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外国货币，包括钞墓和铸币：其他外币资金。多选按外汇付款期限不同汇率可分为即期汇率、远期汇率。多选依照汇兑损益产生的不同，可分为交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调整外币汇兑损益、外币折算汇兑损益。多选要进行复币计账的外币账户有应收外汇账款、应收外汇票据、应对外汇股利、短期外汇借款、预付外汇账款。多选属于非货币性资产性质的项目是存货、无形资产。多选采纳现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有实收资本项目、资本公积项目。多选在外币会计报表折算业务中，可用于选择的折算标准有记账日的历史汇率（交易发生日的即期汇率）、

5、编裹日的现行汇率（资产负债裹日即期汇率）、编表期内的平均汇率。多选采纳时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有按成本计价的存货项目、按成本计价的投资项目、固定资产项目。多选依照企业会计准则第19号一外币折算，外币会计报表项目中承诺采纳按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有圭营业务收入、所得税费用。简答简述我国外币交易会计的核算原则。我国外币交易会计的核算原则是：(l)外币账户采纳复币记账。所谓复币记账即指反映外币交易时，在将外币折算为记账本位币记账的同时，还要在账簿上用交易的成交货币（原币）记账。(2)企业发生外币交易时，应当将有关外币金额折合为记账

6、本位币金额记账。记录时，可用业务发生时的市场汇率作为折算汇率，也能够采纳发生当期期初的市场汇率作为折合汇率，由企业自行选定。但要保证其会计核算的一致性。(3)企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而使用银行买人价、买出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益。(4)对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。立即各外币账户的期末余额要以期末市场汇率折合为记账本位币金额，反映该外币账户为按期末汇率折算的记账本位币期末余额，将折算的期末余额与原记账本位币余额的差额记入该账户和汇兑损益账户。简答简述境外经营的记账本位币的确定。企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：(1)境外经营对其所从事的活动是

7、否拥有专门强的自主性；(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；(3)境外经营活动产生的现金流量是否直截了当阻碍企业的现金流量、是否能够随时汇回；(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。简答筒述汇率的标价方法和特点。汇率的标价方法分为直截了当标价法和间接标价法。直截了当标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。直截了当标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。间接标价法是指以一定单位的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币。间接标价法的特点是：本国货币价值大小与汇率高低

8、成正比。核算某企业外币业务采纳经济业务发生当日的即期汇率作为折合汇率，按月末的即期汇率对外币类账户进行调整，该企业某月发生的部格外币经济业务如下：(1)3月1日销售一批商品，售价为22 000美元，当日的即期汇率为1美元=8.5元人民币，货款尚未收到。(2)3月4日，从银行借入10 000美元，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币，借款存入银行美元户。(3)3月15日，收到上述销货部分款项18 000美元，结售给银行，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币，银行买入价为1美元=8.6元人民币。(4)3月25日，用美元银行存款偿还应对账款90 000美元，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币

9、。(5)3月31日，即期汇率为l美元=8.5元人民币，该企业有关外币类账户的期末余额如下： “应收账款”账户（借方）：20 000美元，人民币180 000元；“应对账款”账户（贷方）：14 000美元，人民币120 000元；“短期借款”账户（贷方）：60 000美元，人民币500 000元。 要求：依照以上资料编制该企业有关外币业务的会计分录。解：(1)借：应收账款一美元USD22 000/RMB187 000贷：主营业务收入USD22 000/RMB187 000(2)借：银行存款美元 USD10 000/RMB87 000贷：短期借款 USD10 000/RMB87 000(3)借：银

10、行存款 154 800财务费用汇兑损益 1 800贷：应收账款美元USD18 000/RMB156 600(4)借：应对账款美元 USD90 000/RMB783 000贷：银行存款美元USD90 000/RMB783 000(5)期末外币账户的汇兑损益应收账款账户汇兑损益= 20 0008.5-180 000= -10 000（元）应对账款账户汇兑损益=14 0008.5-120 000= -1000（元）短期借款账户汇兑损益= 60 0008.5- 500 000=10 000（元）借：应对账款 1 000财务费用汇兑损益 19 000贷：应收账款 10 000短期借款 10 000核算国

