中国企业会计准则与国际会计准则的比较.ppt

1、中国企业会计准则中国企业会计准则与与国际会计准则的比较国际会计准则的比较 国际会计准则简介n1973年由美、英、法、德、日、加、澳、荷、墨九国会计界建立国际会计准则委员会（IASC）n至2000年已有112个国家的152个专业团体参加n2001年改组为国际会计准则理事会（IASB）国际会计准则简介n制定背景：n经济全球化n海外上市n跨国并购n非强制性n提倡使用国际会计准则简介n2000年4月，巴塞尔委员会决议支持建立统一的国际会计准则n2000年5月，证监会国际组织（IOSCO）建议上市公司采用国际会计准则n向世界银行与国际货币基金组织、国际金融公司等借款时需提交按IAS编制的财务报表国际会计

2、准则简介n将被大多数国家和地区采纳：n新加坡 2003年n俄罗斯 2004年n欧盟、澳洲 2005年n香港、东南亚 向IAS靠拢n美国 与欧盟讨论统一会计准则n中国 B股与金融类上市公司国际会计准则简介n已制定：n国际会计准则IAS141号（其中现仍有效的共35号）n解释性公告SIC133号（其中现仍有效的共31号）n今后制定的准则将命名为“国际财务报告准则”（IFRS），正在讨论的项目包括保险合同、银行业披露信息、股票期权等会会会会 计计计计 法法法法 企企企企 业业业业 财财财财 务务务务 会会会会 计计计计 报报报报 告告告告 条条条条 例例例例 具具具具 体体体体 企企企企 业业业业

3、会会会会 计计计计 准准准准 则则则则 其其其其 他他他他 会会会会 计计计计 规规规规 定定定定 基基基基 本本本本 企企企企 业业业业 会会会会 计计计计 准准准准 则则则则 其其其其 会会会会他他他他 计计计计法法法法 律律律律 规规规规的的的的 章章章章财财财财 务务务务中国现行会计法规架构会计制度小型企业金融企业会计制度企业会计制度企业会计制度、企业会计准则、财政部的其他会计规定 这些文件有什么关系？如何运用？企业会计处理规范选择图企业具体发生的经济业务是否已在企业会计制度中作出了规定？按企业会计制度相关规定执行是否已发布具体会计准则？按具体会计准则规定执行是否在财政部发布的补充规定

4、中作出了规定?根据企业会计制度和企业会计准则中规定的会计核算的一般要求和基本原则，进行会计专业分析和判断，进行相应的会计核算和披露按补充规定的相关要求执行是是是是是是是是是是是是否否否否否否否否否否否否企业会计准则n随着中国加入世界贸易组织，各界正积极就新机遇和挑战作出准备。会计，有必要不断的更新以配合国内经济发展的步伐，但作为国际通用的商业语言，又不可与国际惯例有重大偏离。n在1993年，财政部以世界银行的拨款，开始发展约30项适用于中国发展中社会主义市场经济的会计准则，旨在使中国的会计及财务编报实务能与国际接轨。直至现时为止，共有16项企业会计准则(“具体准则”/CASCAS)已经发出，而

5、其他准则仍在制订中。企业会计制度n除了制定具体准则有长足进展外，在2000年底，财政部发布了新的企业会计制度(“新制度”/ASBEASBE)，并自2001年1月1日起应用在所有股份有限公司上。新制度的施行使中国会计与国际惯例更具可比性，当中较为重要的是全面要求对发生减值的资产确认减值损失。虽然施行新制度对国内股份有限公司的真实影响尚未完全知晓，但财政部并没有停下脚步，反而更进取地要求国内外商投资企业于2002年1月1日起应用新制度。n长远而言，财政部拟将新制度应用于所有大、中型企业，将以往不同行业或不同类型企业各自不同的会计处理方法统一起来，以加强报表的可比性。会计准则会计准则施行日期施行日期

