资产负债表日后事项概述Word格式.docx

1、根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，本例中，该公司 207 年年报资产负债表日后事项涵盖的期间为 208 年1月1日至208年4月17日。如果在4月17日至23日之 间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需 要在财务报表附注中披露，经调整或说明后的财务报告再经 董事会批准报出的日期为 20 8年4月25日，实际报出的日 期为208年4月30日，则资产负债表日后事项涵盖的期间 为208年1月1日至208年4月25日。三、资产负债表日后事项的容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项（以 下简称调整事项）和资产负债表日后非调整事项（以下简称 非调整事项）。（一）调整事项资产负债表

2、日后调整事项，是指对资产负债表日已经存 在的情况提供了新的或进一步证据的事项。如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况， 但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表 日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该 事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。如果资产负债 表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步证据，证据 表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来 的会计处理进行调整。企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各 项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企 业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的 与该诉讼案件相关的预计

3、负债，或确认一项新负债； （ 2）资 产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日 发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资 产的成本或售出资产的收入； （ 4）资产负债表日后发现了财 务报表舞弊或差错。【例 232】 甲公司因产品质量问题被消费者起诉。 20 刃年12月31日法院尚未判决，考虑到消费者胜诉要求甲公 司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了 500 万元的预计负 债。20 8年2月20日，在甲公司20 7年度财务报告对外报 出之前，法院判决消费者胜诉，要求甲公司支付赔偿款 700 万元。本例中，甲公司在 207

4、 年 12 月 31 日结账时已经知道 消费者胜诉的可能性较大，但不能知道法院判决的确切结 果，因此确认了 500 万元的预计负债。 208 年 2 月 20 日法 院判决结果为甲公司预计负债的存在提供了进一步的证据。 此时，按照 20 7 年 12 月 31 日存在状况编制的财务报表所 提供的信息已不能真实反映企业的实际情况，应据此对财务 报表相关项目的数字进行调整。（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后 发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日 企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情 况。对于财务报告使用者而言，非调整事项说明的情况有的

5、重要，有的不重要。其中重要的非调整事项虽然不影响资产 负债表日的财务报表数字，但可能影响资产负债表以后的财 务状况和经营成果，不加以说明将会影响财务报告使用者作 出正确估计和决策，因此需要适当披露。企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列 各项：（ 1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； （ 2） 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变 化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； （ 4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； （ 5）资产负债表日后资本公积转增资本； （ 6）资产负债表日后发生巨额亏损； （ 7）资产负债表日后发生企业合并或处

6、 置子公司。【例233】甲公司20X7年度财务报告于208年3月 20日经董事会批准对外公布。 20 8年2月27日，甲公司与银行签订了 5 000 万元的贷款合同，用于生产项目的技术改 造，贷款期限自 208 年 3 月 1 日起至 209 年 12 月 31 日止。本例中，甲公司向银行贷款的事项发生在 208 年度， 且在公司20X7年度财务报告尚未批准对外公布的期间，即 该事项发生在资产负债表日后事项所涵盖的期间。该事项在 20X7 年 12 月 31 日尚未发生， 与资产负债表日存在的状况无 关，不影响资产负债表日企业的财务报表数字。但是，该事 项属于重要事项，会影响公司以后期间的财务

7、状况和经营成 果，因此，需要在附注中予以披露。（三）调整事项与非调整事项的区别 资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是 非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资 产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或 之前已经存在， 则属于调整事项； 反之， 则属于非调整事项。【例 234】 甲公司 20X7 年 10 月向乙公司出售原材料 2 000 万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后 3 个 月付款。至 20X7 年 12 月 31 日，乙公司尚未付款。假定甲 公司在编制 20X7 年度财务报告时有两种情况： （ 1）20X7 年 12 月 31 日甲公司根据掌握

8、的资料判断，乙公司有可能破产 清算，估计该应收账款将有 20无法收回，故按 20的比 例计提坏账准备； 20X8 年 1 月 20 日，甲公司收到通知，乙 公司已被宣告破产清算，甲公司估计有 70的债权无法收回。（2）20 X7 年 12 月 31 日乙公司的财务状况良好，甲公司 预计应收账款可按时收回； 20X8 年 1 月 20 日，乙公司发生 重大火灾，导致甲公司 50的应收账款无法收回。8年3月15日，甲公司的财务报告经批准对外公布。本例中， （1）导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙 公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公 司被宣告破产只是证实了资产负债表日乙公司财务状

9、况恶 化的情况，因此，乙公司破产导致甲公司应收款项无法收回 的事项属于调整事项。 （2）导致甲公司应收账款损失的因素 是火灾，火灾是不可预计的，应收账款发生损失这一事实在 资产负债表日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司 应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。在理解资产负债表日后事项的会计处理时，还需要明确 以下两个问题：第一，如何确定资产负债表日后某一事项是调整事项还 是非调整事项，是对资产负债表日后事项进行会计处理的关 键。调整和非调整事项是一个广泛的概念，就事项本身而言 可以有各种各样的性质，只要符合企业会计准则中对这两类 事项的判断原则即可。另外，同一性质的事项可能是调整事 项，也

10、可能是非调整事项，这取决于该事项表明的情况是在 资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生还是在 资产负债表日后才发生的。第二，企业会计准则以列举的方式说明了资产负债表日 后事项中，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，但并 没有列举详尽。实务中，会计人员应按照资产负债表日后事项的判断原则，确定资产负债表日后发生的事项中哪些属于 调整事项，哪些属于非调整事项。第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理一、资产负债表日后调整事项的处理原则企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负 债表日的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债 表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已 经

