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1、财务人员解释，由于Y公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日，故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。要求：（1）针对资料一，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（2）针对资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。 （2006年，综合题局部）华兴公司系股份有限公司，执行企业会计制度，每年的年度财

2、务报告均于次年的4月对外公布，2007年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：（1）华兴公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。华兴公司的办公大楼于2006年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2006年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2007年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提其2007年度的折旧。（2）华兴公司2007年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下：应付账款a公司

3、 500 应付账款b公司 350 应付账款c公司 -150 应付账款d公司 100 合计 800 （3）在建工程中有房屋建筑物2000万元，本年6月已完工交付使用，但华兴公司未结转固定资产。（该公司房屋建筑物的残值率3%，使用年限30年） （4）华兴公司与东奥公司于2007年8月1日签订协议，东奥公司同意华兴公司以其持有的交易性金融资产支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。华兴公司交易性金融资产的账面余额为500万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，Y公司对该交易作了如下会计处理：借：应付账款东奥公司 800 贷：交易性金融资产 500 资本公积其他资本公积 300 （

4、5）2004年月日，华兴公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2005年和2006年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。华兴公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。华兴公司2007年未摊销该无形资产。（1）如果精华会计师事务所的注册会计师于2008年3月对华兴公司2007年度的财务报表进行审计，并出具审计报告，假定不考虑华兴公司财务报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分

5、录（包括重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。（1） 三处错误：错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。（2）程序1不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。程序2恰当。程序3不恰当。检查相关凭证以证实盘点截止到日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。程序4不恰当。对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师

6、工作等替代程序多项选择题1. 注册会计师应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险的基本思路在于通过适当调整或改变拟实施审计程序的性质、时间和范围，提高审计程序的效果和审计证据的说服力。下列属于注册会计师对审计程序性质进行有意调整的有（）。A.原先只准备针对某项实物的账面记录实施程序，现在更加重视实地观察和检查B.原先仅对期末发生的某类交易实施测试，现在决定增加对所审计期间的期初发生的该类交易进行测试C.原先主要检查凭证记录，现在决定实施函证D.原先对某财务指标采用各年度汇总数据的趋势分析，现在决定增加各月份数据的趋势分析【正确答案】A, C 【知 识 点】 应对舞弊导致的重大错报风险 【答案解析】

7、 注册会计师应对认定层次的舞弊风险采取的措施有改变审计程序的性质、时间和范围，选项A和C属于改变审计程序的性质，选项B属于改变审计程序的时间，选项D属于改变审计程序的范围。. 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（）。A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力C.从事重大、异常或高度复杂的交易D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件【正确答案】A, B, D 【知 识 点】 舞弊的含义和种类 本题考查的是对舞弊动机或压力情形的判断。上述选项A、B、D属于管理层存在舞弊动机或压力，选项C属于管理层舞弊的机会。4.

8、在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有（）。A.对A注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更【正确答案】A, B, C 本题考查的是对舞弊借口的情形的判断。选项D是管理层舞弊的机会，选项A、B、C是管理层存在舞弊借口。9. 下列关于违反法规行为的理解不恰当的有（）。A.违反法规行为是指被审计单位有意或无意地违反法律法规的行为B.被审计单位如果违反法律法规就会对财务报表造成影响C.管理层或员工个人从事的违反法规行为对财务报表都会产生重大影响D.注册会计师

9、应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生的重大影响【知 识 点】 对被审计单位遵守法律法规的考虑 选项A不正确，违反法规行为是指被审计单位有意或无意地违反除会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为；选项B不正确，违反法规行为是指被审计单位有意或无意地违反除会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为，被审计单位如果违反法律法规，可能对财务报表造成影响，也可能对财务报表不造成影响；选项C不正确，管理层或员工以被审计单位名义从事的违反法规行为属于违反法规行为，如果是管理层和员工个人从事的违反法规行为，则不属于注册会计师在财务报表审计中应当考虑的违反法规行为，在这种情况下不一定对财务报表

10、产生重大影响。10. 注册会计师发现可能存在违反法规行为时作出的下列处理中，正确的有（）。A.注册会计师应实施相应的审计程序发现所有违反法规行为B.如果违反法规行为涉及故意隐瞒的行为，则违反法规行为将导致更高的财务报表重大错报风险C.如果注册会计师发现有充分的证据表明被审计单位存在违反法规行为时则应实施适当的审计程序D.如果被审计单位存在违反法规行为且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，则注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告【正确答案】B, C 选项A不正确，注册会计师应实施相应的审计程序以确定是否存在可能对财务报表产生重大影响的违反法规行为；选项D不正确，如果被审计单位存在违反法规行为

11、且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定。简答题1. 注册会计师针对管理层凌驾于内部控制之上实施的审计程序有哪些？【正确答案】 注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序包括：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当；（2）复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报；（3）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。3. 针对X公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是（ ）。A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对