6、实施范围实施范围1关联方关系及其交易的披露1997年1月1日上市公司2现金流量表(2001年修订，只作出了有限度的修改)2001年1月1日所有企业3资产负债表日后事项1998年1月1日上市公司4债务重组(2001年修订，作出了重大修改)2001年1月1日所有企业5收入1999年1月1日上市公司6投资(2001年修订，只作出了有限度的修改)2001年1月1日股份有限公司7建造合同1999年1月1日上市公司8会计政策、会计估计变更和会计差错更正(2001年修订，只作出了有限度的修改)1999年1月1日所有企业9非货币性交易(2001年修订，作出了重大修改)2001年1月1日所有企业10或有事项20

7、00年7月1日所有企业11无形资产2001年1月1日股份有限公司12借款费用2001年1月1日所有企业13租赁2001年1月1日所有企业14中期财务报告2002年1月1日上市公司15存货2002年1月1日股份有限公司16固定资产2002年1月1日股份有限公司中国中国企业企业会计准则会计准则(1997(1997年至年至20012001年年)中国中国企业企业会计准则会计准则 （征求意见稿）（征求意见稿）2002 2002年年征求意见稿征求意见稿发布日期发布日期对应国际会计准则对应国际会计准则1分部报告2002年1月1日IAS14 分部报告2财务报告的列报2002年9月26日IAS 1 财务报表列报

8、3政府补助和政府援助2002年10月28日IAS20 政府补助和政府援助4每股受益2002年11月8日IAS33 每股受益5终止经营2002年11月8日IAS35 终止经营中国会计准则尚未涉及的会计问题中国会计准则尚未涉及的会计问题准则内容准则内容原因原因IAS 15反映价格变动影响的信息尚未提上议事日程IAS 19退休金费用国内退休金为统筹制，意义不大IAS 22企业合并将制定IAS 26退休金计划的会计和报告国内退休金为统筹制，意义不大IAS 27合并财务报表和对附属公司投资的会计将制定IAS 28对联营企业投资的会计已在投资准则中涵盖IAS 29在恶性通货膨胀经济中的财务报告尚未提上议事

9、日程IAS 30银行和类似金融机构财务报表应揭示的信息由金融企业会计制度进行规范IAS 31合营中权益的财务报告已在投资准则中涵盖IAS 32金融工具：揭示和呈报国内较为少见IAS 39金融工具：确认和计量国内较为少见IAS 40投资性房地产国内较为少见IAS 41农业尚未提上议事日程中国会计改革 计 划 经 济反映国家计划的执行 社 会 主 义 反映企业财务状况、市 场 经 济 经济成果等信息经经 济济 体体 制制会计信息的要求会计信息的要求中国会计改革n体现会计标准的国际化潮流，与国际会计准则接轨n资产减值n收入确认n体现中国特色n债务重组、非货币性交易等准则的修订（避免利用公允价值随意调

10、整损益、取消同类资产与非同类资产的概念）n具体企业会计准则及新的企业会计制度与国际会计准则亦有一定程度的差异，所以制定以下的比较表供参考之用资产资产n企业控制的经济资源强调强调：n过去的交易、事项形成n企业拥有或者控制的资源n预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益八项减值准备n坏帐准备n存货跌价准备n短期投资跌价准备n长期投资减值准备n固定资产减值准备n在建工程减值准备n无形资产减值准备n委托贷款减值准备存货计价企业会计准则(CAS)国际会计准则(IAS)2n按成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于账面成本的差额，计提存货跌价准备，同时计提的存货跌价损失计入当期管理费用n与CAS相

11、似 存货可变现净值CASIAS 2n可变现净值是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去销售所必须的估计费用后的价值（通常指产品、商品和用于出售的原材料）n可变现净值是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值（通常用于生产的材料等）n与CAS相同 存货跌价准备CASIAS 2定期检查存货的可变现净值可变现净值按单个存货项目计提；在某些情况下，比如，与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品，且难以将其与该产品的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提；对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货类别计提n与CAS相同 存货披露CASIAS 2n

