《企业会计准则(13)建造合同》.ppt

1、 企业会计准则企业会计准则讲座讲座 建造合同建造合同 南京审计学院南京审计学院南京审计学院南京审计学院 路国平路国平路国平路国平10/28/20221 一、一、一、一、建造合同准则建造合同准则建造合同准则建造合同准则的主要变化的主要变化的主要变化的主要变化 （一）核算内容有所不同（一）核算内容有所不同（一）核算内容有所不同（一）核算内容有所不同 新准则取消了原准则中的第二条新准则取消了原准则中的第二条新准则取消了原准则中的第二条新准则取消了原准则中的第二条 “在一个会计在一个会计在一个会计在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收年度内完成的

2、建造合同，应在完成时确认合同收年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用入和合同费用入和合同费用入和合同费用”的规定。的规定。的规定。的规定。10/28/20222 （二）在合同分立方面增加了追加资产建造（二）在合同分立方面增加了追加资产建造（二）在合同分立方面增加了追加资产建造（二）在合同分立方面增加了追加资产建造 的有关处理的有关处理的有关处理的有关处理 新准则第六条规定：新准则第六条规定：新准则第六条规定：新准则第六条规定：追加资产的建造，满足下追加资产的建造，满足下追加资产的建造，满足下追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为列条件之一的，应当作为列条件之一的，应当作为

3、列条件之一的，应当作为单项合同：单项合同：单项合同：单项合同：（1 1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。括的一项或数项资产存在重大差异。括的一项或数项资产存在重大差异。括的一项或数项资产存在重大差异。（2 2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。价款。价款。价款。10/28/20223 （三）合同

4、成本的内容有所不同（三）合同成本的内容有所不同 新准则第十七条规定：新准则第十七条规定：合同成本不包括应合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。务费用。这一规定意味着对于可以资本化的的这一规定意味着对于可以资本化的的借借款利息可以计入合同成本。款利息可以计入合同成本。原准则第十条规定：原准则第十条规定：合同成本不包括企合同成本不包括企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用，业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用，即利息不能计入合同成本。即利息不能计入合同成本。10/28/20224 （四）增加了收入费用确认的相关规定（四）增加了收入费

5、用确认的相关规定（四）增加了收入费用确认的相关规定（四）增加了收入费用确认的相关规定 新准则第二十条规定：新准则第二十条规定：新准则第二十条规定：新准则第二十条规定：使建造合同的结果不使建造合同的结果不使建造合同的结果不使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照本准则第十八条的规定确认与建造合同有关的收本准则第十八条的规定确认与建造合同有关的收本准则第十八条的规定确认与建造合同有关的收本准则第十八条的规定确认与建造合同有关的收入和费用。入和费用。入和费

6、用。入和费用。应当根据完工百分比法确认合同收入应当根据完工百分比法确认合同收入应当根据完工百分比法确认合同收入应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。和合同费用。和合同费用。和合同费用。10/28/20225 （五）简化了信息（五）简化了信息（五）简化了信息（五）简化了信息披露的内容披露的内容披露的内容披露的内容 新准则第二十八条规定：新准则第二十八条规定：新准则第二十八条规定：新准则第二十八条规定：企业应当在附注中披露与建造企业应当在附注中披露与建造企业应当在附注中披露与建造企业应当在附注中披露与建造合同有关的下列信息：合同有关的下列信息：合同有关的下列信息：合同有关的下列信息：（1 1

7、 1 1）各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法。）各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法。）各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法。）各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法。（2 2 2 2）各项合同累计已发生成本、累计已确认毛利（或亏损）各项合同累计已发生成本、累计已确认毛利（或亏损）各项合同累计已发生成本、累计已确认毛利（或亏损）各项合同累计已发生成本、累计已确认毛利（或亏损）。（3 3 3 3）各项合同已办理结算的价款金额。）各项合同已办理结算的价款金额。）各项合同已办理结算的价款金额。）各项合同已办理结算的价款金额。（4 4 4 4）当期预计损失的原因和金额。）当期预

8、计损失的原因和金额。）当期预计损失的原因和金额。）当期预计损失的原因和金额。与原准则相比，与原准则相比，与原准则相比，与原准则相比，取消了取消了取消了取消了“当期确认的合同收入和合同费用的当期确认的合同收入和合同费用的当期确认的合同收入和合同费用的当期确认的合同收入和合同费用的金额金额金额金额”和和和和“应收账款中尚未收到的工程进度款应收账款中尚未收到的工程进度款应收账款中尚未收到的工程进度款应收账款中尚未收到的工程进度款”两项内容。两项内容。两项内容。两项内容。10/28/20226 二、建造合同收入和费用的确认和计量二、建造合同收入和费用的确认和计量二、建造合同收入和费用的确认和计量二、建

