长期股权投资企业合并合并报表.docx

1、长期股权投资企业合并合并报表长期股权投资、所得税、会计政策变更、企业合并、合并报表难点突破1、甲公司2007年和2008年发生以下投资业务：（1）甲公司2007年1月1日，以150万元购入A公司10%的股权，并准备长期持有。（2）A公司2007年3月1日宣告分派现金股利100万元；（3）A公司2007年实现净利润500万；（4）A公司2008年3月2日宣告分派现金股利（分别以下三种情况）：若分派现金股利700万元；若分派现金股利500万元；1：若分派现金股利450万元；2：若分派现金股利400万元；3：若分派现金股利100万元。要求：编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。答疑编号9410402

2、05【答案】甲公司编制的有关会计分录如下：（1）甲公司取得投资时： 借：长期股权投资A公司150贷：银行存款 150 （2）A公司2007年3月1日分派现金股利100万元时：借：应收股利 10贷：长期股权投资A公司10（3）A公司2007年实现净利润500万元时，甲公司不作会计处理。（4）A公司2008年3月2日宣告分派现金股利时：若分派现金股利700万元借：应收股利 70贷：长期股权投资A公司20投资收益 50若分派现金股利500万元借：应收股利 50贷：投资收益501：若分派现金股利450万元借：应收股利45长期股权投资A公司5贷：投资收益 502：若分派现金股利400万元 借：应收股利

3、40长期股权投资A公司 10贷：投资收益 503：若分派现金股利100万元借：应收股利 10长期股权投资A公司10贷：投资收益 202、甲股份有限公司（以下简称甲公司）207年至209年对丙股份有限公司（以下简称丙公司）投资业务的有关资料如下:（1）207年3月1日，甲公司以银行存款2 000万元购入丙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%， 对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司取得该项投资时，被投资方固定资产的账面原价为1 000万元，预计折旧年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，已使用4年，公允价值为900万

4、元。207年3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为9 500万元。（2）207年4月1日，丙公司宣告分派206年度的现金股利100万元。（3）207年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的206年度现金股利。（4）207年11月1日，丙公司因合营企业资本公积增加而调整增加资本公积150万元。（5）207年度，丙公司实现净利润 400万元（其中12月份净利润为100万元）。（6）208年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于208年3月1日提出的207年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为: 按净利润的10% 提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积；分配现金股利120万元。该利

5、润分配方案于当日对外公布。（7）208年，丙公司发生净亏损600万元。（8）208年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。（9）209年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 950万元，已存入银行。要求：编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）答疑编号941040206【答案】（1）借:长期股权投资丙公司（成本） 2010贷:银行存款 2010（2）借:应收股利 20贷: 长期股权投资丙公司（成本）20（3）借: 银行存款20贷: 应收股利2

6、0（4）借: 长期股权投资丙公司（其他权益变动） 30 贷: 资本公积其他资本公积 30（5）投资后被投资方实现的账面净利润为300万元，按照公允价值调整后的净利润为：300（900600）/610/12258.33（万元），投资方应确认的投资收益258.3320%51.67（万元）借: 长期股权投资丙公司（ 损益调整 ）51.67贷: 投资收益 51.67（6）借: 应收股利 24贷: 长期股权投资丙公司（损益调整） 24（7）208年，丙公司发生净亏损600万元，按照公允价值调整后的净亏损为：-600（900600）/6-650（万元），投资方应确认的投资损失-65020%-130（万元）

7、借: 投资收益 130贷: 长期股权投资丙公司（损益调整） l30 （8）计提准备前长期股权投资的账面价值=2010-20+30+51.67-24-130=1917.67（万元），应计提的准备=1917.67-1850=67.67（万元）借: 资产减值损失 67.67贷: 长期股权投资减值准备 67.67（9）借：银行存款 1950 长期股权投资减值准备 67.67 长期股权投资丙公司（损益调整）102.33贷：长期股权投资丙公司（成本） 1990长期股权投资丙公司（其他权益变动） 30投资收益 100借：资本公积其他资本公积 30贷：投资收益 303、甲公司2007年2009年有关投资业务如

8、下：（1）2007年1月1日，甲公司以610万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入A公司10%的股权（A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场），A公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元（假定A公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等）。甲公司对A公司没有重大影响，甲公司采用成本法核算此项投资。（2）2007年5月10日，甲公司收到A公司支付的现金股利10万元。（3）2007年A公司实现净利润400万元（假定利润均衡发生）。（4）2008年1月1日，甲公司又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实际支付价款1 300万元。此次购买完成后持

