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1、医院成本核算促使医院的经营状况走上优质高效低耗的良性循环。医院成本核算为医院部门准确的评估医院经营状况提供依据。为制定合理的医疗服务价格提供依据。为医疗保险机构提供付费结算依据。成本核算方法有两个：一是医疗收益部门将本部门一定时期内在医疗服务过程中所发生的收入和支出归类汇总后直接进行核算。方法二是非收益部门在一定时期内间接为医疗服务过程中所发生的费用，归类汇总后分摊到收益部门。在医院成本核算过程中方法一和方法二都是必要的。一、 成本核算的基本框架 医院财务制度规范了医院收入及成本核算的框架。医院收入是指医院为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金，包括：财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、

2、药品收入和其他收入等。医院支出是指医院在开展业务及其他活动中发生的资金耗费和损失，包括：医疗支出、药品支出、其他支出和财政专项支出等。医院实行成本核算，包括医疗成本核算和药品成本核算。成本费用分为直接费用和间接费用。直接费用可以直接计入医疗支出，间接费用按医疗和药品部门的人员比例进行分摊。医院药品按零售价进行核算，药品必须建立健全出入库制度，医院自制药品应建立健全管理制度，进行成本核算。医院财务制度阐述的财务管理原则、任务和要求，对于搞好医院成本核算工作具有重要的指导意义。 确定成本核算单位。凡经济上或专业上相对独立的科室与单位，不受行政划分的限制，均可成为独立的成本核算单元，先进行院科或成本

3、核算单元两级成本核算制，待积累经验，条件成熟后再进一步搞单位成本核算。有病床的门诊科室和病区一起核算，无病床的门诊科室单独核算。 对收入的核算。根据成本核算的需要和医院的实际情况，将医院的科室分两大类：一类是直接为病人提供服务的科室，称为直接科室，例如：门诊及病区各临床科室、放射、化验等辅助医技科室和挂号收费、注射、药房等各科室；另一类是间接为病人提供服务的科室，称为间接科室，例如：行政部门、供应室、食堂及后勤保障部门等。对于直接科室的收入来源有两部分，一部分是直接科室的直接性劳务收入，应直接计入直接科室的收入，为直接收入。如：治疗费、病区设备完成的收入等。另一部分是直接科室之间共同劳动服务的

4、收入，如放射、超声、化验等，则收入按一定的比例分成计入各直接科室收入，称为间接收入。对于间接科室的收入来源按照医院内部服务价格进行结算。 对成本费用的核算，成本费用分为两部分，即直接成本和间接成本。直接成本直接归集入核算单元，间接成本按不同的分摊原则分摊归集到核算单元，直接成本和间接成本的总和构成核算单元的总成本。 确定科学合理的收入分成比例、间接成本分摊原则和医院内部服务价格体系是开展成本核算工作的关键。各方处理的要素！ 实行计算机网络自动化提高成本核算工作准确性与及时性是成本核算的保证。 医院成本核算的基本框图。见附图1。 虚线以上为院科（成本核算单元）两级成本核算部分。虚线以下为今后开展

5、的医疗服务单位成本核算部分。附图1：二、 成本核算的基本程序成本核算的程序指从费用的归集开始，到计算出院科两级或单位服务成本为止的整个计算步骤。一般程序是： 确定成本计算对象和计算周期（每天）。 按费用要素对医院核算对象的收入和成本费用进行归集、整理。保存本年。 按照确定的分摊原则将间接成本费用分摊到成本核算对象的成本中去。 职能部门对归集的全部费用进行审核和控制，如：人事科审核人员费用；设备科审核医疗仪器设备的折旧；总务科审核低值易耗品消耗费用、一般固定资产折旧费用；财务部门审核收入和支出金额等。审核工作是成本核算的重要内容，是成本控制的重要手段。调整过大的偏差。 计算院科二级核算单位的成本

