中级财务会计第八章无形资产和投资性房地产修改.ppt

1、第八章第八章 无形资产和投资性房地产无形资产和投资性房地产 第一节第一节 无形资产无形资产第二节第二节 其他资产其他资产第三节第三节 投资性房地产投资性房地产第一节第一节 无形资产无形资产v 无形资产的定义及特征v 无形资产的内容 v 无形资产的分类v 无形资产的确认v无形资产的入账价值v 无形资产的会计处理一、无形资产的定义一、无形资产的定义及特征及特征 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。1.不具有实物形态 2.无形资产具有可辨认性3.无形资产属于非货币性资产 二、无形资产的内容二、无形资产的内容v专利权v商标权v土地使用权 v著作权 v特许权 v非专利技术 三、

2、无形资产的分类三、无形资产的分类 v按取得方式的不同划分，可分为外部取得无形资产和内部自创无形资产。v按照有无寿命划分，可分为寿命有限的无形资产和寿命不确定的无形资产。四、无形资产的确认四、无形资产的确认 v符合无形资产的定义 v产生的经济利益很可能流入企业v成本能够可靠地计量 五、无形资产的入账价值五、无形资产的入账价值(初始计量）初始计量）v无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。v（一）外购无形资产（一）外购无形资产外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项

3、资产达到预定用途所发生的其他支出。包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用等，但不包括为引进新产品进行宣传发生的广告费、管理费及其他间接费用。v（二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值加上相关税费确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。v（三）研发无形资产（三）研发无形资产 1、研究阶段和开发阶段的划分研究阶段和开发阶段的划分（1）研究阶段研究阶段:为获取并理解新的科学或为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。技术知识而进行的独创性的有计划调查。（2）开发阶段：在进行商业性生产或使用开发阶

4、段：在进行商业性生产或使用前，将研究结果或其他知识应用于某计划前，将研究结果或其他知识应用于某计划或设计，以生产出新的具有实质性改进的或设计，以生产出新的具有实质性改进的材料、装置、产品等。材料、装置、产品等。2、研究阶段与开发阶段的区别及计量、研究阶段与开发阶段的区别及计量目标不同目标不同/对象不同对象不同/风险不同风险不同/结果不同结果不同 企业研究阶段的支出全部费用化，计企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的才能资本开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研

5、究开发支出中归集，期益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。末结转管理费用）。如果无法区分研究阶段和开发阶段的支出，如果无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部费用化，计入管理费用。应当在发生时全部费用化，计入管理费用。可直接归属无形资产成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发过程中使用的其他专利权和特许权的摊销以及可以资本化的借款利息。在开发过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。3、开发阶段有关支出资本

6、化的条件、开发阶段有关支出资本化的条件 1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性术上具有可行性 2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3)无形资产产生经济利益的方式。无形资产或无形资产产生经济利益的方式。无形资产或其生产的产品能够存在市场，或自用有其适用其生产的产品能够存在市场，或自用有其适用性。性。4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发以完成该无形资产的开发 5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠归属于该无形资产开发阶段的支出能够可

7、靠地计量地计量五、无形资产的入帐价值五、无形资产的入帐价值（四）（四）通过政府补助取得的无形资产通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照企业会计准则第成本，应当按照企业会计准则第16号号政府补助的规定确定。政府补助的规定确定。（五）（五）企业合并中取得的无形资产成企业合并中取得的无形资产成本，购买方取得的无形资产应以其在购本，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量买日的公允价值计量。六、无形资产的会计处理六、无形资产的会计处理 （一）取得无形资产（一）取得无形资产v1 1、购入的无形资产、购入的无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款 购购入入无无形形资资产产超超

8、过过正正常常信信用用条条件件延延期期支支付付价价款款，实实质质上上具具有有融融资资性性质质的的，应应按按所所购购无无形形资资产产购购买买价价款款的的现现值值，借借记记“无无形形资资产产”科科目目，按按应应支支付付的的金金额额，贷贷记记“长长期期应应付付款款”科科目目，按按其其差差额额，借借记记“未未确确认认融融资资费费用用”科科目。目。例例：某某A上上市市公公司司206年年1月月8日日，从从B公公司司购购买买一一项项商商标标权权，由由于于A公公司司资资金金周周转转比比较较紧紧张张，经经与与B公公司司协协议议采采用用分分期期付付款款方方式式支支付付款款项项。合合同同规规定定，该该项项商商标标权权