12、账单 B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开 C.现金折扣需经过适当审批 D.每日盘点现金并与账面余额核对 【正确答案】B 【知 识 点】 库存现金审计 有关货币资金内部控制的理解型命题，难度很低。登记现金日记账与登记现金总账属于财政部内部会计控制规范中指明的不相容职务。6. 盘点库存现金，不能实现的审计目标是（ ）。A.确定现金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所有 B.确定在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕 C.确定现金的余额是否正确 D.确定现金在报表上的列报是否恰当 【正确答案】D 盘点库存现金能实现真实性、完整性、所有权、金额准确性的目

13、的。但通过盘点现金无法验证现金在报表上的披露是否恰当。因此，备选答案中D不是通过盘点能实现的审计目标。注册会计师在对X公司货币资金内部控制实施控制测试时，决定检查X公司的收款凭证，检查的内容包括（ ）。A.核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符 B.核对货币资金银行存款日记账的收入金额是否正确 C.核对收款凭证与银行对账单是否相符 D.核对收款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否相符 【知 识 点】 货币资金内部控制概述 D中应付账款应改为应收账款。5. 为确保收到的现金收入已全部登记入账，实现现金收入的完整性控制目标，被审计单位应当采取的关键控制措施包括（ ）。A.现金出纳与现金总账

14、的职务分离 B.每日及时记录现金收入，加强现金收入记录的内部复核 C.定期向顾客寄送对账单 D.定期取得银行对账单，编制银行存款余额调节表选项D是证实银行存款是否存在的程序，而不是现金收入完整性的审计程序。3. 授权批准是筹资与投资循环内部控制目标中（ ）的关键内部控制程序。A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务 【正确答案】A 【知 识 点】 投资活动的内部控制和控制测试 授权与批准是筹资与投资存在的前提。3. 采购与付款循环中“发生”认定的关键内部控制程序是（）。A.已填制的验收单均已登记入账 B.注销凭证以防重复使用 C.采购的价格和折扣均经适当批准 D.内部核查应付账款明

15、细账的内容【知 识 点】 采购交易的内部控制 A属于本循环中“完整性”认定的关键内部控制；B重复使用往往意味着重复入账，与“发生”认定相关，应选；C属于“计价和分摊”认定的关键内部控制；D属于过账和汇总目标的关键内部控制。5. 以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（ ）。A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证 B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单 C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账 D.向供应商函证零余额的应付账款 【正确答案】A 【知 识 点】 采购与付款交易的实质性程序 在选项A中，注册会计师从应付账款明细

16、账追查到应付账款发生时的原始凭证（即购货合同、购货发票和入库单）可以查明应付账款的存在认定；在选项B、C和D中注册会计师只能查明应付账款的完整性。4. 下列审计程序中，有助于证实采购交易记录的完整性认定的有（ ）。A.从有效的订购单追查至验收单 B.从验收单追查至采购明细账 C.从付款凭单追查至购货发票 D.从卖方发票追查至采购明细账【正确答案】B, D 选项A不能证明采购已入账；选项C也不能证明采购已入账。10. 注册会计师实施固定资产控制测试的重点应包括（ ）。A.编制固定资产内部控制调查表 B.固定资产的预算制度 C.固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准 D.评价固定资产的内部控制情

17、况 【知 识 点】 控制测试 【答案解析】 A为内部控制的了解程序；D是控制测试后对控制风险的评价.5. 在评价X公司销售交易相关内部控制设计的合理性时，A和B注册会计师注意到X公司利用自动化控制来防范下列与销售相关的重大错报风险。其中，不适当的是（A.发出的商品实物可能与发运凭证上的商品种类或数量不符 B.将与某客户发生的销售业务记载在另一客户名下 C.销售发票与发货凭证的商品代码或数量不符 D.向某客户销售的金额可能超过了相应的授信额度【答案解析】 装运的商品实物是否与发运凭证相符，需要将实物与发货凭证核对。这种涉及实物的控制应当由人工执行，自动化控制一般是“鞭长莫及”的。6. 针对应收账

18、款记录的收款与银行存款可能不一致，注册会计师执行的控制测试是（ ）。A.检查打印出来的发票是否经过复核 B.检查负责编制银行存款余额调节表的员工签名 C.检查结算记录上负责计算现金和与销售汇总表相调节工作的员工的签名 D.检查在收到款项清单上的签字 【答案解析】 选项A，是针对商品发运而可能未开具销售发票的风险；选项C，是针对收到的现金可能没有存入银行的风险；选项D，是针对客户使用支票支付货款，收取后可能未被存入银行。7. 如果风险评估结果初步显示X公司管理层为满足业绩考核要求并保证从银行获得额外的资金而可能在财务报表上对营业收入作虚假报告，则A和B注册会计师无需针对（ ）认定实施控制测试。A

19、.发生 B.完整性 C.准确性 D.截止 【答案解析】 虚报（发生）、多报（准确性）、早报（截止）都可能是高估营业收入的手段。8. 在被审计单位采取电子信息系统的情况下，注册会计师通过对系统程序设置的了解和评价，可以发现被审计单位存在的下列（）重大错报风险。A.现金销售可能没有在销售时录入计算机系统 B.销售发票的入账期间可能不正确 C.收到客户通过电子货币转账系统支付的款项后没有记录 D.经办人员没有在相关凭证上签字 A、C、D中的错误都没有进入电子信息统，与系统无关，是系统无法察觉的。10. X公司采用计算机信息系统控制商品发运。在该系统内，只要顾客订购单获得批准，计算机就自动生成一份核对

