一、2015年营业税改增值税最新政策解析与操作实务.ppt

1、2015年营业税改征增值税最新政策解析与纳税筹划及新版年度纳税申报表填报技巧一、2015年营业税改增值税最新政策解析与操作实务试点情况及相关法规试点情况及相关法规从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点。经国务院批准，自经国务院批准，自20132013年年8 8月月1 1日日起，在起，在全国全国范围内范围内开展交通运输业和部分现代服务业营开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。改增试点。20142014年年1 1月月1 1日起日起，邮政业与铁路，邮政业与铁路运输营改增；运输营改增；20142014年年6 6月月1 1日起日起，电信业营改，电信

2、业营改增。增。（财税（财税【20132013】106106号）号）3+7模式“3”个主要行业交通运输业、邮政业、电信业“7”个现代服务业-研发和技术服务-信息技术服务-文化创意服务-物流辅助服务-有形动产租赁服务-鉴证咨询服务-广播影视服务改革意义及主要内容改革意义及主要内容营业税改征增值税试点的意义 是国家税制改革的一项重大安排，有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。以广东省为例，作为中国经济第一大省的广东，地区GDP占

3、全国八分之一，进出口总额占全国四分之一，纳入营改增“大盘子”后，将对营改增这项重大税制改革产生深远影响。广东服务业门类齐全，对周边地区辐射作用明显，服务业比重高，有助于更好地实施结构性减税政策，确保国民经济平稳较快发展。营业税改征增值税试点的主要内容1在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率。2不同行业税率如下：提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务、邮政业交通运输业服务、邮政业税率为11%；部分现代服务业部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以

4、下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收简易征收方式征收率为3%。纳税人和征收范围纳税人和征收范围纳税人在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。（试点实施办法照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。（试点实施办法的第的第1 1条）条）（1 1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体）单

5、位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。及其他单位。（2 2）个人，是指个体工商户和其他个人）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）（即自然人）。（！）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠（！）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。人。否则，以承包人为纳税人。纳税人 在境内

6、提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在供完全在境外消费境外消费的应税服务。的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在全在境外使用境外使用的有形动产。的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。属属人人原原则则来源地原则来源地原则纳税人v属人原则属人原则v将将境内境内的单位或者个人的单位或者个人提供提供的的应税服务都纳入了境内应税服务应税服务都

7、纳入了境内应税服务的范围，即境内的单位或者个人的范围，即境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在提供的应税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内提供应税境内、境外都属于境内提供应税服务。服务。v来源地原则来源地原则v只要应税服务只要应税服务接受方在境内接受方在境内，无论提，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，即单位或者个人在境内接受税服务，即单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位和个境内接受应税服务（含境内单位和个人在境内接受境外单位或者个人在境人在境内接受境外单位或者个

8、人在境外提供的应税服务）和境外单位或者外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接受应税服务。个人在境内接受应税服务。判断境内外收入的判断境内外收入的2 2个原则个原则征收范围-应税服务范围 应税服务范围详见应税服务范围注释行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运交通运输业输业 使用运使用运输工具将输工具将货物或者货物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置得到位置得到转移的业转移的业务活动务活动 陆路运输陆路运输服务服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输和其他陆路运输。（包括公业务活

9、动，包括铁路运输和其他陆路运输。（包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等）运输等）水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输航空运输服务服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。（航天运输服务，按照航空运输服务征收增值税）（航天运输服务，按照航空运输服务

10、征收增值税）【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输管道运输服务服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动活动 行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围邮政业邮政业 中国邮中国邮政集团公政集团公司及其所司及其所属邮政企属邮政企业提供邮业提供邮件寄递、件寄递、邮政汇兑、邮政汇兑、机要通信机要通信和邮政代和邮政代理等邮政理等邮政基本服务基本服务的业务活的业务活动动 邮政普遍邮政普遍服务服务是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇

11、兑等业务活动。行和邮政汇兑等业务活动。邮政特殊邮政特殊服务服务是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。士遗物的寄递等业务活动。其他邮政其他邮政服务服务是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围电信业电信业 利用有线、利用有线、无线的电磁无线的电磁系统或者光系统或者光电系统等各电系统等各种通信网络种通信网络资源，提供资源，提供语音通话服语音通话服务，传送、务，传送、发射、接收发射、接收或者应用图或者应用图像、短信等像、短信等电子数据和电

12、子数据和信息的业务信息的业务活动活动 基础电信服务基础电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网，提供利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务增值电信服务利用固网、移动网、卫星、互联网、有线利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照

13、增值电信服务计算缴纳增值税。服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。征收范围-应税服务范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造业、围绕制造业、文化产业、现文化产业、现代物流产业等代物流产业等提供技术性、提供技术性、知识性服务的知识性服务的业务活动业务活动 研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。工程勘察勘探服务。信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产

14、、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务理服务 文化创意文化创意服务服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务和会议展览服务 物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务

15、和装卸搬运服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务和收派服务。务和收派服务。有形动产有形动产租赁服务租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的光租远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业

16、务活动。者建议的业务活动。【不包括劳务派遣不包括劳务派遣】行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业 广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。提供应税服务，是指有偿提供应税服务，提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。但不包括非营业活动中提供的应税服务。有偿有偿，是指取得货币、货物或者其他经济，是指取得货币、货物或者其他经济利益利益 非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动是指：非营业活动是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政行政管理和公共服务管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供为本单位或者雇主提供交通交通运输业和部分现代服务业服务。运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户（三）单位或者个体工商户为