对企业内部控制存在的问题及其完善的探讨Word下载.docx

1、本文在对我国的实际情况进行深入的分析的基础上，结合我国国有企业的发展情况，建立了一个适合国有企业发展的目标及原则，通过构建框架的形式来为内部控制机制的建立提供保障。从该框架中所包含的内容可以看出，一个目标就是对风险的防范；两个责任主体就是指的企业的管理人员和行使权力的董事会；控制主线包含对管理活动的控制还包含对企业日常活动的控制。这几点内容主要是为了对现有的环境进行完善而提出的，能够在很大程度上提升企业的抗风险能力，使得企业能够更加容易的获得相关信息，当问题产生以后，能够及时的找出责任主体。 （3）对于完善企业现有的内部控制制度提出了解决办法，在构建这种制度方式时应该从以下几个方面入手：一是要

2、在运行管理方面进行改革，从企业的实际情况出发，寻找出企业在发展时所存在的弱点，建立一个完善的监控体系，防范在这些薄弱环节出现影响企业发展的问题。二是要建立好完善的内部控制制度，对于企业目前在制度方面所存在的问题，建立起了较为完善的系统体系。三是要为这些制度的落实提供保证，从现有的情况来看，很多信息化的方面还存在不足，我们要针对这些不足方面构建起专业的管理体系。 （三）研究方法文章从两个方面来研究，一方面是经济学理论基础。企业的经营权与所有权分离是我国现代企业所具备的最为明显的特征。当这两种权力不在集中在一起而是相互分离以后，就会产生一种委托代理关系。我们从一些理论的角度可以看出，人在进行任何行

3、为的时候都是理性的，并且在开展任何活动的时候，所考虑的都是个人的利益。同时在企业开展经营活动的时候，如果交易的双方所持有的信息出现不对称的情况，对于经营者来说其往往会选择委托代理问题。有关的理论也曾提出：在对产权进行有效的限制下，运用好价格机制能够在很大程度上避免问题，同时还能够帮助企业节约成本，而不利用这种机制的话将会增加成本。 第二个方面是管理学理论基础。现代企业在二十世纪初诞生于美国，这是钱德勒在其著作当中通过大量的实际论证得出的，他认为现代企业的核心就是管理。是由众多管理者所构成的企业。随着现代企业的不断发展，其现代企业的管理学理论也发生了巨变。从这个意义上来说，控制是一个动态的变化过

4、程，它需要完成检验和调整两个不同性质的动作：一是检验每项工作是否按照预定计划进行，同时也检验了该预定计划的正确与合理性；二是在计划的执行中，对原计划进行不断地修改，根据企业的实际来对管理活动进行适当的调整。二、内部控制理论及文献综述（一）内部控制的定义内部控制是指在企业内部，为了使企业的经营活动能够顺利的进行，并且在开展这些活动时，能够为资产的安全性提供保障，防范一些问题的产生，从而为企业所出具的财务报表的真实性提供保障，制定一个合理的程序，为最终的信息结果提供保障。建立一个完善的内部控制制度能够在很大程度上帮助企业顺利运行，防范资产的减少，使企业拥有的资产数额稳定的发展下去，同时还能够为决策

5、人员提供准确的信息。加强管理，使得一些风险因素所产生的影响性降到最低，为企业创造更多的经济利益。内部控制是对企业目前管理水平进行有效衡量的一个标准，对该制度进行完善，能够有效的提升信息质量，同时也能够为投资者的自身利益提供保障，还能够促进外部环境的发展。所以，如何在结合实际的情况下，建立一个合适的内部控制制度就是企业所要考虑的重要问题。（二）内部控制理论的发展 从内部控制制度的发展历程我们可以看出，该制度的主要内涵被一步步的扩大，从最初人们认为这种制度仅仅是对人们分工的明确，然后又扩展到会计领域，认为其应该对会计信息提供保障，随后又从一个整体的角度提出，该方式应该贯穿于企业发展的始终。同时在发

