合并报表攻略Word下载.docx

1、子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）第二步：母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值）第三步：在工作底稿中编制抵销分录。第四步：编制合并报表简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。（前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值）;2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用

2、权益法调整的分录（企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中）。好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。（自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻）我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后

3、给的例题，就知道很简单了）借：固定资产（公允价值大于账面价值的部分）无形资产存货贷：资本公积这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模一样的）营业成本（存货售出时，按公允价值应补记的成本）管理费用或制造费用（按公允价值应补记的折旧、摊销）第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产的价值，自然第二个分录就按公允价值的金额来补记折旧、摊销，这是属于少记的）如果是编制第二年的抵销分录，则先做第一个分录，一模一样，我说了，要年年做嘛。上面第二个分录要做两遍：第一遍稍有不同，是总体记录以前年度补提折旧、摊销的合计额：未分配利润-年初（以前年度营业成本、管理费用的合计数）实际上就

4、是调整阶段的第二个分录，只不过用“未分配利润-年初”来代替了“管理费用、营业成本”，且这个金额是以前所有年度的总和）第二遍则一模一样，是本年度应补计的折旧、摊销。（一模一样）注：这一块我说得实在是太详细了，所以看起来好复杂的样子，本来我可以简单的写，其实它就是两个分录，只不过我说了两年以上的做法，因为第二年的做法有一点点变动，如果不太明白，就再看一遍，然后通过我后面的例题就学明白了。另：补充说明一下，为什么分录中的科目与我们做账的科目不一样?这是合并报表嘛，这些分录都是写在工作底稿上的，又没做在账本上，而且，在这个时候，摆在我们面前桌子上的是两张表：一张母公司的个别财务报表，一张子公司的财务报

5、表，咱们是在这两张表的基础上编合并报表，我们在工作底稿中调整的，仅仅是报表上的数字，所以，当然科目就用的是报表上的科目，这可不是在做账啊，这是在调报表。因此，大家应该理解了“调表不调账”这个说法。第二步：大家在长期股权投资这一章中学习并记住了：母公司控制了的企业，以及控股占51%以上的企业，是要纳入合并报表的范围的，而且，对这些企业的长期股权投资，是用成本法核算的。然而，准则规定我们，合并报表中的长期股权投资的数字，是按权益法核算的数字，我们又不能改账本，只能在工作底稿中用权益法调整，这个就类似于追溯调整了，也就是我反复告诉大家要学好并掌握的转换的问题，用追溯调整的方法，在工作底稿中写出调整分

6、录，这样，就计算出了长期股权投资用权益法核算的价值。在这里，大家要注意一个问题：要按公允价值调整子公司实现的净利润。这一点可不要忘记了。我总结一下经常用到的调整分录：长期股权投资投资收益资本公积-其他资本公积1、没有子目了，我们在调报表项目，不是做账，所以不要写子目。2、如果做第二年的，那涉及利润的报表项目，如“投资收益”，要用“未分配利润-年初”来代替）上面第一步和第二步就完了，很简单的，实际解题当中一般就是五分钟就写完，把长期股权投资的处理和转换掌握好了，头脑里再清楚的知道合并报表的编制步骤，那么，前面两步简直就是轻而易举的就完成。现在开始写抵销分录，抵销分录就五大模块，大家背下来，再用适

7、当的题目练习几次就熟了，我现在把这五大模块总结给大家：1、母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销：股本（或实收资本）（子公司的）资本公积盈余公积未分配利润商誉（母公司按权益法算出来的商誉）（母公司按权益法调整后的那个数字）少数股东权益那些什么年末、年初什么的，能记就记，不能记就别记了，照我这样做，也一样会得分，但是，如果你非要写上年初数，年末数，要是弄错了，就肯定扣分）2、调整后子公司利润表与投资收益的抵销：（母公司本年按权益法计算的投资收益）少数股东损益未分配利润-年初本年利润分配-提取的盈余公积-对所有者（或股东）的分配未分配利润-年末这儿可是要写上年初、年末了）3、内部债权债务的抵销

8、：应付账款（或应付票据、应付股利、其他应付款、长期应付款等）应收账款（提取的坏账准备）资产减值损失（如果坏账准备涉及了递延所得税的，还要将递延所得税抵销）所得税费用递延所得税资产如果是债券：应付债券持有至到期投资财务费用应付利息应收利息如果编制第二年的，涉及损益的项目，就用“未分配利润-年初”代替）4、存货中未实现利润的抵销：营业收入（销售额）（倒挤）（未售出的存货*销售利润率）存货跌价准备涉及递延所得税的：编制第二年的时候，也用未分配利润-年初代替涉及损益的项目5、固定资产、无形资产交易中未实现利润的抵销：（售价）（一方为商品出售，一方购入作固资用）固定资产-原价（利润）营业成本或：借：营业

9、外收入（双方都是固定资产）多提折旧、摊销：固定资产-累计折旧（未实现利润/尚可使用寿命）管理费用 连续编制合并报表的时候，用未分配利润-年初代替营业外收支固定资产变卖或报废后：将分录中“固定资产-原价”用营业外收入代替）同时，做本期多提折旧的抵销：编制合并报表，（参见教材例题）写了一大堆，是不是看得云里雾里的了?好了，别担心，我现在给一个例题，希望大家从这个例题当中，理解我上面所说的四个步骤及分录。然后，大家放手去做梦想成真的习题吧。例：甲、已为非同一控制下企业，2008年7月1日，甲以库存商品，定向发行股票取得乙公司80%股权，控制了已公司，库存商品成本600万，已提跌价准备100万，公允价

