新会计准则下公允价值动因研究毕业论文.docx

1、新会计准则下公允价值动因研究毕业论文新会计准则下公允价值动因研究摘要公允价值的提出是我国新会计准则的亮点之一，公允价值的运用具备较强的动因，但同时也对环境提出了较高的要求。本文研究围绕公允价值的动因，沿着提出问题分析问题解决问题的思路，着重分析公允价值的动因，并分析其在我国运用存在的主要阻碍因素，设计针对性解决方案，以期能够提升公允价值在我国的动因，并促进公允价值在我国的更好发展运用。首先介绍公允价值会计的基本内容，对我国企业公允价值的运用及影响进行分析。其次，结合我国实际情况，明确公允价值运用对我国企业产权管理、决策管理、风险管理等的动因。再次，结合我国实际情况，分析制约公允价值在我国运用和

2、发展的环境因素，进而制定针对性解决方案，以期能够更好的促进公允价值会计在我国的发展。关键词：公允价值；动因；应用一、绪论（一）课题背景及意义在我国新会计准则提出公允价值后，公允价值开始逐步的运用于上市公司的一些资产的会计计量中，并对上市公司的资产负债表等产生了一定的影响。相比于历史成本等计量属性，公允价值更能够反应企业的实际资产价值和盈利情况，这对于更好的提升上市公司的财务管理和提升我国税务工作的开展效率等有一定的意义。但是，公允价值的运用对环境有着较高的要求，研究公允价值的动因，着重结合我国实际情况分析当前我国公允价值实行的阻碍因素并设计解决方案，对于促进公允价值在我国的有序发展非常重要。鉴

3、于此，本文研究以公允价值的动因为研究对象，重点分析当前我国公允价值动因存在的不足并寻求改进方案，这对于丰富公允价值动因理论，以及推进公允价值运用实践具备一定意义。（二）研究方法本文研究结合文献分析法、案例分析法和规范分析法等，对公允价值的动因进行系统的分析，明确公允价值在我国运用存在的困难，并设计针对性改进方案。首先，结合所学理论和相关文献，对公允价值的基本内容及动因进行介绍。其次，重点结合我国实际情况，引入相关案例，分析公允价值在我国运用存在的困难及成因。最后，针对不利于公允价值在我国实施的环境问题，制定改进方案，以提升我国公允价值的动因。（三）文献综述关于公允价值及其动因的研究较为丰富。B

4、arth (1994)以1971-1990年美国银行数据为样本进行实证分析，得出公允价值与上市公司股价存在密切关系，进而提出公允价值与证券市场环境直接存在密切关系的结论。Venkatachalam ( 2006)研究了公允价值对上市公司财务报表的影响，提出公允价值对上市公司财务能力有着较大的影响，上市公司的财务管理与公允价值直接存在密切关系。Danbolt and Rees (2007)以英国的房地产和投资基金为研究对象，对比历史成本法和公允价值计算结果，明确了公允价值的优越性，并提出资产价值核算的市场公允性对公允价值核算影响较高的结论。在我国学者的研究中，张炸、胡倩（2007）以香港金融类上

5、市公司为研究样本，得出公允价值变动损益和按公允价值计量的金融资产的期末价值，并影响上市公司利润表和股价等。徐宏（2008）的研究中对我国企业公允价值的实践进行了分析，得出在目前我国综合环境下，公允价值的动因还存在一定的缺陷，不利于公允价值发展的结论。武雷（2011）研究认为，公允价值在我国的实践中，受到来自于证券市场、上市公司、评估机构及会计从业人员等多方面因素的限制，其动因并不高。王琴（2012）通过对比国内外公允价值实践环境，得出促进我国公允价值实践深入发展，必须注重提升市场公允性、改善上市公司公司治理、提升评估机构素质和会计人员素质等，才能够提升我国公允价值动因，促进我国公允价值发展。（

6、四）研究思路及内容本文研究沿着提出问题分析问题解决问题的思路，对我国公允价值的动因进行分析。首先，从理论和实践相结合的角度出发，提出我国公允价值动因不足的问题。其次，分析影响我国公允价值动因的因素。再次，制定促进我国公允价值动因改善的对策。二、公允价值会计基本内容述评（一）公允价值的含义及特征我国财政部在2006年发布的企业会计准则基本准则中，将公允价值定义为“在公允价值的计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量”。公允价值具备如下几个显著特征：（1）公允价值要求在没有关联交易的前提下，依据市场公允价格或自由交易价格为计量依据，具备可靠性与灵活

7、性特征；（2）公允价值更强调资产或负债当前的价值，这对于信息使用者决策有利，具备较强的有用性特征；（3）公允价值计量属性符合配比原则，更能体现会计相关性与稳健性要求。（二）公允价值的运用实际上，在新会计准则下公允价值计量影响关系最直接明显的就是交易性金融资产类公允价值损益变动及因此计入资产公积中的可售出资产项目，以A公司为例，该公司是主要经营柴油机及其配件的上市公司，其2014年经营业绩数据分析如下：表1 主要会计科目数据财务指标（单位：元）项目本报告期末调整后上年度末本期与上年期末增减比总资产2,332,570,6471,842,153,67626.63%所有者权益1,461,717,118

8、1,031,033,17541.78%每股净资产3.912.7641.92%1-6月报告期调整后上年同期本报告期末与上年同期期末增减营业利润202,718,73137,088,435474.80%净利润173,793,45334,502,379403.80%扣除非经常损益后净利润45,583,86436,777,51523.94%经营活动产生的现金流量净额170,533,199162,751,4374.78%每股现金流量净额0.460.436.98在上表基础上，该企业非经常性项目损益的计算如下所示：减：资产损失减值-23,305,468加：公允价值变动收益116,316,354加：投资收益17

