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1、初级职称初级会计实务第一章精讲共25页文档2011初级会计实务第一章精讲 货币资金本章节考试大纲要求:（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（三）掌握其他货币资金的核算近两年考试题型及分值:年份单选题多选题判断题计算题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值2010121220111111考试要点提示及近三年考题或典型例题:1、资产的定义及分类。资产具有以下三个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；(拥有是指对资产享有所有权、控制是虽没有资产的所有权，但因能够长期使用而实质上形成对该项资产的控制（如融资

2、租入固定资产）。)（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。分析：1、资产发生减值的部分、盘亏的资产不列入资产。2、订立购货合同不能确认资产的增加。历年考题:(2009单选)下列各项中，符合资产定义的有（）。A.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.受托代销商品D.融资租入的固定资产答案:ABD解析:C项资产的所有权不属于受托方,不符合资产的第一个特征。2、现金管理制度前六项为支付给个人的款项（1）现金使用范围（2）库存现金的限额（35天日常零星开支）（3）现金收支规定。禁止行为：不得坐支、 不得白条顶库、 不准套取现金；不准出借银行账户；不得公款私存，不得

3、设置小金库等。3、现金核算（序时登记、日清月结、账账相符）4、现金清查（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。解析：查不明原因的现金短缺属于单位管理出现了问题。（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。解析：查不明原因的现金长款属于非日常活动的经济利益流入。5、银行存款（1）银行结算制度的主要内容及银行存款的核算（教材略）（2）银行存款的核对A、银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。B、银行存款余额调节表的编制。解析：a、

4、未达账项是指因结算凭证的传递时间导致企业与银行未同时入账的项目，包括四种情况：银行未达账项一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；企业未达账项三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。b、调节的思路是以一方的调整前余额为基础，加减该方的未达账项：企业的银行日记账余额加减企业未达的收付款项，银行的对账单余额加减银行未达的收付款项。c、变通：各种未达账项对日记账余额与对账单余额的影响方向。历年考题:【多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。(2008年)A

5、企业开出支票，银行尚未支付B企业送存支票，银行尚未入账C银行代收款项，企业尚未接到收款通知D银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】 AC【解析】选项B和D会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。【判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。( ) （2007年）【答案】【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。【计算题】甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12月29

6、日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。（答案中的金额单

7、位用万元表示）（2009年）【答案】（1）借：银行存款 480 贷：营业外收入 480借：管理费用 360 贷：银行存款 360（2） 银行存款余调节表 2008年12月31日 单位：万元项目金额项目金额银行存款日记账余额432银行对账单余额664加：银行已收，企业未收款384加：企业已收，银行未收款480减：银行已付，企业未付款32减：企业已付，银行未付款360调节后余额784调节后余额7846、其他货币资金（1）其他货币资金核算的内容：主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款及存出投资款等。链接：企业申请的银行汇票、本票通过“其他货币资金”核算，企业收到客

8、户的银行汇票、本票进账后通过“银行存款”核算，企业收到的商业汇票通过“应收票据”核算，企业开出的商业汇票通过“应付票据”核算。（2）取得其他货币资金的核算。（3）使用其他货币资金的核算（主要掌握用于材料采购的核算）。账务处理举例详见教材例1-2至1-6。历年考题:【2011年单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当()。A.借记“应收账款”科目 贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目 贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目 贷记“其他货币资金”科目【参考答案】：B【2010年多选题】43.下列各项中，

9、应确认为企业其他货币资金的有（ ）。A企业持有的3个月内到期的债券投资B企业为购买股票向证券公司划出的资金C企业汇往外地建立临时采购专户的资金D企业向银行申请银行本票时拨付的资金【参考答案】BCD【答案解析】本题考核其他货币资金。选项A属于现金等价物。【2009年综合题二第1问】2.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。编制甲公司第（1）项业务的会计分录。借：原材料W材料 217.8应交税费应交增值税

10、（进项税额）36.72 贷：其他货币资金银行汇票存款254.52 借：银行存款45.48贷：其他货币资金银行汇票存款45.48应收及预付款项本章节考试大纲要求:1、掌握应收票据、应收账款、预收账款和其他应收款的核算。2、了解应收款项减值的会计处理近两年考试题型及分值:年份单选题多选题判断题计算题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值201011122320111111考试要点提示及近三年考题或典型例题:应收及预付款项是企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。（1）包括应收款项和预付款项。（2）应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等。（3）预付款项则是企业按照合同规定预

11、付的款项，如预付账款。一、应收票据（1）应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。（2）商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。分析：企业取得的票据根据票据种类及出票人不同，核算科目也不同：企业到银行申请的银行汇票或本票通过“其他货币资金”核算；企业收到的可直接进账的即期票据（如支票、本票、银行汇票）,通过“银行存款”核算；企业收到的商业汇票属远期票据，通过债权类科目“应收票据”核算。账务处理（1）取得应收票据A、因债务人抵偿前欠

12、货款而取得的应收票据，借记“应收票据”，贷记“应收账款”；B、因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目。（2）收回到期票款商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，贷记“应收票据”。（3）票据贴现票据贴现时按实际收到的款项，借记“银行存款”，贴现息借记“财务费用”，按票据票面价值贷记“应收票据”。（4）转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记

