《会计学基础》第八章第23节.ppt.ppt

1、第八章第第八章第23节节第八章第二节第八章第二节 财产清查的方法财产清查的方法 一、一、实物的清查方法实物的清查方法 财产物资清查的重要环节是确定财产物资的账财产物资清查的重要环节是确定财产物资的账面结存数量、结存金额与财产物资的实存数量和面结存数量、结存金额与财产物资的实存数量和金额，确定财产物资的实存与账存是否相符。金额，确定财产物资的实存与账存是否相符。(一一)确定财产物资账面结存数量的方法确定财产物资账面结存数量的方法库存物资按实际成本核算时，确定财产物资账库存物资按实际成本核算时，确定财产物资账面结存数量的方法通常有面结存数量的方法通常有:永续盘存制和实地盘存制。永续盘存制和实地盘存

2、制。1 1、永续盘存制永续盘存制 永永续续盘盘存存制制亦亦称称账账面面盘盘存存制制，是是根根据据账账簿簿记记录录，计算期末财产物资账面结存数的一种方法。计算期末财产物资账面结存数的一种方法。采用永续盘存制方法，平时对各项财产物资的增采用永续盘存制方法，平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，并且随时结出账面结存数，即：账簿，并且随时结出账面结存数，即：账面期末结存数账面期末结存数=账面期初结存数账面期初结存数+本期增加数本期增加数 本期减少数本期减少数 采用永续盘存制的优点：采用永续盘存制的优点：便于加强会计监督，可随时掌

3、握财产物资的便于加强会计监督，可随时掌握财产物资的占用情况及其动态变化，有利于加强财产物资占用情况及其动态变化，有利于加强财产物资管理。管理。采用永续盘存制的缺点：采用永续盘存制的缺点：可能发生账实不符的情况。可能发生账实不符的情况。采用永续存盘制，需要对各项财产物资定期进采用永续存盘制，需要对各项财产物资定期进行清查。行清查。清查目的清查目的是查明财实是否相符，以及是查明财实是否相符，以及财实不符的原因。财实不符的原因。2 2实地盘存制实地盘存制 采用实地盘存制，平时只根据会计凭证在账簿采用实地盘存制，平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到中登记财产物资的增加数，不

4、登记减少数，到月末，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘月末，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数，作为期末账存数，并倒挤点所确定的实存数，作为期末账存数，并倒挤出本月各项财产物资的减少数，即：出本月各项财产物资的减少数，即：本期减少数本期减少数 =账面期初余额账面期初余额 +本期增加数本期增加数 -期末实际结存数期末实际结存数根据以上本期减少数登记有关账簿，根据盘点根据以上本期减少数登记有关账簿，根据盘点数登记有关账户账面期末结存数。数登记有关账户账面期末结存数。采用实地盘存制的优点采用实地盘存制的优点：工作简单、工作量小。：工作简单、工作量小。采用实地盘存制的缺点：采用实地盘存

5、制的缺点：各项财产物资的减少各项财产物资的减少数没有严密的手续，不便于会计监督，推算出数没有严密的手续，不便于会计监督，推算出的本期减少数中可能包含非正常损耗。的本期减少数中可能包含非正常损耗。注意：注意：对于永续盘存制和实地盘存制月末清对于永续盘存制和实地盘存制月末清查盘点的目的是不同的。另外在实地盘存制下查盘点的目的是不同的。另外在实地盘存制下不存在盘盈，盘亏情况不存在盘盈，盘亏情况。实地盘存制方法的适用范围：实地盘存制方法的适用范围：价值较低、损耗较大的物资。价值较低、损耗较大的物资。永续盘存制方法和实地盘存制方法对比见下表。永续盘存制方法和实地盘存制方法对比见下表。(二二)确定财产物资

6、账面结存金额的方法确定财产物资账面结存金额的方法财财产产物物资资账账面面结结存存金金额额是是财财产产物物资资账账面面结结存存数数量量与该项财产物资单价的乘积，即：与该项财产物资单价的乘积，即：账面结存金额账面结存金额=账面结存数量账面结存数量单价单价存存货货按按实实际际成成本本核核算算时时，不不同同批批次次入入库库的的存存货货单单位位成成本本不不同同所所以以，发发出出和和结结存存的的存存货货的的单单价价的的计计算算，往往往往根根据据管管理理的的需需要要采采用用不不同同的的方方法法，包包括括：先先进进先先出出法法、后后进进先先出出法法、全全月月一一次次加加权权平平均均法法、移移动动加加权权平平均