9、造合同收入和费用的确认和计量 （一）建造合同的概念及类型（一）建造合同的概念及类型（一）建造合同的概念及类型（一）建造合同的概念及类型 1 1 1 1建造合同的概念建造合同的概念建造合同的概念建造合同的概念 建建建建造造造造合合合合同同同同是是是是指指指指为为为为建建建建造造造造一一一一项项项项资资资资产产产产或或或或者者者者在在在在设设设设计计计计、技技技技术术术术、功功功功能能能能、最最最最终终终终用用用用途途途途等等等等方方方方面面面面密密密密切切切切相相相相关关关关的的的的数数数数项项项项资资资资产产产产而订立的合同。而订立的合同。而订立的合同。而订立的合同。10/28/20227 2

10、 2 2 2建造合同的类型：建造合同的类型：建造合同的类型：建造合同的类型：（1 1 1 1）固定造价合同）固定造价合同）固定造价合同）固定造价合同是指按照固定的合同价或是指按照固定的合同价或是指按照固定的合同价或是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。固定单价确定工程价款的建造合同。固定单价确定工程价款的建造合同。固定单价确定工程价款的建造合同。（2 2 2 2）成本加成合同）成本加成合同）成本加成合同）成本加成合同是指以合同允许或其他方是指以合同允许或其他方是指以合同允许或其他方是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额式议定的成本为基础，加上该成本

11、的一定比例或定额式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。费用确定工程价款的建造合同。费用确定工程价款的建造合同。费用确定工程价款的建造合同。10/28/20228 （二）合同分立与合同合并（二）合同分立与合同合并 一项建造合同包括建造数项资产的，在同时满足下列条一项建造合同包括建造数项资产的，在同时满足下列条 件的情况下，每项资产应当分立为单项合同：件的情况下，每项资产应当分立为单项合同：(1)(1)每项资产均有独立的建造计划；每项资产均有独立的建造计划；(2)(2)与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝

12、与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条与每项资产有关的合同条 款；款；(3)(3)每项资产的收入和成本可以单独辨认。每项资产的收入和成本可以单独辨认。追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（1 1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。项或数项资产存在重大差异。（2 2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。10/28/20229 合同合并合同合并 一组合同

13、无论对应单个客户还是多个客户，在同一组合同无论对应单个客户还是多个客户，在同时满足下列条件的情况下，应当合并为单项合同：时满足下列条件的情况下，应当合并为单项合同：(1)(1)该组合同按一揽子交易签订；该组合同按一揽子交易签订；(2)(2)该组合同密切相关、每项合同实际上已构成一该组合同密切相关、每项合同实际上已构成一项综合利润工程的组成部分；项综合利润工程的组成部分；(3)(3)该组合同同时或依次履行。该组合同同时或依次履行。10/28/202210 （三）合同收入和合同费用（三）合同收入和合同费用 1 1合同收入合同收入 合同收入应当包括下列内容：合同收入应当包括下列内容：（1 1）合同规

14、定的初始收入；）合同规定的初始收入；（2 2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。10/28/202211 2 2合同成本合同成本 合合同同成成本本应应当当包包括括从从合合同同签签订订开开始始至至合合同同完完成成止止所所发发生生的的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同的直接费用应当包括下列内容：合同的直接费用应当包括下列内容：（1 1）耗用的材料费用；）耗用的材料费用；（2 2）耗用的人工费用；）耗用的人工费用；（3 3）耗用的机械使用费；）耗用的机械使用费；（4 4）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用

15、。）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。间接费用间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。施工生产活动所发生的费用。直接费用直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在资产负在发生时直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。10/28/202212 合同完成后合同完成后处置残余物资取得的收益与合同处置残余物资取得的收益与合同有关的零星收益，有关的零星收益，应当冲减合同成本。应当冲减合同成本。合同成本合同成本不包括应当计入当期损益

16、的管理费用、不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入，应当直接计入当期损益。当期损益。10/28/202213 （四）合同收入和费用的确认和计量（四）合同收入和费用的确认和计量（四）合同收入和费用的确认和计量（四）合同收入和费用的确认和计量 1 1合同收入及费用的确认和计量原则合同收入及费用的确认和计量原则 （1 1）如如果果建建造造合合同同的的结结果果能能够够可可靠靠地地估估计计，企企业业应应当当根根据据完完工工百百分分比比法法在在资资产产负负债债表表日日确确认认合合同同收收入和费用。入和费用。完完工工百百分分比比法法是是指指根根据据合合同同完完工工进进度度确确认认收收入入与与费用的方法。费用的方法。10/28/202214 1)1)固定造价合同的结果能够可靠估计的条件固定造价合同的结果能够可靠估计的条件 合同总收入能够可靠计量；合同总收入能够可靠计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量；实际发生的合同成本能