9、,379,580加：营业外收支净额-4,083,783减：所得税费用24,708,031总计128,209,590 通过上述计算，可以得出下表内容：表2 主要项目利润表项目2014年中报2011年中报增长比金额占利润总额比例金额占利润总额比例主营业务利润69,022,797.3034.75%37,088,435107.13%86.43%投资收益17,379,580.48.75%65,076.20.19%26607%公允价值变动损益116,316,35358.56%000利润总额198,634,948100%34,559,662100%474.77% 很明显，A公司2014年上半年经营较好，盈利

10、指标增长很快达到400%以上。但是，在扣除非经常性损益后，其净利润只增长23.9%，这正是A公司业务增长同投资增长的变化与新准则下公允价值的计量之间的密切联系。再进一步观察三种增长率时，可以看出，公允价值的损益变动为A公司带来了利润总额58.7%的账面利润，也就是说，公允价值的引入直接提高了财务报表的价值相关性，使得公司的价值信息进一步展现出来，同时也因为资本市场的特殊性，使其对上市公司的账面业绩有很大影响。同时，还需注意A公司可供售出的金融资产公允价值的变动可增加公积金数额并占据不小的比重，不难看出，外部市场对上市公司的影响是很大的。也就是说，公允价值的引入和应用，在新会计准则下可以对上市公

11、司产生很大的影响，使上市公司的财务报表更能体现其真实价值，提升其可用性价值。1.公允价值对金融资产计量的影响从上表中可以分析得出，以公允价值计量能够使财务报表使用者对公司财务信息的把握和风险的控制，能够很好地反映金融工具的市值对净利润或净资产的影响。企业会计准则第22号一金融工具确认和计量强调以公允价值属性对金融资产或负债的当期损益（除套期保值）进行计量。在此情况下，金融资产被区分为交易性金融资产和归属损益的金融资产，交易费用纳入当期损益项目中，支付对价则纳入应收项目中。在出售或处置该金融资产或负债时，出售或处置的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益；同时调整期间的公允价值变动损益。

12、对于作为可供出售的金融资产初始计量时的入账金额包括相关的交易费用和其公允价值。而在资产负债表里，其变动损益不计入当期损益，而是计入资本公积。这与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不同，其对资产负债表和利润表的影响也就不同。2.公允价值对非货币性资产交换的影响企业会计准则第7号非货币性资产交换指出，非货币资产交换必须同时满足以下两个条件：（1）该项交换具有商业性质；（2）换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠地计量。不符合上述条件的，以换出资产的账面价值和应支付的相关费用作为换人资产的成本，不确定损益。非货币资产包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。如

13、果换出资产是固定资产和无形资产时，以其公允价值和账面价值的差额计入营业外收入或者营业外支出科目影响利润表；换出资产是长期股权投资和可供出售金融资产时，其公允价值与账面价值的差额确认为投资收益来影响利润表。换出资产不同，对财务报表影响也不同。另外，在非货币资产交换时，倘若没有活跃市场报价的，上市公司通常采用估价作为公允价值，估价的准确与否同样会对财务报表产生影响。3.公允价值对资产减值的影响企业会计准则第8号资产减值规定为了防止企业利用资产减值会计进行财务舞弊。在就准则中企业需要定期或者在年终进行资产减值测试，但是不同行业、不同发展阶段与生命周期的企业资产减值的发生规律往往存在很大差异，这样的固

14、定时间进行减值测试实际上不符合资产减值真实发生的迹象。在新准则中，则要求企业在存在减值迹象的前提下进行减值测试，并计量全部可回收金额。对使用寿命不确定的无形资产和企业合并等形成的商誉等特殊资产需要每年进行资产减值测试而不管是否存在减值迹象。同样的，新会计准则中对资产减值准备的计提也以资产是否存在减值迹象为前提，必须是存在减值迹象的资产才可以进行可回收金额的确认与减值准备的计提。新准则则强调以资产公允价值扣减处置费用的净额与资产未来预计现金流量现值之间的较高金额进行可回收金额的确定。在新准则中，将旧准则中销售净价转变为公允价值，是考虑部分资产的销售价格难以确定，公允价值更符合市场当前的资产价值等

15、，这样的方法更有操作性。但是，在确定其公允价值过程中有些资产往往不具有活跃的市场价格也没有相类似可以参考的价格，所以便要对公允价值采用估值的方法进行估价，估值的准确性会对公允价值产生影响，进而影响到资产减值。4.公允价值对投资性房地产的影响企业会计准则第3号投资性房地产所规定的投资性房地产主要涵盖以获取租金或实现资本增值为目的，或两者兼备目的下持有的房地产。2006年新会计准则提出前，我国在投资性房地产领域计量采取成本法计量。2007年开始，公允价值逐步在投资性房地产领域的价值评估中有所运用。结合财政部的调研报告，在2007年我国新会计准则刚刚实行的阶段，在当年1570家上市公司中，有40.13%的企业有投资性房地产，但是其中只有不足3%的企业采取了公允价值对投资性房地产进行计量。在2008年到2014年上市公司半年财报披露，国内上市公司中采取公允价值对投资性房地产进行计量的上市公司数量有所增加。但是，截止到目前为止，我国拥有投资性房地产的上市公司中，采取公允价值进行计量的仍然不足10%。投资性房地产则不计提折旧或摊销，以资产负债表日的公允价值入账。通过“投资性房地产公允价值变动”和“公允价值变动损益”