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1、一套完整的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（或股东权益变动表）和财务报表附注。1、资产负债表（Balance Sheet / Statement of Financial Position） 它反映企业资产、负债及资本的期未状况。长期偿债能力，短期偿债能力和利润分配能力等。2、利润表（或称损益表） （Income Statement/Profit and Loss Account） 它反映本期企业收入、费用和应该记入当期利润的利得和损失的金额和结构情况。3、现金流量表 （Cash Flow Statement） 它反映企业现金流量的来龙去脉，当中分为经营活动、投资活

2、动及筹资活动三部份。4、所有者权益变动表（Statement of change in equity） 它反映本期企业所有者权益（股东权益）总量的增减变动情况还包括结构变动的情况，特别是要反映直接记入所有者权益的利得和损失。5、财务报表附注 （Notes to financial statements） 一般包括如下项目 企业的基本情况； 财务报表编制基础； 遵循企业会计准则的声明； 重要会计政策和会计估计； 会计政策和会计估计变更及差错更正的说明； 重要报表项目的说明； 其他需要说明的重要事项，如或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项，关联方关系及其交易等。在财务报表中，如果附有会计师事务

3、所的审计报告，它可信性将会更高。所以在周年股东大会上，财务报表一般要附有审计报告。在上市公司中的公司年报，按上市规则，除了财务报，还有公司主席业务报告、企业管治报告等多份非会计文件。 不过，股民最关心的，还是公司年报内的派息建议，及分析财务报表上的营利率。财务报表的编制要求 1、数字真实 财务报告中的各项数据必须真实可靠，如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。这是对会计信息质量的基本要求。2、内容完整 财务报表应当反映企业经济活动的全貌，全面反映企业的财务状况和经营成果，才能满足各方面对会计信息的需要。凡是国家要求提供的财务报表，各企业必须全部编制并报送，不得漏编和漏报。凡是国家统一要

4、求披露的信息，都必须披露。3、计算准确 日常的会计核算以及编制财务报表，涉及大量的数字计算，只有准确的计算，才能保证数字的真实可靠。这就要求编制财务报表必须以核对无误后的账簿记录和其他有关资料为依据，不能使用估计或推算的数据，更不能以任何方式弄虚作假，玩数字游戏或隐瞒谎报。4、报送及时 及时性是信息的重要特征，财务报表信息只有及时地传递给信息使用者，才能为使用者的决策提供依据。否则，即使是真实可靠和内容完整的财务报告，由于编制和报送不及时，对报告使用者来说，就大大降低了会计信息的使用价值。5、手续完备 企业对外提供的财务报表应加具封面、装订成册、加盖公章。财务报表封面上应当注明：企业名称、企业

5、统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。由于编制财务报表的直接依据是会计账簿，所有报表的数据都来源于会计账簿，因此为保证财务报表数据的正确性，编制报表之前必须做好对账和结账工作，做到账证相符、账账相符、账实相符以保证报表数据的真实准确。财务报表列报的基本要求 1、企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不能以附注披露代替确认和计量。以持续经营为基础

6、编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。2、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外： 会计准则要求改变财务报表项目的列报； 企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。3、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断

7、。4、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，其他会计准则另有规定的除外。 资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。 非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。5、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。不切实可行，是指企业在做出所有合理努力后

8、仍然无法采用某项规定。6、企业应当在财务报表的显著位置披露下列各项： 编报企业的名称。 资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。 人民币金额单位。 财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。7、企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。8、根据企业会计准则财务报表列报规定，在财务报表中列报的项目，应当单独列报；其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。财务报表有“六看” 财务报表主要是反映企业一定期间的经营成果和财务状况变动，对财务报表可以从六个方面来看，以发现问题或作出判断。一看利润表，对比今年收入与去年收入的

9、增长是否在合理的范围内。像银广夏事件，利润表上今年的收入比去年增加几百个百分点，这就是不可信的，问题非常明显。那些增长点在50100之间的企业，都要特别关注。二看企业的坏账准备。有些企业的产品销售出去，但款项收不回来，但它在账面上却不计提或提取不足，这样的收入和利润就是不实的。三看长期投资是否正常。有些企业在主营业务之外会有一些其他投资，看这种投资是否与其主营业务相关联，如果不相关联，那么，这种投资的风险就很大。四看其他应收款是否清晰。有些企业的资产负债表上，其他应收款很乱，许多陈年老账都放在里面，有很多是收不回来的。五看是否有关联交易，尤其注意年中大股东向上市公司借钱，到年底再利用银行借款还

10、钱，从而在年底报表上无法体现大股东借款的做法。六看现金流量表是否能正常地反映资金的流向，注意今后现金注入和流出的原因和事项。财务报表报告的信息 一整套财务报表是会计处理过程的最终成果，这套报表从财务的角度勾画了企业的面貌。每张报表都与特定的时点相关，或是与一定期间，比如一年，的经济业务相关。图表-1总结了决策人员可能要问的四个基本问题。每个问题都由一张财务报表来回答：收益表、留存收益表、资产负债表和现金流量表。图表-1财务报表报告的信息 问题答案财务报表 1期间内企业的经营状况如何？收入费用_净收益（或净损失）收益表（又称经营状况表或利润表 2期间内企业留存收益变化的原因是什么？期初留存收益+