9、股比例达到30%，对A公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2008年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。（5）2008年A公司实现净利润1 000万元。（6）2008年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。（7）2009年1月5日，甲公司将持有的A公司15%股权对外转让，实得款项1 400万元，从而对A公司不再具有重大影响，甲公司将对A公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。 （8）2009年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。要求：根据上述资料，编制甲公司与投资业务有关的会计分录。答疑编号941040207【答案】（1）2007年

10、1月1日借：长期股权投资 600 应收股利 10贷：银行存款610（2）2007年5月10日借：银行存款 10贷：应收股利 10（3）2008年1月1日购入20%股权时：借：长期股权投资A公司（成本） 1 300贷：银行存款 1 300调整长期股权投资的账面价值借：长期股权投资A公司（损益调整） 40 （40010%）贷：盈余公积4 （40010%10%）利润分配未分配利润 36 （40010%4）借：资本公积其他资本公积 20 400（6 2006 000）10%贷：长期股权投资A公司（其他权益变动）20（4）2008年末借：长期股权投资A公司（损益调整） 300 （1 00030%）贷：投

11、资收益 300借：长期股权投资A公司（其他权益变动） 60贷：资本公积其他资本公积 60（5）2009年1月5日借: 银行存款 1 400贷：长期股权投资A 公司 （成本） 950A 公司 （损益调整） 170A 公司 （其他权益变动） 20投资收益 260同时： 借：资本公积其他资本公积 20贷：投资收益人20借：长期股权投资A 公司1 140贷：长期股权投资A 公司（成本）950A 公司（损益调整）170A 公司（其他权益变动） 20（6）2009年4月20日借：应收股利 60 （40015%）贷：长期股权投资A公司 604、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，207年1月1日

12、递延所得税资产余额为396万元；递延所得税负债余额为990万元，适用的所得税税率为33%。根据207年颁布的新税法规定，自208年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司207年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）207年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为209年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）206年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费

13、等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。（3）207年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（4）207年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。 假定税法规定，交易性金

14、融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（5）207年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。（6）其他有关资料如下： 甲公司预计207年1月1日存在的暂时性差异将在208年1月1日以后转回。 甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。 甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求： （1）根据上

15、述交易或事项，填列“甲公司207年12月31日暂时性差异计算表”。 （2）计算甲公司207年应纳税所得额和应交所得税。 （3）计算甲公司207年应确认的递延所得税和所得税费用。 （4）编制甲公司207年确认所得税费用的相关会计分录。答疑编号941190101【答案】（1）暂时性差异计算表 单位：万元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资2126.492126.4900固定资产216022800120交易性金融资产10005005000预计负债2200220000合计500120（2）应纳税所得额6000-81.79+2200+120+300-5008038

16、.21（万元）应交所得税8038.2133%2652.61（万元）（3）递延所得税资产发生额12025%396/33%（33%25%）66（万元）递延所得税负债发生额50025%990/33%（33%25%）115（万元）本期共发生的所得税费用2652.61（66）（115）2603.61（万元）（4）借：所得税费用2603.61 递延所得税负债 1155、甲公司于2008年1月1日以1 000万元取得乙公司10%的股份，甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司，取得投资时乙公司净资产的公允价值为9 500万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2009年1月1日，甲公司另支付5 600万元取

17、得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为11 000万元。乙公司2008年实现的净利润为1 000万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。甲公司和乙公司均按净利润的10%计提盈余公积。要求：（1）编制甲公司2009年1月1日对乙公司长期股权投资的会计分录。（2）计算合并日合并财务报表中应确认的商誉。（3）计算原持股比例部分在合并财务报表中应调整的所有者权益各项目的金额。答疑编号941240111【答案】（1）甲公司2009年1月1日对乙公司长期股权投资的会计分录（单位：万元）借：长期股权投资5 600贷：银行存款5 600（2）合