6、展过程中所涌现出的大量的文献所包含的内容也不断的扩大，从最初的单一理论发展到多个方面，使得内部控制所包含的范围不断的扩大，并且使得我们现在一提到内部控制，首先想到的就是管理的概念。但是从实际情况来看，人们对于这种方式还没有形成一个正确的认识，也无法对其进行准确的运用，从而导致该制度无法完全的发挥自身的作用，无法对一些情况进行合理的管控。所以对该制度进行完善是非常重要的。同时在对外国的情况进行借鉴以后，将其运用到我国当中，虽然这些制度在国外运用时是具备着该国独有的特点的，但是我们可以在对实际情况分析的基础上，对其进行适当的调整，从而建立起适合我国发展的内部控制制度。（三）钻研内部控制在词典当中对

7、控制这一词的定义为：对对象的掌握，使其处于自身的掌握范围内，不能够按照其原有的想法开展活动。对于说文中的解释，“控，弓也。”“制即约束、限定、管束”。不过，大众对该词的理解主要侧重于限制，即有效地约束行为目标，促使目标的行为按照原计划进行有条不紊的进行，实际只体现了约束和限制。在现实世界中，更加重要的是对控制这一概念的有效运用，也就是使得相关人员按照控制者的想法开展一些行为，实质上是一种主动、积极的引导和推动。在管理学中，控制作为一种重要的管理方式，也非常受人们的重视，也是相关理论当中的重要组成部分，从开始的亨利法约尔的五职能论，到之后的哈罗德孔茨和西里尔奥唐奈的五职能论，至现在比较流行的四职

8、能论，“控制”二词一直不可忽视。著名的管理学家斯蒂芬罗宾斯对“控制”的概念也进行了界定即“通过一定手段促进相关行为按照策划开展，并及时矫正行为在开展过程中出现误差的活动。”同时提出了三阶段的控制理论：绩效的评估、误差的计算、误差的矫正。从狭义的角度来看，控制也是能够对组织内部产生一些作用的，结合实际的案例可以对内部控制所起到的作用进行明确。随着研究的不断深入和研究内容的不断扩展，内部控制概念从小范围向大范围全面性扩展，可能也会逐渐取代管理，当然这在理论和实践上的负面效应是毋庸置疑的。而想要消除负面效果，我们必须重新审视历史、追溯内部控制的本源概念，将那些原本不属于控制范围的内容（如企业文化）踢

9、除出去，交还给相关学科。只有这样，人们才能够对这种控制方式产生一个正确的认识。要对内部控制方式进行重新的定义，首先要对该方式的重点内容进行确定，也就是确定其本质。而什么是内部控制的本质呢？企业内部控制的本质一定是与企业组织机构息息相关。仅有一人或一个利益主体的场合，控制是无意义；当出现两个及以上有联系的人或利益主体时，控制就出现了，那此时企业内部控制的目标是维持和协调企业内部整体的利益关系。就是我们对于法的定义是统治阶级的国家意志的体现，它所定义的国家意志具有整体性。内部控制要求各方按约定的规则行事，这包含了两层含义：一是只有保证有效的规则，那么目标规则才能达成；二是规则本身也是控制。企业是由

10、利益联系的各方主体合作建立并运营的微观经济组织结构。所以在建设和运营两个方面存在不同的项目，使得企业内部的各大利益主体之间的关系出现差异。三、我国企业内部控制现状目前来看，我国的一些企业已经建立了较为完善的内部控制制度，内部控制体系已取得不错的成果。不过，人们对于这种控制方式还没有形成一个正确的认识，加上内部控制体系尚未完善、缺乏相关的优秀内部控制人才，并存在着大量有待改进的方方面面。企业的内部控制决定了企业的未来发展情况，如何对该制度进行完善，学者们已经进行了大量的讨论，但是如何为内部控制体系进行保障还没有取得完善的理论成果，仍需要进行详细的探究，要敢于面对困难，解决这些困难，以现在的困难会

11、在人们团结而强大的智慧中得出更为合适的解释定义与应对措施，只有集体的智慧才能战胜无尽的可能。内部控制基于企业管理的实践需要，并伴随整个社会的发展和企业自身管理模式的变化，内部控制的发展道路是非常曲折的。纵然如此，也不需担心。自二十世纪四十年代以来，学术界对于该理论进行了反复的研究，经历了内部控制结构、内部控制框架和风险管理框架等发展历程。但是这个体系的形成需要追本溯源到美国内部控制的框架，此框架成为当代国际上最具权威并被广泛认可的内部控制体系，英国、加拿大等其他国家和地区制定的内部控制标准体系都在某些方面借鉴并参考这一标准体系。与此同时，美国萨班斯奥克斯利法案的颁布在很大程度上推动了内部控制制