11、内甲公司的记账本位币为人民币。20X7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。20X7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股l美元，当日汇率为1美元=7. 65元人民币。假定不考虑相关税费的阻碍。20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率l美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，要求：依照以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。解：20X7年12月5日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：

12、交易性金融资产(1.5x10 000 x7.6)114 000贷：银行存款一美元 114 00020X7年12月31日，相应的会计分录为：借：公允价值变动损益 37 500贷：交易性金融资产 37 500交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500（即1x10 000 x7. 65）入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。37 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的阻碍，又包含人民币与美元之间汇率变动的阻碍。20X8年1月10日，甲公司应作会计分录为：借：银行存款美元(1.2x10 000 x7.7)92 400贷：交

13、易性金融资产 (114 000 -37 500) 76 500投资收益 15 900借：投资收益 37 500贷：公允价值变动损益 37 50020X8年1月IO日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率l美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，关于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。 第二章 所得税会计单选所得税采纳资产负债表债务法核算，其临时性差异是指资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额。单选依据企业会计准则所得税的规定

14、，企业所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。单选所得税会计按资产负债表债务法确认，更符合负债或资产的定义。单选某企业存货的账面余额为100万元，已计提存货跌价预备10万元，则存货的账面价值为90万元，存货的账面价值90万元与其计税基础100万元的差额10万元为可抵扣临时性差异。单选预提产品保修费的估量负债账面价值与估量负债计税基础之间的差额属于可抵扣临时性差异。单选本期下列情形可能发生应纳税时刻性差异的有会计处理采纳直线法提取折旧而税法规定为加速折旧法折旧年限净残值均相同。单选会计利润运算上作为费用和缺失扣除的项目中，税法也承诺从应税所得中扣除的是从银行借款的罚息。单选按照税法规定，公益性捐

15、赠超过会计利润12%以上的部分要运算纳税。多选会阻碍所得税费用的有当期应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债、当期所得税率变动。多选税法和会计的要紧差异在于目标不同、依据不同、核算基础不同。多选下列负债项目中，可不能导致账面价值与计税基础产生差异的有短期借款、应对票据、应对账款。多选在所得税会计中会产生可抵扣临时性差异的有税法规定采纳直线法计提折旧会计上采纳加速折旧法，其他规定均相同、预提产品保修费。多选在运算当期应交所得税应予考虑的因素有当期实现的利润总额、当期发生的可抵减时刻性差异、当期转回的应纳税时刻性差异、补偿往常年度亏损、当期发生的税前不承诺扣除的费用。多选会计上可据实列支，但税

16、法规定了计税开支标准的费用、缺失项目有业务招待费、公益性捐赠。多选可不能导致计税基础和账面价值产生差异的有存货期末的可变现净值高于成本（往常未计提过跌价预备）、购买国债确认的利息收入、固定资产发生的修理支出。多选递延所得税资产和递延所得税负债在核算时对应的科目有所得税费用、商誉、资本公积。多选企业在所得税会计中采纳资产负债表债务法对所得税进行核算时，当期发生的下列事项中，可能阻碍当期所得税费用的有：本期应交所得税、本期发生的可抵扣临时性差异、本期发生的应纳税临时性差异、本期转回的可抵扣临时性差异、本期转回的应纳税临时性差异。简答资产负债表债务法的特点是什么？资产负债表债务法是从资产负债表动身，

17、通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，关于两者之间的差额分别应纳税临时性差异与可抵扣临时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。递延所得税资产和递延所得税负债的确认表达了交易或事项发生以后，对以后期间计税的阻碍，即会增加以后期间的应交所得税或是减少以后期间应交所得税的情形，能较完整的表达资产负债观念，在所得税会计核算方面贯彻了资产、负债等差不多会计要素的界定。简答确认递延所得税资产的一样原则是什么？资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣临时性差异的，在估量以后期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣临时性差异