7、均法法和和个个别别计计价价法法等等。这这些些计计价价方方法法将在将在财务会计财务会计课程中详细介绍。课程中详细介绍。（三）（三）清查财产物资的方法清查财产物资的方法对财产物资（指实物财产）的清查方法有两种：对财产物资（指实物财产）的清查方法有两种：实地盘点实地盘点 技术推算盘点。技术推算盘点。1 1、实地盘点，适用于固定资产，库存商品的清查、实地盘点，适用于固定资产，库存商品的清查（也适用于库存现金的清查）。（也适用于库存现金的清查）。2 2、技术推算盘点。适用于大量成堆、价值较低、技术推算盘点。适用于大量成堆、价值较低、难以逐一清点的财产物资。难以逐一清点的财产物资。对各项财产物资清查结果应

8、填制对各项财产物资清查结果应填制“盘存单盘存单”，并将并将“盘存单盘存单”中所记录的账存实存对比表。中所记录的账存实存对比表。见表见表8-1，表，表8-2。“盘存单盘存单”、“实存账存对比表实存账存对比表”都是都是原始原始凭证凭证。是财产物资盘盈或盘亏调整账面记录的。是财产物资盘盈或盘亏调整账面记录的原始依据。原始依据。二、二、货币资金的清查的方法货币资金的清查的方法(一一)现金的清查现金的清查 现金清查方法现金清查方法现现金金的的清清查查，是是通通过过实实地地盘盘点点的的方方法法，确确定定库库存存现现金金的的实实有有数数，再再与与现现金金日日记记账账的的账账面面余余额额核对，以查明现金短缺或

9、溢余的情况。核对，以查明现金短缺或溢余的情况。在在进进行行现现金金清清查查时时，为为了了明明确确经经济济责责任任，出出纳纳员必须在场。员必须在场。在清查过程中不能用在清查过程中不能用白条白条（指（指未经领导批准、未经领导批准、未说明用途的借条）未说明用途的借条）抵充现金。抵充现金。现金盘点后，填制现金盘点后，填制“现金盘点报告表现金盘点报告表”。应根据盘点的结果以及与现金日记账核对的情况，应根据盘点的结果以及与现金日记账核对的情况，填制填制“现金盘点报告表现金盘点报告表”。现金盘点报告表是。现金盘点报告表是原原始凭证始凭证。“现金盘点报告表现金盘点报告表”应由盘点人和出纳应由盘点人和出纳员共同

10、签章方能生效。员共同签章方能生效。“现金盘点报告表现金盘点报告表”的一的一般格式见表般格式见表8383。（二）（二）银行存款的清查银行存款的清查 银行存款的清查方法：将本单位的银行存款银行存款的清查方法：将本单位的银行存款日记账与银行送来的对账单逐笔进行核对。日记账与银行送来的对账单逐笔进行核对。企业银行存款日记账的余额与银行对账单的企业银行存款日记账的余额与银行对账单的余额如果不一致，可能有两种原因：余额如果不一致，可能有两种原因：1企业或银行某一方记账有错误；企业或银行某一方记账有错误；2存在未达账项。存在未达账项。未达账项未达账项，是指由于企业与银行之间对于，是指由于企业与银行之间对于同

11、一项经济业务，由于取得凭证的时间不同，同一项经济业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生一方已登记入账，导致记账时间不一致，而发生一方已登记入账，而另一方尚未入账的款项。而另一方尚未入账的款项。未达账项有四种情况未达账项有四种情况：1 1企业已收款记账，银行尚未收款记账；企业已收款记账，银行尚未收款记账；2 2企业已付款记账，银行尚未付款记账；企业已付款记账，银行尚未付款记账；3 3银行已收款记账，企业尚未收款记账；银行已收款记账，企业尚未收款记账；4 4银行已付款记账，企业尚未付款记账。银行已付款记账，企业尚未付款记账。1 1、企业已收款入账，银行未收款入账企业已收款入账，银