12、度的发展，包括我国内部控制近几年的飞速发展。但是，在发展的同时一些问题也是存在的，我们必须要对这些问题进行解决。首先以我国的中钢集团为例，该集团成立于2005年，拥有非常巨大的资本额，同时随着不断的发展还拥有了众多的子公司，其所从事的一般为投资和进出口贸易的业务。在2010年我国的审计部门对该公司旗下的子公司进行了审计，同时针对一些重要的事项展开了详细的检查，在检查当中发现了一些重要的问题，审计部门也下发了决定书，要求这些公司必须要在规定的时间内解决这些问题。内部环境的控制是建立一个完善的内部控制制度的前提条件。其提供了企业的大体框架，对于塑造企业文化和正确的价值观有着重大意义。中钢集团内部的

13、控制环境或许严重缺失，以至于会计核算和财务管理方面出现了从关联公司套取资金、转移资金开账外资金、开虚假发票、虚增销售收入调节利润等重大徇私舞弊不按规章办事的不法行为，违背了我国制定的会计准则和财务制度，财务人员地严重失职可能已经违背了职业道德；在投资管理方面，不经相关部门许可私开项目，项目招标单位的数目根本不符合国家的相关法规，境外设项不严格执行报告制度等，而期货交易未遵守套期保值原则；经营和内部管理方面，存在佣金协议不规范问题。领导及员工不按规章办事，知法犯法，对于这样的处事风格，透露出集团内部不严谨的内控环境。据中钢集团未按相关规定控制股票投资风险方面，一些问题的产生，使得企集团所持有的股

14、票产生了巨大的亏损，给集团造成了重大损失。不仅如此，该集团还被合作伙伴占用了大量的资金。根据相关数据显示，该集团并没有建立一个完善的风险评估体系，对于已经发生的风险问题也没有进行及时的解决。所以公司长期暴露在风险之下。该集团的会计信息出现了很大的失误，导致一些投资行为无法拥有正确的信息支持，导致投资的失误，在管理方面也存在着很大的缺陷。这不仅仅是财务人员与相关工作人员的失职，更是监督力度不足的强有力表现。而对于上述的各个不合规的环节，只要内部监控部门稍稍留意并及时改进变革，那么现在的中钢集团也不会面临如此困境，或许及早发现与整顿会为该集团带来预料之外的成功亦或许会成为行业内的标杆企业与竞相争夺

15、的行内宠儿。中钢集团的事例告诉我们现在我国企业内部控制的现状，由以下五点呈现：（一）领导观念不能及时转变 从刚才的各种定义阐述与对比，现代的内部控制不仅仅是企业领导层对于基层职员的控制，而是全员之间的相互控制。在一个以领导马首是瞻的公司，盲目的个人独裁只会让现有的问题不断扩大至最后无法收尾的残局，如果领导觉得内控会改变他的决策、挑战他的权威并扰乱了公司正常工作秩序，那内部控制只会流于形式。很多企业领导者认为内控只是束缚，而不愿意加强内控的力度。据相关资料调查，对于重庆的一些企业，内部控制是否有效，与企业领导有着必然的直接联系。部分企业内部管理相当混乱，主要是因为这些企业的领导对别人和下属要求严

16、，认为内部控制只针对一般员工，和自己没有关系，所以把自己排除在了管理之外。这样不仅造成企业内部管理混乱也会影响企业今后的发展前景。（二）内控人才缺乏 吸纳引进人才是任何事业成功的根本目标。对于当前内控规范体系存在的各种障碍中重要的原因就是缺乏熟知内部控制的相关技术人才。德勤会计师事务所所进行的调查结果中显示，德勤会计师事务所调查访问了200多家上市的中国企业，很多企业都不具备专业的内部控制人才，财政部2011 年对全国1000多家大中型企业的调查结果显示，能够明确提出自身不足的企业仅47家。而大部分企业未明确回答缺陷标准。为什么大量的企业都无法建立一个完善的制度标准，可能是自身长期的固有模式思