6、。 计算单位成本。 成本核算的调整。考虑物价指数的变化和历史指标比较分析等原因需定期对成本进行修正，使其能够反映真实的资源消耗，在实践的过程中不断完善。三、 对收入的核算1. 确定收入的归属。将直接为病人提供服务的直接科室分为临床科室、医技科室和辅助科室三类核算收入。临床科室：将医疗收入中的门诊收入、住院收入中的床位收入、治疗收入、本科室设备完成的收入等直接计入科室收入。将医疗收入中与他科合作完成的收入按一定的分成比例分成计入科室入。与医技科室合作的放射、化验收入按分成原则计入科室收入。在手术室麻醉科手术的收入按分成原则计入科室收入。在ICU的病人医疗总收入按分成原则计入科室收入（药品收入除外

7、）。门诊和住院病人药品收入按分成原则计入科室收入。医技科室：将门诊和住院病人该科室的项目收入按分成原则计入科室收入。手术室和麻醉科按住院病人手术收入按分成原则计入科室收入。门诊手术室按分成原则计入门诊科室收入。ICU按病人在ICU期间医疗费收入的按分成原则计入科室收入（药品收入除外）。辅助科室：挂号室、收费处按门诊收入、门诊人次或收据张数分成计入部门收入，可按门诊总收入的按分成原则计算收入（含药品收入）。门诊药房按门诊药品收入的按分成原则计入药房收入。中心药房按住院药品收入的按分成原则计入药房收入。结帐处按住院病人总收入的按分成原则计入部门收入。注射室、输液室，按门诊注射收入的按分成原则计入科

8、室 收入。入院处置室按入院人次数量计提收入。换药室等按门诊该科室项目收入的按分成原则计入科室收 入。核算收入的项目，包括直接收入和间接收入两部分。住院收入：全额计入科室收入的有：床位费、本科治疗费、材料费、护理费、氧气费、诊疗费、空调费、本科检查费。按一定比例计入科室收入的有：药品费、化验费、放射费、CT费、MRI费、检查费、输血费、他科协助治疗费等收入。门诊收入：全额计入科室的收入有：本科治疗费、诊疗费、氧气费、监护费、本科检查费、手术费、麻醉费。药品费、化验费、放射费、CT费、MRI费、检查费、输血费、他科协助治疗费、注射输液费、换药费。2. 将间接为病人提供服务的间接科室分为四类：机关科

9、室、供应室、食堂和维修保障部门。机关科室：分业务科室如医务处、护理部、病案室、门诊部等按门诊病人和出院病人人次计算收入考核提成比例。非业务科室如工会、人事、安全等按全院职工人数计算收入提成比例。供应室：按医院内部服务价格定价标准和工作量计算收入，按劳计酬。食堂：向职工及实习生，病员提供用餐服务的收入全部计入食堂收入。向病员提供用餐服务的收入按分成原则计入食堂收入。维修保障：总机、计算机室、高配间等部门应归入维修保障部门进行核算。3. 建立医院内部服务价格体系。为了正确计算和考核医院各科室的收入和经营成果，在各科室之间提供产品或劳务时，必须有相应的价值来衡量，这就有必要合理制定医院内部服务价格，

10、同时按照内部服务价格进行结算，如科室的劳务交换、供应室提供的消毒用品、电工维修电器等，凡是有价物品和服务流通及经济往来皆进出有价，才能正确计算成本。把内部服务和产品用货币形式表现出来，才能使成本计算建立在公正和可比的基础上。医院内科室间的服务价格对于提供服务的单位来说表示收入，对于使用服务的单位来说，则表示成本。制定医院内部服务价格，使每个成本核算单位都能作为单独的成本单位进行核算。制定内部服务价格标准的方法有市场价格法，即按同类服务的市场价格确定；定额价格，即有关核算单位进行协商后确定的价格；全部成本转移价格法，即以全部成本或以全部成本加一定利润作为内部服务价格。医院可以根据自身的实际情况采

11、取不同的定价方法。定价时需考虑该服务工种需花费的时间和精力、复杂程度、人员素质要求、工作环境及管理费用等因素，按不同的服务工种性质分类确定医院内部服务价格标准。提供内部服务的单位主要是供应室、水电气热的维修、木工间、洗衣房、总机、计算机及器械维修、汽车班等医疗和后勤技术保障部门。根据我院以往成本核算资料，按部门、项目名称、服务价格提供目前已有的内部服务价格表，在此基础上继续完善。内部服务项目质量，指医院内部服务所提供的物品和服务项目达到规定的质量和时间要求，各项目要制定相应的质量标准和控制措施，达不到标准者、科室不承担该项目服务成本。成本质量由维修保障部门和供应室保证，承担成本的科室监督实施。

