营改增后甲供工程甲乙双方税会处理案例浅析.docx

1、营改增后甲供工程甲乙双方税会处理案例浅析营改增后甲供工程，甲乙双方税会处理案例浅析一、甲供工程的界定根据财税201636号文的规定，甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。理解这个界定，要把握以下几个要点：第一，不分新老项目，合同或者招标文件只要有甲供条款，工程承包方均可选用简易计税方法；第二，甲供比例没有限制，即无论发包方甲供比例高低，均属于甲供工程。第三，甲供的对象既包括设备、材料，也包括动力，常见的动力为电力。第四，工程发包方既包括房地产企业，也包括不动产在建工程的投资方，还包括建筑业企业中的总承包企业和专业分包企业。二、甲供工程的分类根据甲方的行业类型和

2、所建造不动产的类型，可将甲供工程分为以下四类。房地产开发企业向建筑业企业甲供：发包方为有资质的房地产开发经营企业，所开发的不动产属于房地产开发企业的开发产品，承包方为建筑业企业（包括总承包企业和分包企业）。其他企业向建筑业企业甲供：发包方为房地产开发企业之外的其他企业，所建造的不动产为开发产品之外的不动产，承包方为建筑业企业（包括总承包企业和分包企业）。工程总承包企业向分包企业甲供：发包方为建筑业企业中的工程总承包企业，承包方为建筑业企业中的分包企业（包括专业分包企业和劳务分包企业）。专业分包企业向劳务分包企业甲供：发包方为建筑业企业中的专业分包企业，承包方为建筑业企业中的劳务分包企业。在上述

3、分类的基础上，根据甲供价款是否计入工程承包方的经营额范围，可将甲供模式分为差额模式和总额模式两类。差额模式：合同或招标文件中约定，全部或部分材料、设备、动力由发包方采购后，交由承包方用于工程建设，相应材料、设备、动力构成不动产价值的一部分，即承包方的承包范围和产值收入均不含甲供部分。总额模式：合同或招标文件中约定，全部或部分材料、设备、动力属于承包方承包范围，但由发包方负责 采购，供应商将发票开给发包方，发包方将相应材料交由承包方用于工程建设，结算时承包方经营额包括此部分材料、设备、动力价款，即承包方的承包范围和产值收入均包含甲供部分。三、房开企业向施工企业甲供一）甲方的税务处理房开企业对建筑

4、业企业的甲供，既包括对工程总承包企业甲供，也包括对专业分包企业的甲供，还包括对劳务分包企业的甲供。差额模式下，房开企业自行采购材料、设备和动力，交由乙方施工，甲供部分的价值与施工方提供的建筑服务价值一道，共同构成作为开发产品的不动产的开发成本，并通过销售环节实现资金回流，实现一个完整的经营循环。总额模式下，房开企业以工程总承包合同的形式将不动产的建造交由乙方，但为了保证工程质量和功能等原因，合同中约定材料设备动力的采购由甲方负责，然后交由乙方施工，乙方的经营额范围包括材料设备和建筑服务，甲方在工程计量和结算时，将甲供部分的价值从乙方已完工程量中扣回，其实质相当于以材料设备等抵顶所欠乙方工程款。

5、房开企业作为甲方的税务处理，主要问题在于建筑服务及材料设备等进项的处理，按照国家税务总局2016年第18号公告的规定，房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法的，其进项税额不适用分期抵扣的规定，可以全额当期抵扣。对于建筑服务，无论是差额模式还是总额模式，乙方均有权选用简易计税方法，当然也可以选用一般计税方法，在甲方选用一般计税方法的前提下，只要取得乙方开具的建筑服务合规扣税凭证，均可以全额抵扣进项税额（11%或3%）。对于作为甲供对象的材料设备动力等，差额模式下，甲方采购时取得合规扣税凭证可以全额申报抵扣，材料设备等用于房地产建设工程时，进项税额不需要转出；总额模式下，甲方采购

6、时取得合规扣税凭证可以全额申报抵扣，移交给乙方用于房地产建设工程时，属于甲方向乙方有偿转让货物的所有权，应按照规定计提销项税额，并向乙方开具增值税发票。二）甲方的会计处理例1 差额模式下甲方的会计处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工企业乙在总承包合同中约定，合同价款为10000万元（不含税，下同），价款中不包括工程所需2000万元钢材，所需钢材由甲采购后交乙用于本工程，钢材对应的工程款计量、支付及最终结算均与乙无关，甲企业对本房地产项目适用一般计税方法，乙企业对本项目选用简易计税方法。甲企业自一般纳税人采购钢材时，取得专用发票，金额2000万元，税额340万元，款项已支付，发票已认证并

7、申报抵扣：借：原材料 2000万元应交税费应交增值税（进项税额）340万元贷：银行存款 2340万元钢材移送给乙企业且用于工程建设时：借：开发成本建安工程费 2000万元贷：原材料 2000万元例2 总额模式下甲方的会计处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工企业乙在总承包合同中约定，合同价款为12000万元（不含税，下同），其中包含工程所需钢材价款2000万元，此部分钢材由甲方负责采购交乙用于本工程，钢材价款将在甲方支付乙方工程款时扣回，甲企业对本房地产项目适用一般计税方法，乙企业对本项目选用简易计税方法。甲企业自一般纳税人采购钢材时，取得专用发票，金额2000万元，税额340万元，款项

8、已支付，发票已认证并申报抵扣：借：原材料 2000万元应交税费应交增值税（进项税额）340万元贷：银行存款 2340万元钢材平价移交给乙企业且用于工程建设时，甲方应向乙方开具货物销售增值税发票，金额2000万元，税额340万元；乙方也应向甲方开具建筑服务增值税发票，金额2271.85万元（2340÷1.03），税额68.15万元：借：开发成本建安工程费 2271.85万元应交税费应交增值税（进项税额）68.15万元贷：应付账款 2340万元借：应付账款 2340万元贷：其他业务收入 2000万元应交税费应交增值税（销项税额）340万元同时，确认材料销售成本：借：其他业务成本 20