17、维阻碍了他们前进的脚步，而技术的创新不仅仅要体现在产品上，更多的体现在管理上也许也是不错的选择，当然内部控制的完善改进也算是管理上的创新，其创新的主要自动力是增加企业内控专业人才。 （三）企业内部控制的广度和深度不够 我们可以看财政部2011年相关调查，企业内控归属部门大多数为财务部，其次是企业审计部或负责审计职能的如内审考核部、稽核部。由此看出，审计部门被认为是除财务部外的第二大内控归属部门。而对于成立专门的内控部门或者风险管理部门的企业少之又少。可见，大部分企业的进行内部控制的时候都注重的是对财务方面的控制，没有从一个全面的角度开展控制行为。无所谓对与错，只能说是或许形同虚设。 （四）缺乏

18、有效的内部监督和外部监管机制确实在生活中的大量数据调查显示，许多企业缺乏有效的内部监督。据有关资料显示：大部分的企业在财务方面都存在着很大的问题，比如出纳和会计的工作内容无法明确，导致出纳所拥有的权力过大，使得其能够运用自身职务的便利去做一些损害公司利益的事情，并且还能够对报表当中的数据进行随意的调整，掩盖自己的行为，使自身的行为不容易被发现。这种问题是非常普遍的也是切实存在的，比如国家自然科学基金委出纳卞中在过去的工作当中就经常运用自己的职权去伪造一些凭证，从这些伪造的凭证当中获取巨额的利益。出纳尚能贪污这么多钱，那么对于其中的其他人员的其他贪污资金又会是多少呢？我们不得而知，不禁让大众失望

19、了。存在这种情况，就是因为大量的企业都没有建立起一个完善的内部控制制度，无法对员工的行为进行很好的监管，也无法对控制程度进行有效评价，无法及时的发现自身所存在的问题。以上所说的是内部监管，在从外部监管的角度来看，其所包含的内容同样广泛，政府监督和社会监督都属于这一领域。由于各个政府部门所拥有的权力大致相同，所以在问题发生时，没有人愿意积极的解决，而是将其推到其他的部门当中，再加上缺乏有效的信息沟通渠道，导致监督无法进行落实。内与外都没有很好的发挥自己的作用，很难说到底是谁的责任。（五）内部控制制度缺乏相应检查和惩罚机制 相关部门和法律法规对有关内部控制的法律界定不明确，无法对内部控制制度的运用

20、情况进行有效的检查，也没有建立起一个完善的激励方法。所以，导致内部控制松散，内部控制报告失实。内部控制制度无法进行落实也就不感到奇怪了。四、我国企业内部控制的完善措施 控制创造价值已然成为共识。我们需要的不仅是发现问题，更重要的是对这些问题进行解决。通过对这些问题进行一个大体上的分析，可以从以下方面入手，完善现有制度。 （一）加强内控相关知识的培训，为企业培养更多的人才，因为员工素质不仅是内部控制得以有效实施的关键，也是企业日益强大的战略目标，而员工的自身知识能力是构成内部环境的主要部分。增强培训力度是提升员工自身能力的保障，尤其是要注重对管理人员的培训，使其能够切实的提升自身的管理能力，并且

21、要将培训的内容贯穿到所有的员工身上。此时就应该说至学生的培养，在我国高等院校的相关专业应加强内控制度相关教材和课程的设置。内控制度方面的教学范围和力度应适当提升，为企业培养更多的可塑型人才，并在社会上开展相应的资格认证考试。 （二）提升企业内部控制体系的可操作性。在实际工作中，企业的情况虽然万变不离其宗，但是小小的差异也可能是今后大不同的基本点。这就需要财政部和相关职能部门对于不同的行业制定详细的内部控制操作手册，将典型案例研究作为操作指南向企业内部推广，当然这也只是参考手册，真正执行并区别于不同的公司行为还是需要专业的人才进行甄别筛选。其中应分析成功企业内部控制与经营成果之间的必然联系；同时