12、四、 对成本费用的核算成本费用的归集原则：凡属直接费用，应按照成本核算对象分别各个项目直接归集。凡属共同费用，即各种间接费用、管理费用，应先按照费用要素进行归集，再按照一定的分摊原则将费用分摊归集入各成本核算单元。成本费用的采集，应做到及时、正确和完整。医院成本费用构成。医院成本费用按经济内容可以分成七类。劳务费，包括工资、奖金、福利等用于个人的劳务性支出。公务费，包括办公费、旅差费等。业务费，包括业务用的水、电、煤、汽油费、职工培训费等。药品材料费，包括药品费、卫生材料费、其他材料费等。低值易耗品消耗费，包括各科室在用的各种低值易耗品的消耗费。固定资产折旧及大修理费，包括各科在用的所有固定资

13、产的折旧及大修理费用。其他费用，以上六种中未包括的成本费用支出，如财务费用、医疗事故的赔偿等。成本费用核算的方法。列入成本要素的各种成本，如能明确为某个独立核算单元所用，就按实际消耗金额直接列入，如：劳务费、公务费、药品材料费、低值易耗品消耗及固定资产折旧和大修理费等均可直接列入。因房屋建筑等原因，无法独立安装水电煤气、热水、中央空调等消耗计量用具时，按实际使用情况对各独立核算单元进行分摊。两个或两个以上科室共同使用同一单元的病床与护理组的核算单位，按实际占用床日数进行分摊。大型医疗仪器设备或成箱成批采购的材料由于成本高，使用期较长，如放射科胶件、手术材料等，可以参照使用期限逐月摊入成本。 总

14、成本费用=直接成本+间接成本其它间接费用需根据分摊原则进行分摊后计入成本费用。总成本费用=消耗材料+劳务费+公务费+设备折旧+成本分摊费用间接成本费用的分摊。成本费用分摊是医院成本核算中的难点，公平合理性直接影响到成本核算方案的可行性，它涉及到分摊项目、分摊基础和分摊系数等方面。分摊原则：根据“受益原则”，即谁受益谁分摊，谁受益多谁分摊多的原则。分摊项目，包括：水费、电费、煤费、供气费、总机房、护院队、卫生绿化、图书购置、污水处理、洗缝组、行政管理部门、电梯、公用房屋、公用设备、锅炉房等。分摊基础：分摊以服务量、业务收入、面积、职工人数等为基础进行分摊。常见的分摊项目按以下分摊原则进行分摊：水

15、费：如未装计量表，可按工作人员数和床位数进行分摊。电费：如未装电表，则按照明和电器功率结合用电时间进行分摊。煤费、锅炉房：按病区床位数和取暖面积进行分摊。空调费：按病区床位数进行分摊。总机房、护院队、行政管理：按职工人数进行分摊。污水处理、卫生绿化：按门诊人次和出院人次进行分摊。电梯：分摊系数：根据上述分摊基础，计算确定各种间接费用的分摊系数。科室成本费用核算的内容。药品科室成本费用核算另列。医疗成本费用包括以下内容：劳务成本；医疗材料消耗成本，包括低值易耗品、卫生材料、氧气、血费等支出费用；能源支出成本，包括分摊的水、电、煤、供气、电话费用；医疗设备维修成本，包括设备折旧、维修、保养费用；房

16、屋维修成本，包括房屋折旧及维修费用；差旅费及人员进修培训费；分摊的行政管理费；分摊的其他费用；开展的新项目、新技术或医疗事故赔偿损失等特殊情况费用支出。折旧。为了增强成本费用意识，医院财务制度规定，固定资产按帐面价值的一定比率提取修购基金，用于固定资产的更新和大型修缮。各类专用设备类使用年限及折旧率按医院财务制度规定执行，详见下表。医院专用设备提取年限表设备分类名称折旧年限备 注医用电子仪器5心、脑、肌电图、监护仪器、起博器等光学仪器及窥镜6验光仪、列隙灯、手术纤维镜、内窥镜等医用超声仪器A超、B超、M超、UCT、超声净化设备等激光仪器设备激光诊断仪、激光治疗仪、激光检测仪等医用高频仪器设备高