9、总总计计6 000 000元元，每每年年末末付付款款3 000 000元元，两两年年付付清清。假假定定银银行行同同期期贷贷款款利利率率为为6%，2年年期期年年金金现现值值系数为系数为1.8334。有关会计处理如下：。有关会计处理如下：无形资产现值无形资产现值=3 000 0001.8334=5 500 200未未确确认认融融资资费费用用=6 000 0005 500 200=499 800第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用=5500 2006%=330 012第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用=499 800330 012=169 788借：无形资产借：无形资产商标权商标权

10、 5 500 200 未确认融资费用未确认融资费用 499 800 贷：长期应付款贷：长期应付款 6 000 000第一年底付款时：第一年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000借：财务费用借：财务费用 330 012 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 330 012第二年底付款时：第二年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000借：财务费用借：财务费用 169 788 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 169 788 v2 2、投资者投入的无形资产、投资者投入

11、的无形资产借：无形借：无形资产资产 贷贷：股本（：股本（实实收收资资本）本）例例：某某股股份份有有限限公公司司接接受受A A公公司司以以其其所所拥拥有有的的专专利利权权作作为为出出资资，双双方方协协议议约约定定的的价价值值为为20002000万万元元(等等于于公公允允价价值值），另另支支付付相相关关税费税费2 2万元，已办妥相关手续。万元，已办妥相关手续。借：无形资产借：无形资产 20020000 20020000 贷：实收资本贷：实收资本 20 000 20 000 000000 银行存款银行存款 20000200003 3、自创的无形资产、自创的无形资产在开发阶段，设置“研发支出”科目，期

12、末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入“管理费用”账户；符合资本化条件但尚未完成的研发支出，应保留在原账户中，待研发项目达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入“无形资产”账户。v3 3、自创的无形资产、自创的无形资产例：某企业自行研究开发一项新产品技术，在研究阶段发生的支出为30000元，其中，以银行存款支付20000元，支付工资10000元。在开发过程中发生材料费20 00 000元、人工工资600 000元，以及其他费用3 00 000元，总计2900000元，其中，符合资本化条件的支出为2300000元，期末，该技术已经达到预定用途。要求：编制研究开发项目相关的会计分录。

13、研究阶段发生费用借：管理费用 30000 贷：银行存款20000 应付职工薪酬10000发生研发支出时借：研发支出费用化支出 600000 资本化支出 2300000 贷：原材料 2000000 应付职工薪酬 600000 银行存款 300000期末，该技术已经达到预定用途借：管理费用 600000 无形资产 2300000 贷：研发支出费用化支出 600000 资本化支出 2300000（二）无形资产摊销的账务处理（二）无形资产摊销的账务处理（后续计量）1、无形资产使用寿命的确定、无形资产使用寿命的确定1）估计无形资产使用寿命应考虑的因素估计无形资产使用寿命应考虑的因素(1)资产通常的产品寿

14、命周期，以及可获资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息得的类似资产使用寿命的信息 (2)技术、工艺等方面的现实情况及对未技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计来发展的估计(3)以该资产生产的产品或服务的市场需以该资产生产的产品或服务的市场需求情况求情况（二）无形资产摊销的账务处理（二）无形资产摊销的账务处理 (4)现在或潜在的竞争者预期采取现在或潜在的竞争者预期采取的行动的行动(5)为维持该资产产生未来经济利为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力计支付有关支出的能力(6)对该资产的控制期限，对该资对该

15、资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制产使用的法律或类似限制(7)与企业持有的其他资产使用寿与企业持有的其他资产使用寿命的关联性命的关联性 2）无形资产使用寿命的确定）无形资产使用寿命的确定（1）源自合同性权利或其他法定权利取得）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。权利或其他法定权利的期限。（2）没有明确的合同或法律规定的，企业）没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情聘请相关专家进行论证、或与同

16、行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。定无形资产为企业带来未来经济的期限。（3）如果经过这些努力，确实无法合理确）如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。将其作为使用寿命不确定的无形资产。3）无形资产使用寿命的复核无形资产使用寿命的复核（1）企业至少应当于每年年度终了，对无企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照企业会计准则第摊销年限，并按照企业会计准则第28号号会计政策、会计估计变更和差错更正进会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。行处理。（2）对于使用寿命不确定的无形资产，如对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按果有证据表明其使用寿命是有限的