13、“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。账务处理举例详见教材例1-7至1-8。二、应收账款(一)应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。分析：“应收账款”产生于企业的赊销业务，对应“主营业务收入”的增加，包括应收取的销项税额及与销售活动有直接联系的代垫费用（运费或包装费）。企业与销售活动无关的代垫款项一般通过“其他应收款”核算。【单选题】某企业销售商品一批，增值

14、税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。（2007年）A. 60 B62 C70.2 D72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）。(二)应收账款的核算企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账

15、款”科目。如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。收款在前，销售业务发生在后，则为企业的债务，即“预收账款”。销售业务发生在前，收款在后，则为企业的债权，即“应收账款”。账务处理举例详见教材例1-9至1-10。三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。付款在前，购进业务发生在后，则为企业的债权，即“预付账款”。购进业务发生在前，付

16、款在后，则为企业的债务，即“应付账款”。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。2.企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目， 贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。账务处理举例详见教材例1-11。四、其他应收款(一)其他应

17、收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。【多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。A. 应收的各种赔款、罚款B. 应收的出租包装物租金C. 存出保证金D企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】ABC【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。(二)其他应收

18、款的核算其他应收款应当按实际发生的金额入账。为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目；收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。账务处理举例详见教材例1-12至1-16。五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而

19、无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。解释1：，资产的账面价值=该项资产科目账面余额-备抵科目账面余额-该项资产减值准备科目余额（会计报表的列示数）。应收账款账面价值=“应收账款”账面余额-“坏账准备”账面余额。解释2：未来现金流量现值是指未来收回的赊销款折算到确认当期的金额。1.直接转

20、销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。账务处理举例详见教材例1-17。2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。【多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。（2010年）A.应收账款 B.应收票据C.预

21、付账款 D.其他应收款【答案】ABCD【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。【2011年判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。( )【参考答案】：【答案解析】：有客观证据标明应收款项发生减值时，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。【2010年单选题】企业已计提坏帐准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（） A借记“资产减值损失”科目 贷记“坏账准备”科目 B借记“管理费用”科目 贷记“应收账款”科目 C借记“坏

22、账准备”科目 贷记“应收账款”科目 D借记“坏账准备”科目 贷记“资产减值损失”科目【参考答案】C【答案解析】本题考核坏账准备的核算。对于企业计提的坏账准备的应收账款确实无法进行收回，进行转销的时候所做的分录。坏账准备本期应计提数=应收账款减值测试后应计提的坏账准备余额-计提前的余额。(见丁字账中，X=B-A)计提前的余额A=坏账准备期初余额+当期收回坏账-当期发生坏账。坏账准备账务处理举例详见教材例1-18至1-21。交易性金融资产本章节考试大纲要求: 掌握交易性金融资产的核算。近两年考试题型及分值: 年份单选题多选题判断题计算题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值20

23、10141420111111考试要点提示及近三年考题或典型例题: 一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。(一)交易性金融资产的取得借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

24、应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：银行存款等提示1：由于交易性金融资产为短期持有，因此交易费用简化直接计入当期损益（即投资收益），与实物资产、长期股权投资等购入时发生的费用计入资产成本（即资本化）不同。提示2：在购买时，如果债券（股票）存在已到期未支付的利息（已宣告未发放的股利），则表示卖家提前向买家收回利息（股利）。因此，买家支付的价款中应将该部分作为应收项目（视为购买时已为被投资方垫付了这部分利息或股利，被投资方支付或发放时收回）。【判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）（2009年）【答案】【解析】取得交易性金融资产发生的交易费用

25、应记入到投资收益科目。【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。（2007年）A. 2700 B2704 C2830 D2834【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704（万元）。【单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价

26、值为（ ）万元。A800 B700 C803 D703【答案】B【解析】交易费用计入当期损益，入账价值=200（4-0.5）=700(万元)。(二)交易性金融资产的现金股利和利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益账务处理举例详见教材例1-23。(三)交易性金融资产的期末计量1公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动“交易性金融资产成本”反映初始计量时的公允价值；“交易性金融资产公允价值变动”反映后续计量时公允价值的变动。账务处理举例

27、详见教材例1-24【单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。A损失50 B收益50 C收益30 D损失30【答案】B【解析】公允价值变动收益=1050-2005=50（万元）。(四)交易性金融资产的处置借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益如损益为负数

28、则作相反分录。剖析：公允价值变动损益并非企业经营活动中收入与费用配比后形成的损益，而是持有的以公允价值计量的资产因价格波动形成的损益，通常可理解为“虚拟收益”，只有在该类资产出售时，才能变成“实际收益”。因此，交易性资产出售后，应将“公允价值变动损益”转入“投益收益”（投资收益为实际收益）账务处理举例详见教材例1-25。【判断题】出售交易性金融资产时，确认的投资收益数额一定是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。（ ）【答案】【解析】还应将前期累计的公允价值变动损益转入投资收益。【单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。（2009年）A.25