10、值400万。股票面值1元，发行1200万股，股票市价2000万，股票发行费用30万，为取得股权发生费用160万。合并日，乙公司所有者权益结构为：股本1000万，资本公积100万，盈余公积300万，未分配利润400万，另，乙公司存货帐面价值1000万，公允价值1200万，固定资产账面价值1500万，公允价值1600万，无形资产5000万，公允价值5300万，其他的资产负债表项目略（乙公司可辨认净资产公允价值2400万）。其他相关资料：1、2008年12月31日，乙公司存货售出了50%。2、合并日时，乙公司固定资产、无形资产尚可使用5年。3、2008年末，乙公司产生资本公积利得1000万，实现净利

11、润1500万。提取盈余公积10%，分配现金股利600万（为08年利润分配）。4、2009年末，乙公司实现净利润2000万，提取10%盈余公积，分配30%现金股利。产生资本公积利得500万元。09年末存货全部出售。要求：1、编写甲公司购买长期股权投资的分录。2、编写合并日的抵销分录。3、编制08年末的抵销分录。4、编制09年末的抵销分录。大家注意：这就是中级的最后一个综合题的出题形式，我偷懒，只写出题目中关键条件，然而，实际考试的试题当中，废话一大堆，描述文字也是大篇大篇的，题目文字远远超出我所写的这些。大家在解题过程当中，不要害怕那些长篇文字，要善于从资料当中挖出有用的条件。下面，我们开始解题

12、，按题目要求一个一个来做：（这会儿都凌晨三点了，我困了，我明天再做答案吧，如果有基础的朋友，试着做一下答案，等我明天做出来，我们大家核对一下，这个题目中的数字都是我胡乱想的，没有抄袭任何习题，另外，股权的发行费用从溢价中扣除，为取得股权发生的费用是计入长期股权投资成本的，商品是作销售处理的。大家注意一下。）12月7日更新，答案如下：（看看你做对了吗）1、长期股权投资入账价值：400*（1+17%）+2000+160=2628万元长期股权投资-乙公司 2648主营业务收入 400应交税费-应交增值税（销项税） 68股本 1200资本公积-股本溢价 800银行存款 160资本公积-股本溢价 30银

13、行存款 30主营业务成本 500存货跌价准备 100库存商品 6002、合并日抵销分录：（1）调整乙公司个别报表：固定资产 100无形资产 300存货 200资本公积 600（2）按权益法调整甲公司长期股权投资。（由于成本法与权益法对长期股权投资的入账价值核算是一样的，故不用调整）甲公司产生商誉：2628-2400*80%=708万元（3）抵销分录：股本 1000资本公积 700 （100+600）盈余公积 300未分配利润 400商誉 708 （2628-2400*80%）长期股权投资 2628少数股东权益 4803、编制08年末的抵销分录：资本公积 600 （此分录年年做）管理费用 40营

14、业成本 100固定资产 10 （100/5*6/12）（半年折旧）无形资产 30 （300/5*6/12）（半年摊销）存货 100 （售出一半）（2）按权益法调整甲公司长期股权投资：乙公司08年实现净利润1500万：按公允价值调整净利润：1500-140=1360万元。甲公司享有1360*80%=1088万元。长期股权投资 1088投资收益 1088（分析：成本法下，被投资企业实现净利润不作处理，而在权益法下要按所占比例计算享有份额，故按权益法调时要增加上述分录）长期股权投资 800资本公积-其他资本公积 800成本法下不确认资本公积增加，权益法要确认，故增加此分录）投资收益 480长期股权投

15、资 480成本法下，被投资企业分配现金股利，计入贷方“投资收益”，而权益法下，不确认投资收益，而是冲减长期股权投资账面价值，将这两个分录对比分析，故做上述分录。成本法与权益法下分录我做出如下：成本法分录：应收股利 480权益法分录：长期股权投资-损益调整 480对比上面两个分录，因此做出的调整分录为： 借：长期股权投资 480 ）按权益法调整以后长期股权投资价值为：2628+1088+800-480=4036万元。资本公积 1700 （700+1000）盈余公积 450 （300+1500*10%）未分配利润 1010 （400+1500-140-1500*10%-600）商誉 708长期股权

16、投资 4036少数股东权益 832少数股东损益 272未分配利润-年初 400本年利润分配-提取的盈余公积 150-对所有者（或股东）的分配 600未分配利润-年末 10104、编制09年末的抵销分录：未分配利润-年初 140固定资产 10无形资产 30存货 100 （此分录是上年影响，本年还得做，只不过“管理费用和营业成本”用“未分配利润”来代替了。管理费用 80固定资产 20 （100/5）（09年少提折旧）无形资产 60 （300/5）（09年少计摊销）存货 100 （售出另一半） （这是09年影响）在第二年调整的时候，还要把上一年的调整分录再做一次，只是涉及损益的项目用未分配利润代替。

17、未分配利润-年初 1088未分配利润-年初 480然后再做09年的调整分录：09年乙公司实现净利润2000万，按公允价值调整乙公司净利润为2000-180=1820万元。甲公司享有份额1820*80%=1456万元。长期股权投资 1456投资收益 1456长期股权投资 480 （09年分配30%现金股利，甲公司分得2000*30%*80%=480万）这个分录的调整原理同上一年。长期股权投资 400 （500*80%）资本公积-其他资本公积 4002628+1088+800-480+1456+400-480=5412万元。资本公积 2200 （700+1000+500）盈余公积 650 （300+1500*10%+2000*10%）未分配利润 2030长期股权投资 5412少数股东权益 1176少数股东损益 364未分配利润-年初 1010本年利润分配-提取的盈余公积 200未分配利润-年末 2030