11、净收益（或净损失）股利_期末留存收益留存收益表（又称股东权益表） 3期末企业的财务状况如何？资产=负债+所有者权益资产负债表（又称财务状况表） 4期间内企业产生和花费的现金是多少？经营活动现金流量投资活动现金流量筹资活动现金流量_期间内现金增加（或减少）现金流量表 举例分析财务报表信息一段经营期间结束后，公司的管理人员和投资者对该公司想要了解一些什么呢？为了了解财务报表包含的内容并学习看报表，我们来看一看Gap公司1999年度的财务报表，会计年度止于1999月1月30日。先从图表-2列示的收益表（利润表）开始。该表的最终结果净利润（第10行）转入留存收益表（图表-3，第2行），同时也出现在资产

12、负债表中（图表-4，第22行）。正如你所看到的，从收益表岛留存收益表，再到资产负债表，最后到现金流量表（图表-5），这是一个自然而然演进的过程。以下我们要对这些报表做一些探讨。图表-2 收益表（利润表）（调整后） Gap公司合并收益表（调整后） （单位：千美元）年度止于1999.1.30销售百分比年度止于1998.1.31销售百分比 1净销售收入$9054462100.0%$6507825100.0% 2费用3销售成本58.761.8 4广告费用4190004.61750002.7 5折旧费用3260363.62697064.1 6其它经营费用18.318.3 7利息费用（利息收入）13617

13、0.2（2975）0.0 8税前收益14.685424213.1 9所得税4947235.53203414.9 10净利润$8245399.1%$5339018.2% 收益表（利润表） 收益表、经营状况表或利润表报告企业一段期间内的收入、费用和净收益或净损失。图表-2（于本章开头的收益表相同）的顶部是企业的名称，Gap股份公司。Gap公司是母公司，它拥有其它一些子公司。为了全面反映Gap公司所控制的所有资源，表中的数字包含Gap公司和其子公司的数据。大多数企业的财务报表都是由一家母公司和一个或更多子公司合并呈报的。这也是表名中含有合并二字的原因。收益表的日期为“年度止于1999年1月30日和1

14、998年1月31日”。Gap公司的财政年度止于每年最接近1月31日的星期天。如果按照日历年度，Gap公司的会计年度将止于12月31日，那么收益表的日期为“年度止于1999年12月31日”。Gap公司的会计年度止于1月31日左右，是因为该公司的销售旺季在圣诞节后一个月逐渐结束。JC Penney，沃尔马（Wal-Mart Stores）和其它一些零售企业也都在1月31日结束会计年度。这是一个普遍原则：大多数企业选择每年营业额最低时结束会计年度。超过60%的大企业的最低点是在12月31日。财政年度是指截止日不是12月31日的会计年度。Gap公司的收益表报告了两个财政年度的经营成果，1999年和19

15、98年。收益表包括多于一年的数据可以显示公司销售额和净利润的变化趋势。为了避免表中的数字列示过长，Gap公司报告的数值以千美元为单位。1999年度，Gap公司的销售净额从65亿美元涨至超过90亿美元（见第1行）。净利润从5.34亿美元涨至8.25亿美元（第10行）。净收益的持续上升趋势会使公司的管理层和投资者心花怒放。收益表主要报告两大类项目：1、收入和利得 2、费用和损失 我们利用下式，带入收入和费来计算净收益：净收益=收入和利得总额费用和损失总额在会计中，“净”字表示扣除后的余额。净收益就是指从收入和利得中扣除费用和损失后得收益余额。收入：收入和费用项目并不总是在其名称中带有收入和费用这些

16、字眼。例如，销售净额实际上是销售收入净额，但收入二字经常被省去。1999年度，Gap公司的销售净额为$9054462000（第1行）。销售净额是指公司已从总销售额中扣除了收到的客户退货。费用：已售商品成本（也叫销售成本，第3行）表示Gap公司在其销售给顾客的商品上的耗费。例如，Gap公司花$20购入衬衫，然后以$40卖出。销售收入是$40，已售商品成本时$20。已售商品成本是Gap、沃尔马和Safeway（全国性的百货商店）这类商业企业主要费用支出。其它主要的费用项目有广告支出、折旧和其它营业费用：1、广告支出（第4行）使企业在报纸、电视和其它广告媒体上进行产品促销的花费。2、折旧（第5行）是

17、使用企业所拥有的建筑、设备和家具的费用。3、其它营业费用（第6行）范围较宽，包括付给员工的工资、公共事业支出（电、天然气和电话），购物中心的租赁财产租金和顾客收据之类的商店日常支出。营业费用是那些与Gap的核心业务（包括销售布匹）直接相关的费用支出。4、利息费用是借贷资金的成本。1999年，Gap的利息费用是1360万美元。注意在1998年，公司没有利息费用；相反公司获得了297.5万美元的利息收入。$2.975两边的括号表示1998年的利息额是收入而不是费用。$2.975两边的括号指出了一些有关财务报表结构的内容：财务报表中美元数值两边的括号表明该数值是负值。在图表-2种找到1998年Gap