17、频手术、高频电凝、高频电灼设备等物理治疗及体疗设备电疗、光疗、体疗、水疗、腊疗、热疗等高压氧舱10医用磁共振设备永磁型、常导型、超导型等医用X线设备普通X光线机、CT、造影机、数字减影机、X光刀高能射线设备8直线、感应、回旋、正电子加速器等医用核素设备核素扫描仪、SPECT、钴60机等生化分析仪电泳仪、色谱仪、自动生化分析仪等化验设备血氧分析仪、蛋白测定仪、肌肝测定仪、酶标仪体外循环设备人工心肺机、透析机等手术急救设备手术台、麻醉机、呼吸机、吸引器等口腔设备牙钻、牙科椅等病房护理设备病床、推车、婴儿暖箱、通讯设备、供氧设备等消毒设备各类消毒器、洗刷机、冲洗机等其 他以上未包括的医药专用设备等按

18、月折旧计入成本核算单位房屋及建筑物的折旧。按砖木结构为20年使用年限折旧，年折旧率为5%计提修缮基金，按月折旧计入成本核算单位。图书类不计提折旧。折旧的计算方法。折旧的方法有平均年限法和工作量法。不同类别的固定资产可采用不同方法。假设，固定资产净残值均为0（为了方便计算）平均年限法计算公式为：月折旧额=固定资产原值1/折旧年限*12工作量法计算公式为：按照小时计算折旧：每工作小时折旧额=原值/总工作小时固定资产折旧按月计提。固定资产投入使用当月不计提折旧，从次月开始计提。待摊费用的分配。待摊费用是指医院已经支出，但应在一年内分期摊入当月和以后各月的费用，如：固定资产维修费、试剂费、医用材料费等

19、。确定待摊项目，如：医疗事故赔偿费、大修费、试剂购置费等。待摊的期限和方法在材料出库和费用发生时就确定。根据计划确定由计算机自动进行分配和成本费用的归集。五、 加强成本核算的组织管理工作成立医院成本核算领导小组，加强成本核算的宣传工作、组织工作和实践工作，成员由院长、财务科、人事、设备、总务、医务处、护理部、门诊部等部门的负责人组成，成本核算需要有各部门的协调配合和全体员工的积极参与。建立以财务科为核心的医院成本核算中心；各临床、医技科室为核算单位的二级核算模式，各核算单位有兼职的成本管理员，成本核算工作受财务科的核算中心指导。确定成本核算单位，由医院成本核算领导小组划分医院成本核算单位，不受

20、行政编制的限制，宜细不宜粗，确定医院成本核算单位一览表是医院二级成本核算的第一步。做好成本核算的基础准备工作。建立、健全定额管理制度。医院应建立一次性物质定额消耗、每床日医用材料定额消耗、每百元收入定额消耗及人均后勤物资定额消耗等管理方法，实行严格的定额管理制度，及时检查和反映定额的执行情况。建立健全物品收发、计量和盘存制度，确保各类物品管理帐物相符、计量准确。建立健全医院内部服务价格和间接费用分摊制度，制定医院内部服务价格、制定医院收入分成原则、医院间接费用分摊系数。建立健全统计制度。在进行院科二级成本核算前，需做好以下几项统计工作：以下统计工作均根据医院确定的成本核算单位为统计口径：由人事

21、科提供医院各核算单位的人员、性别、职称、职务情况统计表；由总务科提供：房屋及建筑物使用情况统计表；医院水、电、气用量大户统计表；低值易耗品消耗定额统计表；总务所属各科固定资产数量金额统计表；由器械科提供：各科设备及固定资产数量金额统计表；各科卫生材料消耗定额统计表。 确保医疗服务质量不断提高，科室不得为减少成本而降低医疗服务质量，如关停热水供应、该维修的设施不维修等；也不得多创收而违反物价政策多收费，科室达不到规定的服务质量和标准，由医疗业务职能部门量化后计入科室成本或加倍扣罚。六、 成本分析和控制成本核算的最终目的是为了实施有效的成本控制，降低成本，提高效益。成本控制包括成本计划（即目标成本