18、时，应当以专门可能取得用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。确认递延所得税资产的一样原则是：(1)递延所得税资产的确认应以以后期间可能取得的应纳税所得额为限。(2)亏损年度发生的亏损应视同可抵扣临时性差异来处理，确认递延所得税资产。(3)企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣临时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。(4)与直截了当计人所有者权益的交易或事项相关的可抵扣临时性差异，相应的递延所得税资产应计人所有者权益（资本公积）。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延

19、所得税资产。 核算甲公司所得税采纳资产负债表债务法核算，所得税税率为25%且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。20X6年12月发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1) 20X6年12月31日应收账款余额为3 000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账预备。按照适用税法规定，按照管收账款期末余额的5计提的坏账预备承诺税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账预备的余额均为零。(2)甲公司持有乙公司20%的股权，因能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采纳权益法核算。购入投资时，甲公司支付了1 000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润500万元，

20、假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例运算应享有100万元。乙公司适用的所得税税率为15%。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。(3)甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，20X6年12月31日，其公允价值为600万元。要求：1）分析20X6年12月31日以上各项资产的临时性差异，并指出临时性差异的性质。2）编制有关临时性差异对所得税阻碍的会计分录。解：(1) 20X6年12月31日应收账款账面价值=3 000 -300 =2 700（万元）应收账款计税基础=3 000 -3 000 x5=2 985（万元）。账面价值2 700万

21、元与计税基础2 985万元之间产生的285万元临时性差异，会减少以后期间的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣临时性差异。可抵扣临时性差异对所得额的阻碍：285 x25% =71. 25（万元）借：递延所得税资产 71. 25贷：所得税费用 71. 25(2)按照权益法的核算原则，取得投资当年年末，甲公司长期股权投资账面价值增加100万元，确认投资收益1OO万元。长期股权投资账面价值为1 100万元，该项计税基础仍为1 000万元，由此形成的应纳税临时性差异100万元，对所得额阻碍的运算为500/(1- 15%)20%(25% - 15%)=11. 76（万元）。会计分录：借：所得税费用 11.

22、 76贷：递延所得税负债 11. 76(3) 20X6年12月31日可供出售金融资产账面价值=600万元，计税基础= 500万元账面价值600万元与计税基础500万元之间产生的100万元临时性差异，将会增加以后该资产处置期间的应纳税所得额和应交所得税，为应纳税临时性差异。按照企业会计准则规定此事项期宋按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积），由该事项产生的递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费甩（或收益）。会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：借：可供出售金融资产 100贷：资本公积一其他资本公积 100确认应纳税临时性

23、差异的所得税阻碍时，账务处理为：借：资本公积一其他资本公积 25贷：递延所得税负债 25核算甲公司在2007年至2010年间每年应税收益分别为：-100万元、40万元、20万元、50万元，适用税率始终为25%，假设无其他临时性差异。要求：编制甲公司在2007年至2010年间确认的所得税费用有关会计分录。解：2007年：借：遴延所得税资产 25贷：所得税费用 252008年：借：所得税费用 10贷：递延所得税资产 102009年：借：所得税费用 5贷：递延所得税资产 52010年：借：所得税费用 12.5贷：递延所得税资产 10应交税费应交所得税 2.5 第三章 上市公司会计信息的披露单选公司章

24、程不属于上市公司披露信息形式。单选招股说明书、上市公告书二者不同之处是报出的时刻不同、标志不同、编制的目的不同。单选划分业务分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有不同的经营风险和酬劳。单选有关分部报告的表述中，正确的是分部负债通常不包括递延所得税负债。单选丙公司拥有丁公司19%的股份，丙公司和丁公司之间不属于关联方关系。单选有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的是中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行。单选依照我国公司法规定，在中国境内设立的公司包括有限责任公司和股份。单选属于股份和有限责任公司共同具备的差不多特点的是股东以其出资比例享受权益并承担义务。单选有关上市公司，说法正