18、公司的利息收入。注意：该利息收入列在费用中间。因为收入和费用是相反的，所以我们必须把利息收入从费用中扣除。为什么利息收入列于费用中间呢？因为利息收入与收益表中的大额数据相比数额较小。而且与把小额的利息收入和小额的利息费用在收益表上分开分别列示相比，把利息费用（收入）在一行中列示更为合适。所得税前收益总共是13亿美元（第8行），所得税费用（通常简写为“所得税”）从公司利润（第9行）中拿走了4.95亿美元。1999财政年度，Gap公司补偿所有费用支出包括所得税后的净利润为8.25亿美元。Gap公司的收益表有一个有意思的特征。在美元数值边上列示了百分比。这样可以显示销售所得（销售额=100%）的每一

19、美元中各种费用支出所占的比例。比如说已售商品成本（第3行）。1999年度，该年Gap公司每一美元的销售收入中已售商品成本就占去了58.7美分。也就是说每一美元销售收入中只剩下41.3美分（$1.00$0.587=$0.413）来补偿所有其它费用并形成利润。如果把1999年和1998年的百分比加以比较会更有意思。已售商品成本所占的比例从1998年的61.8%降为1998年的58.7%（第3行）。这对Gap公司的管理人员和股东来说是好消息还是坏消息呢？这是个好消息，因为这意味着Gap公司主要的费用支出已售商品成本下降了。结果如何呢？净利润（第10行）从1998年的8.2%上升为1999年的9.1%

20、。利润增长了，我们可以说出原因：Gap公司的已售商品成本下降了。很少有公司像Gap公司这样在收益表中报告这些百分比。如你所见，这些百分比使收益表提供的信息更加充分。全面收益 FASB还要求企业报告称为全面收益的另一个收益数值。全面收益包括收益表中的净收益，再加上后面章节将要介绍的几个其它项目。因为这些其它项目不影响净收益，所以不再收益表中呈报。目前，我们先不看全面收益对决策的作用。先来看图表-3列示留存收益表。留存收益表 Gap公司的留存收益正如它的名称所指：是净收益中公司积累的供经营使用的部分。如收益表所示，公司1999年赚取得净利润示8.245亿美元。这个数字也出现在留存收益表（图表-3，

21、第3行）中。净利润把这两张财务报表联系了起来。每年的净利润都增加留存收益额。Gap公司赚得利润后，董事会必须决定是否使用现金向股东发放股利。在1999年和1998年，Gap公司都发放了股利（第3行）这项支出减少留存收益（括号表示是减项）。Gap股份公司1998年底的留存收益额为$2392750000。该期末余额结转后就成为1999年的期初余额。1999年度，Gap公司增加的净利润更多，发放股利后，留存收益的期末余额（第4行）也更大。图表-3 留存收益表（已调整） 合并留存收益表（已调整） 年度止于1998.1.31 留存收益：年初余额$2392750$1938352 本年净利润82453953

22、3901 减：已宣布并支付的现金股利（95929）（79503） 年末余额$3121360$2392750 资产负债表 Gap公司的资产负债表如图表-4所示。注意，资产负债表的日期是1999年1月30日，是公司财政年度的截止日。资产负债表给我们描绘的是一幅在特定时点财政年度截止日的午夜12点整的公司财务状况的静止画面（像是一张快照）。这与其它财务报表的日期年度止于1999年1月30日形成了对照。收益表、留存收益表和现金流量表（将在下一节讲述）反映的是一年从头到尾发生的所有事项。企业的资产负债表，有时也称为财务状况表，报告三大类的项目：资产、负债和所有者权益（Gap公司称为股东权益）。资产。资产

23、分为两大类：流动资产和长期资产。流动资产是指企业计划在一年内或在超过一年的正常营业周期内转化为现金、出售或使用掉的资产。营业周期是指一段时间跨度，在这期间企业（1）使用现金购买商品和服务；（2）再将这些商品和服务卖给消费者，从而收回现金。Gap公司的流动资产包括现金、库存商品和预付费用（第1-3行）。Gap公司没有应收款项，也就是应从他人处收回的款项。大多数企业在现金项下紧接着列示应收账款。应收账款是企业向客户赊销商品而应从客户处收回的款项，企业通常认为客户会在一两个月内支付该款项。1999年1月30日，Gap公司的流动资产总额约为19亿美元（第4行）。让我们看一看各项流动资产。图表-4 资产

24、负债表（已调整） 资产负债表（已调整） 1999年1月30日1998年1月31日 资产流动资产：现金$565253$913169 库存商品733174 预付费用250127184604 流动资产总额1830947 地产和设备租赁资产改良工程846791 家具和设备1236450 土地和建筑物地产和设备总额2303959 累计折旧（1171957）（938713） 地产和设备净额1365246 11无形资产和其它资产12资产总额$3963919$3337502 负债流动负债:13短期应付票据$ 90690$ 84794 14应付账款684130416976 15应计费用655770406181 16应付所得税12251383597 17流动负债总额991548 长期负债18长期借款496455496044 19其它长期负债34068226592