18、并日合并财务报表中应确认的商誉原持有10%股份应确认的商誉1 0009 50010%50（万元）购买日50%股份应确认的商誉5 60011 00050%100（万元）合并财务报表中应确认的商誉50100150（万元）。（3）原持股比例部分在合并财务报表中应调整的所有者权益各项目的金额原持有10%股份在购买日对应的可辨认净资产的公允价值11 00010%1100（万元）原取得投资时应享有被投资单位净资产的公允价值的份额950010%950（万元）两者之间的差额150万元（1 100-950）在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分100万元（1 00010%），调整合并财务报表中

19、的盈余公积和未分配利润，盈余公积调增10万元，未分配利润调增90万元；剩余部分50万元（150-100）调整资本公积。拓展：合并报表中的调整分录（注意：不是个别企业的追溯调整分录，因为，从成本法到成本法不需要追溯调整）借：长期股权投资150贷：盈余公积10未分配利润90资本公积50如此调整后，才有合并日下面的这笔抵销分录：借：子公司所有者权益项目11 000商誉 150贷：长期股权投资6 750（1 000+5 600+150）少数股东权益4 400（11 000*40%） 6、A公司于2007年12月29日以8000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合

20、并，有关资料如下：（1）2008年12月25日A公司又出资3000万元，自B公司其他股东处取得B公司20%的股权。（2）2007年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产的公允价值总额为1亿元。（3）本例中，A公司和B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。（4）再次购买日2008年12月25日，B公司资产的账面价值以及B公司资产负债对母公司价值的相关数据如下：项目B公司账面价值B公司资产、负债对母公司的价值存货500600应收款项25002500固定资产40004600无形资产8001200其他资产22003200应付款项600600其他负债400400净

21、资产900011000要求：（1）计算2008年12月25日长期股权投资的账面余额（2）计算合并日合并资产的商誉（3）计算因购买少数股权在合并报表当中应该调整的所有者权益的项目的金额答疑编号941240112【答案】（1）2008年12月25日长期股权投资的账面余额8 0003 00011 000（万元）。 （2）A公司取得对B公司 70%股权时产生的商誉8 00010 00070%1 000（万元）合并报表应体现中的商誉为1 000万元（3）合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其对母公司A的价值进行合并，即与新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=11 00020%

22、=2 200（万元）。 因购买少数股权新增加的长期股权投资成本3 000万元与按照新取得的股权比例（20%）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额2 200万元之间的差额800万元，在合并资产负债表中应当调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益。拓展：（1）先进行权益法的调整（假设增加的1000万全部是净利）：借：长期股权投资B700（100070%）贷：盈余公积、未分配利润（投资收益）700 （2）再编制抵销分录：借：子公司所有者权益项目11 000商誉 1 000资本公积 800

23、贷：长期股权投资B11 700（8 0003 000+700）少数股东权益1 100（11 000*10%） 7、资料：2007年1月1日,甲公司用银行存款8200万元从证券市场上购入乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为10000万元。其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。甲公司和乙公司属于M集团下的两个子公司（同一控制下的企业合并）。甲公司2007年1月1日资本公积中的资本溢价为5000万元。（1）乙公司2007年度实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元；2007年宣告分派2006年现金股

24、利500万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元，2008年宣告分派2007年现金股利400万元。（2）甲公司2007年销售100件A产品给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元，乙公司2007年对外销售60件，2008年甲公司又出售50件B产品给乙公司，每件售价4万元，每件成本3万元，乙公司2008年对外销售2007年从甲公司购进的A产品30件，2008年从甲公司购入的B产品30件。（3）甲公司2007年1月1日无应收乙公司账款；2007年12月31日，应收乙公司账款的余额为100万元；2008年12月31日，应收乙公司账款的余额为80万元。假定甲

25、公司对应收乙公司的账款按10%计提坏账准备。要求：（1）编制甲公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（答案中的单位以万元表示）答疑编号941270302【答案】（1）编制甲公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。2007年1月1日投资时：借：长期股权投资乙公司8000（1000080%）资本公积200贷：银行存款82002007年分派2006年现金股利：借：应收股利400（50080%）贷：长期股权投

26、资乙公司400借：银行存款400贷：应收股利4002008年宣告分派2007年现金股利400万元：借：应收股利320（40080%）长期股权投资乙公司400贷：投资收益720借：银行存款320贷：应收股利320（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=8000100080%50080%8400（万元）2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额8400120080%40080%9040（万元）（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（答案中的单位以万元表示）2007年抵销分录：1）子公司合并日的盈余公积和未分配利润：借：资本公积