9、00万元贷：原材料 2000万元三）乙方的税会处理乙方作为建筑服务销售方，其税会处理的问题在于甲供部分是否计入销售额。根据国家税务总局全面推开营改增督促落实领导小组办公室编写的全面推开营改增业务操作指引第215页的表述，差额模式下，甲供材与建筑业企业无关，不属于建筑业企业的税基；总额模式下，甲供材属于建筑业企业的税基，选用一般计税方法时，建筑业企业可凭甲方开具的扣税凭证抵扣进项税额，选用简易计税方法时，不得抵扣进项税额。例3 差额模式下乙方的税会处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工企业乙在总承包合同中约定，合同价款为10000万元（不含税，下同），价款中不包括工程所需2000万元钢材，

10、所需钢材由甲采购后交乙用于本工程，钢材对应的工程款计量、支付及最终结算均与乙无关，甲企业对本房地产项目适用一般计税方法，乙企业对本项目选用简易计税方法。由于差额模式下甲供材与乙方无关，因此，甲方供应钢材给乙企业使用，乙企业不需要进行税会处理，在乙企业没有分包的情况下，该公司该项目总的增值税销售额为：10000万元÷1.03=9708.74万元，应纳税额为：291.26万元。发生纳税义务时：借：银行存款等 10000万元贷：工程结算 9708.74万元应交税费应交增值税（简易计税） 291.26万元例4 总额模式下乙方的会计处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工企业乙在总承包

11、合同中约定，合同价款为12000万元（不含税，下同），其中包含工程所需钢材价款2000万元，此部分钢材由甲方负责采购交乙用于本工程，钢材价款将在甲方支付乙方工程款时扣回，甲企业对本房地产项目适用一般计税方法，乙企业对本项目选用简易计税方法。收到甲方移交的钢材，取得甲方开具的发票，且向甲方开具发票时：借：原材料 2340万元贷：应收账款 2340万元借：应收账款 2340万元贷：工程结算 2271.85万元应交税费应交增值税（简易计税）68.15万元注：此笔业务对乙方而言，也可分拆为两笔，一笔是自甲方采购材料，取得甲方开具的增值税发票；另一笔是自甲方收取工程款，然后以工程款抵顶货款，应向甲方开具

12、增值税发票。材料用于工程时：借：工程施工合同成本 2340万元贷：原材料 2340万元假定，乙方选择适用一般计税方法，则上述分录应为：借：原材料 2000万元应交税费应交增值税（进项税额）340万元贷：应收账款 2340万元借：应收账款 2340万元贷：工程结算 2108.11万元应交税费应交增值税（销项税额）231.89万元借：工程施工合同成本 2000万元贷：原材料 2000万元小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确

13、看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。四、房开企业以外的其他企业对建筑业企业的甲供主要发生在纳税人自建不动产情形，如工业企业自建仓库厂房、金融企业自建办公楼、商业企业自建商业设施、生活服务企业自建宾馆用房等。房开企业自建自用的以固定资产核算的不动产，采取甲供方式的，也属于本文讨论的范畴。与房地产企业开发房地产项目不同，此类甲方自建的不动产不属于企业的存货，而是属于固定资产，其进项税额的抵扣政策执行国家

14、税务总局2016年第15号公告，即不动产进项税额分期抵扣暂行办法。从适用会计科目上看，其他企业自建不动产，不是通过开发成本，而是通过在建工程科目核算。至于作为乙方的施工企业，其税会处理与向房地产开发企业销售建筑服务无异。因此，本文在前文的基础上，只针对甲方的特殊业务做些探讨，乙方及其他共性业务的具体处理可在文末点击阅读原文参照前文。一）甲方的税务处理差额模式下，甲方自行采购材料、设备和动力，交由乙方施工，甲供部分的价值与施工方提供的建筑服务价值一道，共同构成不动产的建造成本。总额模式下，甲方以工程总承包的形式将不动产的建造工作交由乙方，为了保证工程质量和功能，合同中约定材料设备动力的采购由甲方

15、负责，然后交由乙方施工，乙方的经营额包括材料设备价值，甲方在工程计量和结算时，将甲供部分的价值从乙方已完工程量中扣回，其实质相当于以材料设备等抵顶所欠乙方工程款。根据国家税务总局2016年第15号公告，一般纳税人2016年5月1日后发生的不动产在建工程，进项税额应分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。对于建筑服务，无论是差额模式还是总额模式，乙方均有权选用简易计税方法，当然也可以选用一般计税方法，在甲方选用一般计税方法的前提下，只要取得乙方开具的建筑服务合规扣税凭证，均可以在取得扣税凭证的当期抵扣进项税额的60%，第13个月抵扣剩余的40%。对于作为甲供对象的材料设备动力等：差额模式下，甲方采购取得合规扣税凭证可在当期申报抵扣60%，其余40%在取得扣税凭证后的第13个月申报抵扣。总额模式下，甲方采购时取得合规扣税凭证可在当期全额申报抵扣，移交给乙方用于房地产建设工程时，属于甲方向乙方有偿转让货物的所有权，应按照规定计提销项税额，并向乙方开具增值税发票。二）甲方的会计处理例1 差额模式下甲方的会计处理：某投资公司为为一般纳税人，2016年5月1日后自建一栋办公楼，其与施工企业乙在总承包合同中约定，合同价款为10000万元（不含税，下同），价款中不包括