25、确的是上市公司必为股份。单选我国规定上市公司向社会公布发行的股份达到公司股份总数的25%以上。单选上市公司股本总额超过人民币4亿元的，向社会公布发行股份的比例应大于10%。单选公司章程不属于上市公司披露信息形式。单选在上市公司披露的信息中占据要紧地位的是财务与会计信息。单选关于上市公司招股说明书说法正确的是招股说明书标志该公司立即上市。单选关于上市公告书表述正确的是上市公告书披露的内容为股票上市情形。单选招股说明书与上市公告书的相同之处是两者编制主体相同。单选上市公司年度报告与临时报告的相同点是两者都属于公司经营时期披露的信息。多选说明相关分部应当纳入分部报表编制范畴的有分部营业收入占所有分部

26、营业收入合计10%或以上、分部资产总额占所有分部资产总额合计10%或以上。多选属于分部费用的有营业成本、营业税金及附加、销售费用。多选关于上市公司中期报告的表述中，正确的有中塑会计计量应以年初至本中期末为基础、中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表、中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与本年度报表相一致。多选A公司拥有B公司19%的表决权资本；B公司拥有C公司60%的表决权资本；A公司拥有D公司60%的表决权资本，拥有E公司6%的权益性资本；D公司拥有E公司45%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有A公司与E公司、D公司与E公司。多选某公司的下列情形中，符合我国上市公司应具备条件

27、的有公司的股本总额为人民币5亿元、开业时刻5年、向社会公布发行股份达公司股份总数的20%、公司在5年内无违法行为。多选按照有关规定，属于上市公司披露信息的形式的是中期报告、临时报告、招股说明书、年度报告、上市公告书。多选属于上市公司临时报告的有公司收购报告、重大事件报告。多选属于中期财务报告组成部分的有比较资产负债表、现金流量表、会计报表附注、审计报告。多选甲企业属于国有控股企业，在下列相关的各方中，与甲企业构成关联方关系的有对甲企业施加重大阻碍的投资方、与甲企业控股股东关键治理人员关系紧密的家庭成员。简答依照公司法规定，上市公司应具备哪些条件？按照我国公司法的规定，目前，我国上市公司应同时具

28、备以下条件：(1)股票经国务院证券监督治理机构核准已公布发行；(2)公司股本总额许多于人民币3000万元；(3)向社会公布发行的股份达公司股份总数的25%以上。公司股本总额超过人民币4亿元的，其向社会公布发行的股份比例为10%以上；(4)公司在最近3年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。简答简述确定报告分部的条件。企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。地区分部或业务分部要在风险和酬劳的基础上确定，而报告分部则要在地区分部或业务分部的基础上确定。业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入（差不多条件），且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：(1)该分部的分部收入占所有分

29、部收入合计的10%或者以上。(2)该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10co或者以上。(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。简答简述分部报表在要紧报告形式下应披露哪些分部信息。分部报表应按业务分部和地区分部分别编制。要紧报告形式下分部信息的披露要紧包括：分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产、分部负债。(1)分部收入。如分部收入要区分对外交易的收入和对内交易的收入进行分别披露，并不是所有的流入都算做是分部收入，下列项目不包括在内：利息收入和股利收入，如采纳成本法核算的长期股权投资的股利收入（投资收益）、债券投资的利息收入、对其他分部贷款的利息收入等。然而，分部的日常活动是金融性质的除外。采纳权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额以及处置投资产生的净收益。然而，分部的日常活动是金融性质的除外。营业外收入，如处置固定资产、无形资产等产生的净收益。分部的日常活动是金融性质的，利息收入应当作为分部收入进行披露。简答简述中期财务报告的确认与计量的差不多原则。(1)中期财务报告中各会计要素