22、在案例选取方面应当是多种所有制结构的，包括国有、民营、外资等。（三）加强企业信息与沟通，企业应该建立起一个完善的信息交流制度，对各项信息的收集和传递程序进行完善，使得信息能够及时的进行传递，为内部制度的落实提供保障。内控信息是影响企业内部环境、控制活动等方面的信息。沟通是信息系统的一部分，是组织中的信息交流。从事信息系统的开发、运行和维护工作地专业机构也可以为企业做事。信息的沟通是组织稳定的基础，对于组织的发展起到了很强的推动作用。信息系统对于内部控制制度的建立提供了完善的信息保障。利用该系统可以根据企业的具体要求，以企业的合理的需求为基本参考点，明确相关单位的职责权限，建立有效工作机制。企业

23、应当根据信息系统建设整体规划提出项目建设方案，明确建设目标、人员配备、职责分工和进度安排等具体细节内容，按照规定的内容对于一些程序进行落实。（四）对监督机制进行完善也是非常重要的内容，建立一个完善的监督制度也是建立内部控制制度的前提条件，是非常重要的。内部监督主要是对企业内部一些活动进行有效的监督，对制度是否有效的执行进行监督。当相关人员发现不足时，应当及时加以改善，而不能为方便省事去逃避责任。内部监督分为基本和专项。基本监督是指企业建立的一种对内部控制制度的监管方式。专项监督是指当企业面临一些重大变化的时候，对内部控制的某些特定方面展开监督。对于这种监督方式来说，应该要结合企业现实情况，通常

24、来看，面临的风险程度较高，并且项目较为重要，那么开展专项监督检查的频率也就越高。当然，如果企业的基本监督能够有效地起到监督效果，就可以相应的减少专项监督的频率。当企业对自身情况进行充分分析，并且定期的对内部控制制度的实施情况进行监督，评价控制结果，从而在评价当中发现一些问题，同时能够对这些问题进行有效的解决时，那我们所谓的内控也就趋于规范化了。要加强外部监管，相关职能部门要加强联系，协调监管政策，提高监管效能。总而言之，企业应当通过完善企业内部监督和外部监管这两个方面来提高企业管理水平并为企业带来更好的效益。（五）妥善解决内控成本效益问题内部控制制度的建立是需要资金方面的支持的，对于企业来说也

25、就是要花费成本，因此，内控成本是不可忽略的。我们应该了解到成本是可以进行预计的，并且是在现时情况中花费的，但是采用这种控制方式所带来的收益则是不可控的，具有很强的未来性。成本有形，效益无价这八个字就是对该情况的做好诠释。同时，要对一些问题进行严厉的惩处，提升企业在对这些问题进行处理时所花费的成本，对于一些违反制度的人员要进行严格的处理。这种强制力的实施是保证内控得以规范化的很有驱动力。（六）塑造良好的企业文化企业文化是一个特殊的文化形象，而对于企业文化来说则是企业在经营活动中所创造的，符合企业实际情况的一种物质形态。它包括文化观念、企业精神等。其中价值观是企业文化的核心。审计署在审计过程中发现

26、的问题，如虚增销售收入和违规投资等等问题，从企业文化来看就是因为价值导向的不足，在员工遇到困境时没有冷静分析、端正态度，抛弃了自身的价值观。因此塑造企业文化刻不容缓。员工和领导层在一定的岗位时间较长，会产生一定的麻痹心理，因此应当对员工进行相应的职业道德培训。当然培训不能流于形式要切实的信息输入，观念升级，社会的大好前程并不是个人的创造而是整体的体现。愚公方能移山，我们的企业文化难道难于移山吗？ 五、结束语综上所述，企业内部控制制度的完善是人们对于自身观念的转变，是对原有管理方式进行调整的一次重大改革，能够在很大程度上促进企业的发展。但是想要建立好这种制度，必须要经历长期的努力，并且要有各个部门之间的合作才能够完成。因此，企业强化内部控制具有必须强化企业的内部会计控制和监督。其次，降低企业的经营风险。企业建立一个完善的内部控制制度，能够有效的强化对企业经营管理流程的控制与监管，保证企业一般经营活动中的风险能够得到及时的预防、识别和解决，降低企业风险发生的利率，促进企业更好的向前发展，使其能够达到自身的经营目标。