11、结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，年度 资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行 处理：1涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目 核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事 项，计入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前 年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，计入“以前年度 损益调整”科目的借方。涉及损益的调整事项，如果发生在资产负债表日所属年 度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应 纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算 清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额由于以前年度损益调整增加的所得税费用，计入

12、“以前 年度损益调整”科目的借方，同时贷记“应交税费应交 所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用， 计入“以前年度损益调整”科目的贷方，同时借记“应交税 费应交所得税”等科目。调整完成后，将“以前年度损益调整”科目的贷方或借 方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。2涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配 未分配利润”科目核算。3不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。 4通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关 项目的数字，包括： （ 1）资产负债表日编制的财务报表相关 项目的期末数或本年发生数； （ 2）当期编制的财务报表相关 项目的期初数或上年数； （3）经过上述调

13、整后，如果涉及报 表附注容的，还应当作出相应调整。二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如 下：财务报告批准报出日是次年 3 月 31 日，所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积， 提取法定盈余公 积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳 的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能 取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注 中有关现金流量表项目的数字。（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了 企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认 的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项

14、新负债这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发 生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后 至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据（法 院判决结果） ，表明符合负债的确认条件，因此应在财务报 告中确认为一项新负债；或者在资产负债表日虽已确认，但 需要根据判决结果调整已确认负债的金额。【例 235】 甲公司与乙公司签订一项销售合同， 合同 中订明甲公司应在 20X7年8月销售给乙公司一批物资。由 于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损 失。 20X7 年 12 月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司 赔偿 450 万元。 20X7 年 12 月 31日法院尚

15、未判决， 甲公司按 或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债 300 万元。 20X8 年 2月 10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司 400万元，甲、 乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400 万元。甲、乙两公司 20X7 年所得税汇算清缴均在 20X8 年 3 月 20 日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在 预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵 扣）。公司适用的所得税税率为 25%。本例中，208年2月10日的判决证实了甲、乙两公司 在资产负债表日（即 20X7年12月31日）分别存在现实赔 偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事 项作为调整

16、事项进行处理。甲公司和乙公司 207 年所得税汇算清缴均在 208 年 3 月 20 日完成，因此，应根据法院判 决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。1甲公司的账务处理如下：（1） 208 年 2 月 10 日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：借：以前年度损益调整1 000000贷：其他应付款1 000 000应交税费应交所得税250 000（ 1 000 000 25%）应交税费应交所得税（ 3 000 000 25%） 750以前年度损益调整750 000借：、八前年损、人益递延所得税资产预计负债3000 贷：其他应付款3 000 000 借：其他应付款 4 000银行存

17、款4 000 000注：7年末因确认预计负债 300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税 资产不复存在，故应冲销相应记录。（ 2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：利润分配未分配利润 750（3）因净利润变动，调整盈余公积： 盈 余 公 积75 000利润分配一一未分配利润 （750 000X10%） 75 000（4）调整报告年度财务报表：资产负债表项目的年末数调整：调减递延所得税资产 75万元；调增其他应付款 400万 元，调减应交税费100万元，调减预计负债 300万元；调减 盈余公积7.5万元，调减未分配利润 67.5万元，见表23 1。表2

18、3 1 资产负债表编制单位：甲公司 20 7年12月31日单位：元资产调整前调整后负债和股东权益流动资产：流动负债：50 00025 000货币资金短期借款交易性金融10 0003 000负债应收票据5 000应付票据76 000应收账款应付账款预付款项预收款项应付职工薪6 000应收利息酬24 000应收股利应交税费2 000其他应收款应付利息29 000存货应付股利一年到期的4 0008 000非流动资产其他流动资非流动负债流动资产合180 000其他流动负计债流动负债合83 00086 000非流动资产：可供出售金融资产20 000非流动负债：持有至到期长期借款30 000投资15 00

19、0长期应收款应付债券长期股权投55 000长期应付款（续表）投资性房地产专项应付款固定资产60 00012 0009 000在建工程递延所得税工程物资其他非流动72 00069 000清理合计生产性牛物资产负债合计155 000油气资产股东权益：80 000200 000无形资产股本开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊盈余公积300 00029 925费用递延所得4 250未分配利润19 325税资产其他非流股东权益合299 250动资产非流动资275 000274 250产合计455 000454 250资产总计权益总计利润表项目的调整：调增营业外支出100万元，调减所得税费用 25万元，

20、调减净利润75万元利润表略。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一 栏调减7.5万元，未分配利润一栏调增 7.5万元。所有者权益变动表略。2.乙公司的账务处理如下：（1）20 8年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：借:4000 000以前年度损益调整 （4 000 000 25%应交税费一一应交所得税1（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利利润分配一一未分配利润（3）因净利润增加，补提盈余公积：利润分配一一未分配利润 300盈余公积 （3 000 000 X10%）（4）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报 表略）:1资产负债表

21、项目的年末数调整：调增其他应收款400万元，调增应交税费100万元，调 增盈余公积30万元，调增未分配利润 270万元。2利润表项目的调整：调增营业外收入400万元，调增所得税费用 100万元， 调增净利润300万元。3所有者权益变动表项目的调整：调增净利润300万元，提取盈余公积项目中盈余公积一 栏调增30万元，未分配利润一栏调减 30万元。二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认 的减值金额这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某 项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发 生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在 资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证 据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值， 则应对资产负债表日所作的估计予以修正。【例236】甲公司20X7年5月销售给乙公司一批产 品，货款为 100 万元（含增值税）。乙公司于 6 月份收到所 购物