20、一致的订购单、发运凭证和销售发票。发票内容单独保存在一个临时文件里，直到商品发运后才打印。顾客只有在出具经计算机打印的销售发票后才可能将所购商品运出厂区。注册会计师在了解到系统的上述设置情况后，认为该系统不能有效降低降低他所关心的下列与发运商品有关的（ ）风险。A.未曾发货，但已开具销售发票 B.发运凭证的数量与销售发票不一致 C.未曾开票，但已发出商品 D.发运凭证上的品种与顾客订购单不一致【答案解析】 很明显，发货凭证与销售发票在实际发货之前就已经生成，如果商品发运指令的输入控制不严，很可能导致未曾发货就已开具（打印）发票。因为有“计算机就自动生成一份核对一致的订购单、发运凭证和销售发票”

21、的规定，可以有效防止B、D中的风险；因为有“顾客只有在出具经计算机打印的销售发票后才可能将所购商品运出厂区”的规定，可以有效地防止C中风险。1. 下列与销售的发生密切相关的原始凭证有（ ）。A.顾客订货单 B.销售单 C.商品价目表 D.发运凭证 【知 识 点】 涉及的主要凭证与会计记录 【答案解析】 商品价目表是表示商品价格的信息，与销售的准确性相关，与发生认定不相关。了解到X公司对销售与收款业务的以下规定后，注册会计师不应依赖相关的内部控制（ ）。A.由财务部门根据销售明细账及应收账款明细账向顾客催收货款 B.实际收取款项以前，销售部门有责任配合财务部门收款 C.如发生坏账，从信用管理部门

22、人员工资中扣除坏账金额的10 D.发生销货退回时，必须先由销售部门人员填制贷项通知单，方可办理退回入库手续【正确答案】A, B 【知 识 点】 销售交易的内部控制 【答案解析】 A中工作应由销售部门进行，B中工作应由财务部门执行，被审计单位的的规定存在严重缺陷，注册会计师无法依赖相关的内部控制。C看似严重制约了正常的赊销业务，但如此严格规定的赊销审批制度是注册会计师可以信赖的；D是防止漏记销售退回的有效措施。7. 以下属于对于被审计单位销售退回、折让、折扣的控制测试的程序的有（ ）。A.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单 B.检查所退回的商品是否及时入库 C.获取

23、或编制折扣折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符 D.销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入等情况 【答案解析】 选项CD是属于实质性程序非控制测试。8. 注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）。A.检查发运凭证连续编号的完整性 B.检查赊销业务是否经过授权批准 C.观察已经寄出的对账单的完整性 D.检查销售发票连编号的完整性 【正确答案】A, D 测试要点是销货业务控制测试与测试目标。A、D在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而

24、销售发票不完整又将导致入账不完整。B明显地属于“授权审批”目标的控制测试，不选。由于对账单是根据“账”填制的，因此C无助于入账的完整性目标的测试。9. 为评价X公司的现销业务中是否存在收到现金后不存入银行的截留销售现金情况，注册会计师通过实施以下控制测试程序所获取的审计证据中，无法单独证明事实真相的是（ ）。A.要求每个收款台都打印每日现金销售汇总表 B.检查调节现金与销售汇总表的员工是否在结算记录上签名 C.检查存款单与销售汇总表上复核人员的签名 D.重新检查已存入金额与销售汇总表金额是否一致 【知 识 点】 不同行业类型的收入来源 【答案解析】 A、B也许能证明实际收款金额，但无法证明存款

25、金额，更不能证明这两个金额是否一致。C、D中的每个程序都同时涉及到收款与存款，又可能单独证明事实真相。10. 在对特定会计期间业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位业务收入确认有密切关系的日期包括（）。 A.销售截止测试实施日期B.发票开具日期或者收款日期C.记账日期D.发货日期或提供劳务日期 【正确答案】B, C, D 【知 识 点】 营业收入的实质性程序 【答案解析】 测试要点是业务收入截止性测试的日期。在对特定会计期间业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位业务收入确认有密切关系的日期包括：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期或提供劳务日

26、期。检查这三者是否归属于同一适当会计期间是业务收入截止性测试的关键。简答题 1. A注册会计师接受其所在的U会计师事务所的指派，担任X公司2009年度财务报表审计业务的项目经理。在对X公司销售业务的内部控制进行了解后，A注册会计师决定对与G公司销售业务相关的以下内部控制进行测试。请结合销售业务，指出在通常情况下可供A注册会计师实施的控制测试程序。（1）职责分离； （2）授权审批； （3）凭证的预先编号； （4）按月寄送顾客对账单； （5）内部核查。针对上述内部控制，A注册会计师通常情况下应当分别实施下列程序：（1）观察X公司与销售有关的人员的活动，以及与这些人员进行讨论；（2）检查与销售相关的凭证在以下四个关键点上是否