12、行未收款入账例如例如，企业销售产品收到支票（有效期，企业销售产品收到支票（有效期1010天），天），送存银行后即可根据银行盖章退回的送存银行后即可根据银行盖章退回的“进账单进账单”回联（原始凭证）登记银行存款的增加，而月末回联（原始凭证）登记银行存款的增加，而月末企业的开户银行尚未转账收款。如果此时对账，企业的开户银行尚未转账收款。如果此时对账，则形成企业已收款入账，银行尚未收款入账。则形成企业已收款入账，银行尚未收款入账。2 2、企业已付款入账，银行未付款入账企业已付款入账，银行未付款入账例例如如，企企业业开开出出一一张张支支票票支支付付购购料料款款，企企业业可可根根据据支支票票存存根根、发

13、发货货票票和和收收料料单单等等原原始始凭凭证证，编编制制银银行行存存款款付付款款凭凭证证，登登记记银银行行存存款款的的减减少少；但但持持票票单单位位月月末末前前尚尚未未将将支支票票送送存存银银行行转转账账，因因而而银银行行尚尚未未登登记记企企业业银银行行存存款款减减少少。如如果果此此时时对对账账，则则形形成成企企业业已已付付款款入入账账，银银行未付款入账。行未付款入账。3 3、银行已收款入账，企业未收款入账银行已收款入账，企业未收款入账例例如如，外外地地某某单单位位给给企企业业汇汇来来款款项项，银银行行收收到到汇汇款款单单后后，登登记记企企业业银银行行存存款款增增加加，但但月月末末企企业业由由

14、于于尚尚未未收收到到银银行行转转来来的的“收收款款通通知知”（原原始始凭凭证证），从从而而企企业业银银行行存存款款日日记记账账尚尚未未登登记记银银行行存存款款增增加加。如如果果此此时时对对账账就就形形成成了了银银行行已已收收款款入入账账，企企业尚未收款入账。业尚未收款入账。4 4、银行已付款入账，企业未付款入账银行已付款入账，企业未付款入账例如例如，银行代企业支付款项，银行代企业支付款项(如代付水、电费等如代付水、电费等)，银行已取得支付款项的凭证已记企业银行存款，银行已取得支付款项的凭证已记企业银行存款减少，但月末企业尚未接到银行转来的减少，但月末企业尚未接到银行转来的“付款凭付款凭证证”（

15、原始凭证），从而企业银行存款日记账尚（原始凭证），从而企业银行存款日记账尚未登记银行存款减少。此时对账，则形成银行已未登记银行存款减少。此时对账，则形成银行已付款入账，而企业尚未付款入账。付款入账，而企业尚未付款入账。如果存在未达账项，则企业银行存款日记如果存在未达账项，则企业银行存款日记账与银行对账单余额不一致，这时需编制账与银行对账单余额不一致，这时需编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法有三的编制方法有三种。这里只介绍种。这里只介绍补记式补记式“银行存款余额调银行存款余额调节表节表”的编制。的编制。补补记记式式调调整整方方法法简简

16、单单地地归归纳纳为为：每每一一笔笔未未达达账账项项只只调调整整未未入入账账一一方方；收收款款业业务务调调增增，付付款款业业务调减。务调减。注意注意：核对时，本月初银行存款日记账或银行对：核对时，本月初银行存款日记账或银行对账单一方没有记录的收付款业务，有可能是上账单一方没有记录的收付款业务，有可能是上月的未达账项，上月未入账的一方，于本月初月的未达账项，上月未入账的一方，于本月初收到原始凭证并且已记账。因此不再是本月的收到原始凭证并且已记账。因此不再是本月的未达账项。所以不在本月调整范围内。未达账项。所以不在本月调整范围内。例例：某企业：某企业20032003年度年度1212月月3131日银行存款日记账的日银行存款日记账的余额为余额为4880048800元，银行转来的对账单余额为元，银行转来的对账单余额为 7400074000元，经过逐笔核对发现有如下未达账项：元，经过逐笔核对发现有如下未达账项：（1 1）企企业业送送存存银银行行一一张张转转账账支支票票，金金额额20002000元元，企业已记银行存款增加，但银行尚未入账；企业已记银行存款增加，但银行尚未入账；（2 2）企业开出转账支票