中级会计实务主观题P文档格式.docx

1、1?360?600?600 （7）将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣；原材料? 300? 应交税费-应交增值税（进项税额）?51?工程物资? 351?000 （8）7月中旬，该项工程决算实际成本为1?400?000元。经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；39?400 （9）该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为5年。采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为100? （10）2010年发生固定资产的日常维修费用为30?000元：（11）2011年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为420?0

2、00元，处置费用为20?000元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390?计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为2年，预计净残值为0，并改按年限平均法计提折旧；（12）2012年12月30日因调整经营方向，将办公楼出售，收到的价款为400?000元，另外发生清理费用30? （13）假定不考虑其他相关税费。要求:（1）编制购建办公楼相关的会计分录； （2）计算2009、2010、2011年的折旧金额并进行相关的账务处理；（3）编制2010年固定资产维修的账务处理；（4）计算2011年计提减值的金额并进行账务处理；（5）编制出售时的账务处理。【解析】（1）购入工程物资、领用工

3、程物资工程物资 936 000银行存款 936 000 585?（2）领用本企业产品522?库存商品?420? 应交税费-应交增值税（销项税额）?102?（3）领用本企业原材料93?600 80? 应交税费-应交增值税-进项税额转出?13?（4）分配辅助生产成本000 （6）按暂估价结转固定资产成本600 （7）将剩余工程物资转为该公司的原材料000 （8）工程决算实际成本为1?400 （2）计算2009、2010、2011年的折旧金额并进行相关的账务处理；第一年应计提的折旧=1?00025=560 000元第二年应计提的折旧=（1 400 000-560 000）2/5=336 000元第三

4、年应计提的折旧=（840 000-336 000）2/5=201 600元2009年应计提折旧=560 000612=280?000（元）2010年应计提折旧=280?000+33 6006/12=448 000（元）2011年应计提的折旧=168 000+201 6006/12=268 800元2009年计提折旧,借：管理费用? 280?累计折旧?280?2010/2011年计提折旧的分录略。30?银行存款?2011年末未计提减值准备前，账面价值=1 400 000-280 000-448 000-268 800=403 200（元）可收回金额为400 000元，应按照差额计提固定资产减值准

5、备：资产减值损失 3 200固定资产减值准备 3 200第四、第五年，该固定资产应该按直线法计提折旧。每年折旧额=400 000/2=200 000元计提减值准备后，20122013年固定资产折旧 至2012年底该项固定资产的累计折旧金额=280?000+448?000+268?800+200 000=1 196?800（元）固定资产清理?200? 累计折旧?196?800 固定资产减值准备?3?200000 借：20?000（400?5）?应交税费-应交营业税?250? 营业外收入?150?二、持有至到期投资（一次还本付息和分期付息都要考虑，持有至到期投资的初始计量，不用考虑实际利率的计算，

6、考试会直接给出）1、初始成本的确定；2、每期期末投资收益、应收（计）利息的计算区别；3、改变持有意图重分类为“可供出售金融资产”。 （1）A公司于2011年1月1日从证券市场购入B公司2010年1月1日发行的债券，票面年利率是5%，5年期，按年计提利息，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1 000万元实际支付的价款是1 005. 35万元，另外，支付相关费用10万元，A公司将其划分为持有至到期投资，实际利率为6%。（2）2013年1月6日，A公司出售该项债券投资的50%，售价为463万元，并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。（3） 201

7、3年2月20日A公司以445万元的价格出售所持有的B公司的债券。要求：（1）编制2011年1月1日，A公司购入债券时的会计分录。（2）编制2011年1月5日收到利息时的会计分录。（3）编制2011年12月31日确认投资收益的会计分录。（4）编制2012年12月31日确认投资收益的会计分录。（5）编制2013年1月6日的相关会计分录。（6）编制2013年2月20日出售债券的会计分录。 【答案】（I）编制201 1年1月1门，A公司购入债券时的会计分录 初始投资成本=1 005. 35+10-50=965.35万元 已到期未领取的利息=10005%=50万元持有至到期投资成本 1000 应收利息

8、50银行存款 1015.35 持有至到期投资利息调整 34.65（2）编制2011年1月5日收到利息时的会计分录银行存款 50应收利息 50（3）编制2011年12月31日确认投资收益的会计分录投资收益=965.356%=57. 92（万元） 持有至到期投资利息调整 7.92投资收益 57.92 利息调整的余额=34.65-7.92=26.73万元 （4）编制2012年12月31日确认投资收益的会计分录投资收益=（965.35+7. 92）6%=58. 40（万元） 持有至到期投资利息调整 8.4投资收益 58.4利息调整的余额=26.73-8.4=18.33万元 （5）编制2013年1月6日

9、的相关会计分录银行存款 463 持有至到期投资利息凋整 9.17 投资收益 27.83持有至到期投资成本 500可供出售金融资产 463 持有至到期投资利息调整 9.16 资本公积其他资本公积 27.84（6）编制2013年2月20日出售债券的会计分录银行存款 445 投资收益 18投资收益 27.84资本公积其他资本公积 27.84三、长期股权投资 注意事项：1、长期股权投资初始成本的计量2、权益法下初始成本小于在被投资企业净资产中享有份额的差额计入营业外收入，并调整长期股权投资；3、权益法下损益调整前被投资企业净损益的调整；4、出售权益法下的长期股权投资，同时结转“资本公积其他资本公积”5

10、、成本法转权益法时“商誉”处理及追溯调整内容的准确把握。1、甲公司投资D公司，有关投资的情况如下： （1）2010年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权（具有重大影响），采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。（2）2010年12月31日，D公司2011年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。 （3）2011年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。 （4）2011年D公司发生亏损2000万元;假设2011