12、存货按后进现出法计价时，没有要求披露按现价或先进现出法计价的存货成本n如存货以后进现出法计价，要求披露按现价或先进现出法计价的存货成本投资-分类CASIAS n分为短期投资及长期投资n短期投资以资产负债表日意向决定，可转为长期投资n分为持有至到期日投资、为交易而持有的投资及可供出售的投资n以初始购入时的意向决定，不同类型的投资不可随意相互结转投资-分类（续）CASIAS 短期投资n按成本与市价孰低计量，并需减去应收股利与利息。可按投资总体、类别或单项计提跌价准备。如果某项投资占整个短期投资10%或以上，该项投资应按单项投资为基础计提跌价准备长期投资n股权投资：成本法n债权投资：成本+(-)溢/

13、折价摊销n如发生减值，应将账面价值减记至可收回金额 n持有至到期日的投资(指有意图及能力持有至到期日，并有固定或可确定金额和固定期限的投资)-成本+(-)溢/折价摊销-减值 n为交易而持有的投资 -按公允价值计量，价值变动计入损益 注n可供出售的投资n-按公允价值计量，价值变动可选择计入损益或权益，但一经选定，不可更改 注 注：如果有关投资没有活跃市场标价，而其公允价值不能可靠地计量，则可不以公允价值计量 投资-联营、合营及子公司CASIAS 27/28/31在投资者单独财务报表的核算 采用权益法(通常，拥有被投资单位有表决权资本20%或以上，则视为具有重大影响)n联营企业及子公司：成本法或权

14、益法或作为可供出售的投资处理 n合营企业：无规定 在合并报表中的核算-联营企业-合营企业-子公司权益法权益法比例合并法权益法/比例合并法 合并合并投资者与被投资者关系有固定回报？否有控制 权？否有共同控制权？否有重大影响力？否 其他股权投资 是 是 是 是融资安排子公司合营联营长期投资-权益法的应用 CASIAS n拥有被投资单位20%或以上表决权资本假设有重大影响力n取得投资时不准备长期持有 不用权益法n被投资单位在严格的限制条件下经营，影响资金转移能力 不用权益法n计划近期内出售被投资单位 停用权益法n与CAS相同n与CAS相同nIAS 不容许这作为停用权益法的原因权益法的应用 被投资者资

15、不抵债的情况 CASIAS n以投资账面价值减记至零为限。n除投资企业对被投资单位有其他额外的责任(如提供担保)以外，一般以投资账面价值减记至零为限。另外投资者亦需考虑就其提供的担保或所承诺承担的责任按IAS37计提预期负债n如果投资者停止确认被投资者的损失，应在附注中披露其未予确认的在被投资企业分担的亏损份额的当期数及累计数长期投资例甲公司拥有乙公司40的股权，并对其具有重大影响甲公司在乙公司投资的帐面值 25,000乙公司1999年度亏损 （200,000）2000年度盈利 80,000 2001年度盈利 100,000长期投资例CAS:甲公司的投资帐面值：99.12.31 0（未确认的亏

16、损为 200,000 x 40-25,000=55,000）00.12.31 0（未确认的亏损为 55,000-80,000 x 40%=23,000）01.12.31 17,000（应恢复的投资帐面值 100,000 x 40-23,000=23,000）IAS:同CAS，但应在附录中披露未确认的投资亏损：99年发生及累计数为 55,00000年转回-32,000，累计数为23,000长期投资股权投资差额/商誉CASIAS 22n股权投资差额：投资成本与享有被投资者净资产账面金额(购买被投资者的全部股权时按评估价)份额的差额 有合同规定投资期限n按投资期限摊销没有投资期限n借项：按不超过10年的期限摊销n贷项：按不低于10年的期限摊销商誉：投资成本与享有被投资者净资产公允价值份额的差额。摊销期假定不超过20年负商誉：n与预计未来损失和费用有关n在预计未来损失和费用确认时确认为收益n与预计未来损失和费用无关n如负商誉不超过取得的可辨认非货币性资产的公允价值(FV)：按取得的可辨认应折旧/摊销资产的加权平均剩余年限摊销n负商誉超过FV：超过部份立刻确认为收益股权投资差额释例企业 A 用1