22、）、成本核算和成本分析考核（即成本控制业绩）三部分：成本计划。确定医院目标成本，然后根据目标成本逐级分解，落实到科室或核算单位。目标成本的计算很复杂，待今后积累数据后再深入研究。成本分析。成本分析是利用成本核算的资料，揭示成本计划的完成情况，反映成本核算单位的经营状况，认识成本变动的规律，寻求降低成本的途径。成本分析的方法：比较分析法：将计划与实际成本对比、本期与上期对比、本院与同类医院对比，找出差异，改进管理。包括：总成本、固定成本、变动成本（数量和单价）比较分析；绝对数、相对数、增减率的比较分析；可控成本、不可控成本比较分析；直接成本、间接成本比较分析。趋势分析法：根据医院多期的成本费用资

23、料，比较各指标前后各期的增减方向和幅度，分析成本变化的趋向，寻找成本变化的规律，制定趋势分析图。盈亏平衡分析法：即成本业务量利润分析法，它是通过对成本、业务量与利润三者之间的依存关系来计算业务处于不盈不亏状态下的保本业务量和保本业务收入，确定保本点，亦称保本分析。成本分析评估结论根据成本分析提供的资料，对院科二级成本核算单位的成本运行情况进行分析评估，得出成本控制业绩结论。应用以上成本分析方法，得到以下成本评估结果：可以了解医院科室各项收入、费用开支情况；可以了解医院科室各项成本要素的变动情况；可以了解医院科室的工作效率；可以了解各科室经营状况：盈、亏或保本经营；可以了解各科室盈亏平衡点的医疗

24、工作量，包括门诊和病房工作量；可以用于成本预测，确定目标成本；可以了解设备利用情况；可以了解药品、卫生材料或低值易耗品的消耗和库存情况，消耗定额完成情况。成本考核和结余分配。成本核算的结果应和效益分配结合起来，以激励和调动广大职工积极参与到成本核算的实践中，自觉控制成本。参考医院现行分配方案，逐步完善，力争成本核算、结余分配实现计算网络自动化。结余分配方案另文阐述。七、 成本核算系统与医院信息系统、会计核算系统之间的架构关系三者之间的架构模式图。见附图2附图2描述了各个与成本核算系统密切相关的医院信息系统的分支系统，与成本核算系统和会计核算系统的衔接关系。附图2：附图2说明：1 物质管理、器械

25、管理等经济管理子系统除完成有关库存物资的收、发、存核算外，单据信息自动向凭证管理子系统传递数据生成凭证。2 成本核算子系统是以收入统计数据及有关工资、折旧和库存物资消耗数据为基础数据，按一定的对象分配、归集各项费用，计算成本。3 会计核算子系统是以凭证管理子系统传递的凭证信息为基础数据，进行会计核算。4 每个子系统完成特定的管理功能，各个子系统之间通过信息传递相互支持、相互依存，形成一个以财务会计和成本核算数据为核心的医院经济信息处理系统。成本核算与会计核算的关系：两者既有联系又有区别。根据医院财务制度做出如下阐述：成本核算与会计核算的联系主要表现在：1 两者都以货币单位作为基本计量尺度，都以

26、提供货币信息为主。2 两者都以同一会计主体为核算基础。3 两者对于同一经济事项的处理是相互关联的，成本费用的发生与资产的减少或负债的增加相关。资产负债的正确计价影响到成本费用的正确核算，反过来成本核算的准确性也影响到资产的正确计价。成本核算与会计核算的区别主要表现在：1 两者核算的目标不同。会计核算的目标是同时提供有关资产、负债所有者权益及收入、费用、利润多方面的综合财务信息。成本核算的目标只是提供有关成本费用信息。2 两者服务的对象不同。会计核算的服务对象主要是单位外部各利益相关者。成本核算的服务对象主要是单位内部管理者。3 两者遵循的规则不同。由于会计核算主要是为单位外部利益相关者提供信息，所以其会计处理必须遵循公认会计原则。而成本核算，由于其主要是向企业内部管理者提供信息，各企业可根据自身的生产经营特点和管理要求进行会计处理，无公认原则可循。4 两者对于成本信息的处理程度不同。会计核算和成本核算虽然都要求对成本信息进行处理，但两者要求处理的程度不同。会计核算仅限于对实际成本的确认和计量。而成本核算则要求在实际成本确认和计量的基础上，更