11、年末甲公司对D公司的投资可收回金额经测算为700万元。（5）2012年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。 【解析】（1）2010年1月1日甲公司投资时，初始成本=1 000万元 借：长期股权投资D公司（成本）1000 贷：银行存款 ?1000 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=400020%=800（万元），因初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。 （2）2010年末损益调整、其他权益变动调整：长期股权投资D公司（损益调整）（60020%）?120 贷：投资收益?120 借：长期股

12、权投资D公司（其他权益变动）（15030 贷：资本公积其他资本公积?30 （3）2011年宣告现金股利、收到现金股利应收股利（20040 贷：长期股权投资D公司（损益调整）?40 借：应收股利?40 （4）2011年D公司发生亏损2000万元，甲公司确认投资损失： 借：（2000400 贷：400 假设2011年末甲公司对D公司的投资可收回金额经测算为700万元。计提减值准备前长期股权投资的账面余额：投资成本=1000损益调整=120-40-400=-320其他权益变动30小计：710 万元可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：资产减值损失?10 贷：长期股权投资减值准备?10 （5

13、）2012年1月20日，收到股权转让款800万元。800 长期股权投资减值准备? 10 资本公积其他资本公积? 30 长期股权投资?D公司（损益调整） 320 贷：长期股权投资?D公司（成本） 1000 ?D公司（其他权益变动） 30 投资收益? 130?2.甲公司为上市公司，2010年度、2011与长期股权投资业务有关的资料如下： （1）2010有关资料 1月1日，甲公司以银行存4000万元和公允价值为3000万元的专利技术（成本为3200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价

14、，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40?000万元。 2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 乙公司2010实现净利润4700万元。 （2）2011有关资料 1月1日，甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。 当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40?860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 3月28日，乙公司宣告

15、分派上年度现金股利3800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。 至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。 乙公司2011实现净利润5000万元。 资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在2010和2011均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。 要求： （1）分别指出甲公司2010和2011年乙公司长期股权投资应采用的核算方法。 （2）编制甲公司2010与长期股权投资业务有关

16、的会计分录。 （3）编制甲公司2011与长期股权投资业务有关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【解析】 （1）甲公司在2010年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，2011年应该采用权益法核算。长期股权投资?7?000 累计摊销?640 贷：无形资产?200 营业外收入?440 银行存款?4?000 600 贷：600 长期股权投资成本?500 贷：500?转换为权益法核算：a.初始投资时，产生正商誉1?000=（3?000+4?000-40?15%）；追加投资时，产生正商誉414=4?500-40?86010%，综合考虑后形成的仍旧是正商誉，不用进行调整。b.对分配的现金股

17、利进行调整：盈余公积?60 利润分配未分配利润?540 贷：c.对应根据净利润确认的损益进行调整：长期股权投资损益调整?705 贷： 70.5 利润分配未分配利润?634.5 在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元（40?860-40?000），其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元（4?700-4?000），因此，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：24（16015%） 贷：资本公积?24 950 贷：950 2011年乙公司调整后的净利润金额为5?000-（1?360-1?200）50%=4?920（万元） 230 其他权益变动?50

18、贷：230 资本公积其他资本公积?50 四、借款费用借款费用资本化计算中应注意：1、第一期资本化开始的时间；2、资本化暂停的处理3、专门借款、一般借款资本化的计算2011年1月1日，A公司经批准新建一条新型产品生产线。A公司将该工程出包给B公司，价款为3 000万元。相关资料如下：（1）A公司为建造该工程于2011年1月1日借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为9%，按年支付利息。该工程的建造还占用了两笔一般借款：从甲银行借入长期借款2 000万元，期限为2009年12月1日至2012年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。发行公司债券8 000万元，发行日为2009年1月1日

19、，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率力0. 5%，收到的款项存入银行。（2）该工程于2011年1月1日正式开工。由于发生安全事故，该项工程于2011年5月1日至2011年8月31日停工，于2011年9月1日重新开始。（3）该工程于2012年6月30日建造完工。（4）建造工程资产支出如下： 日期 每期资产支出金额 2011年1月1日 向B公司支付工程款1 000万元 剩余1 0002011年4月1日 向B公司支付工程款500万元 剩余500 2011年10月1日 向B公司支付工程款700万元 占用一般借款200 2012年1月1

20、日 向B公司支付工程款500万元 占用一般借款500 2012年4月30日 向B公司支付剩余工程款300万元 占用一般借款300 假定不考虑一般借款闲置资金利息收入。 要求： （1）计算该工程2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。 （2）计算该工程2012年利息资本化金额并编制资本化期间的相关会计分录。 （1）2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。 2011年实际利息=2 0009%+2 0006%+8 0008%=940万元专门借款利息资本化金额=2 0009%812 -1 0000.5%3 -5002=100（万元） 一般借款利息年资化率=（2 0008%）（2 000 +8

21、000）100%=7. 6% 2011年一般借款利息资本化金额=2003127.6%=3.8（万元） 该工程2011年借款利息资本化金额-100+3. 8=103.8（万元） 账务处理为： 借：在建工程 103.8 财务费用 806.2 银行存款 30（1 0003+5006）应付利息 940银行存款 940 （2）计算该工程2012年利息资本化金额并编制相关会计分录。 2012年实际利息=940万元6/12= 90（万元） 2012年该工程占用的一般借款利息资本化金额= （200+500）6/127.6%+3002127.6% =30.4（万元） 因此，该工程2012年利息资本化金额= 90+30.4 =120.4（万元） 账务处理