《企业会计准则(12)收入》.ppt

1、 企业会计准则企业会计准则讲解讲解 收收 入入 南京审计学院南京审计学院 路国平路国平10/28/20221 企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入 主要内容主要内容 一、收入的概念一、收入的概念 二、销售商品收入二、销售商品收入 三、提供劳务收入三、提供劳务收入 四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入10/28/20222 一、收入的概念一、收入的概念 收入收入收入收入是指企业在是指企业在是指企业在是指企业在日常活动日常活动日常活动日常活动中形成的、会导中形成的、会导中形成的、会导中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经致所有者权益增加的、与所有者投入资本无

2、关的经致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的济利益的济利益的济利益的总流入总流入总流入总流入。n n 日常活动：日常活动：日常活动：日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经企业为完成其经营目标所从事的经企业为完成其经营目标所从事的经企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。常性活动，以及与之相关的其他活动。常性活动，以及与之相关的其他活动。常性活动，以及与之相关的其他活动。10/28/20223 收入准则收入准则适用范围适用范围 新准则规定：新准则规定：新准则规定：新准则规定：长期股权投资、建造合同、长期股权投资、

3、建造合同、长期股权投资、建造合同、长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。适用其他相关会计准则。适用其他相关会计准则。适用其他相关会计准则。10/28/20224 二、销售商品收入的确认和计量二、销售商品收入的确认和计量 （一）销售商品收入确认条件（一）销售商品收入确认条件（一）销售商品收入确认条件（一）销售商品收入确认条件 商品销售收入确认应同时满足五个条件商品销售收入确认应同时满足五个条件：1 1企业已将商品所有权上的

4、主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货购货方。方。2 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权权 ，也没有对已售出的商品实施也没有对已售出的商品实施有效有效控制。控制。3 3与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业 。4 4收入收入的金额的金额能够可靠地计量。能够可靠地计量。5.5.相关的、已发生或将发生的成本能够可靠计量相关的、已发生或将发生的成本能够可靠计量 10/28/20225（二）商品销售收入计量（二）商品销售收入计量 基本原则：基本原则：基本原则：基本原则：已收或应收金额的公允价值已

5、收或应收金额的公允价值已收或应收金额的公允价值已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额通常为已收或应收金额通常为已收或应收金额通常为已收或应收金额 现金折扣：现金折扣：现金折扣：现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入扣除现金折扣前的金额确定收入扣除现金折扣前的金额确定收入扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用现金折扣发生时计入财务费用现金折扣发生时计入财务费用现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：商业折扣：商业折扣：商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入扣除商业折扣后的金额确定收入扣除商业折扣后的金额确定收入扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：销售折让：销售折让：销

6、售折让：通常冲减当期收入通常冲减当期收入通常冲减当期收入通常冲减当期收入 资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项 销售退回：销售退回：销售退回：销售退回：通常冲减当期收入通常冲减当期收入通常冲减当期收入通常冲减当期收入 资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项10/28/20226 例外原则：例外原则：例外原则：例外原则：应应应应收收收收的的的的合合合合同同同同或或或或协协协协议议议议价价价价款款款款与与与与其其其其公公公公允允允允价价价价值值值值相相相相差差差差较较较较大大大大的的的的，应应应应按按按按照照照照应应应应收收收收

7、的的的的合合合合同同同同或或或或协协协协议议议议价价价价款款款款的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值确确确确定定定定销销销销售售售售商商商商品品品品收收收收入入入入金金金金额额额额，应应应应收收收收的的的的合合合合同同同同或或或或协协协协议议议议价价价价款款款款与与与与其其其其公公公公允允允允价价价价值值值值之之之之间间间间的的的的差差差差额额额额，应应应应当当当当在在在在合合合合同同同同或或或或协协协协议议议议期期期期间间间间内内内内采采采采用用用用实实实实际际际际利利利利率法进行摊销，计入当期损益。率法进行摊销，计入当期损益。率法进行摊销，计入当期损益。率法进行摊销，计入当期损益。10

8、/28/20227 应收金额的公允价值应收金额的公允价值应收金额的公允价值应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值通常为现销价格或未来现金流量现值通常为现销价格或未来现金流量现值通常为现销价格或未来现金流量现值 公允价值与应收金额的差额公允价值与应收金额的差额公允价值与应收金额的差额公允价值与应收金额的差额 采用采用采用采用实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法摊销，摊销，摊销，摊销，冲减财务费用冲减财务费用冲减财务费用冲减财务费用 实际利率实际利率实际利率实际利率现时利率、折现率现时利率、折现率现时利率、折现率现时利率、折现率 摊销结果与直线法相差不大摊销结果与直线法相差不大摊

9、销结果与直线法相差不大摊销结果与直线法相差不大也可采用直线法也可采用直线法也可采用直线法也可采用直线法 10/28/20228 例例例例1 1 1 1：甲公司售出大型设备一套，协议约定采甲公司售出大型设备一套，协议约定采甲公司售出大型设备一套，协议约定采甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分用分期收款方式，从销售当年末分用分期收款方式，从销售当年末分用分期收款方式，从销售当年末分5 5 5 5年分期收款，年分期收款，年分期收款，年分期收款，每每每每年年年年2000200020002000万元，合计万元，合计万元，合计万元，合计10000100001000010000万

10、元。假定购货方在销售成万元。假定购货方在销售成万元。假定购货方在销售成万元。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付立日支付货款，只须付立日支付货款，只须付立日支付货款，只须付8000800080008000万元即可。万元即可。万元即可。万元即可。分析：分析：分析：分析：应收金额的应收金额的应收金额的应收金额的公允价值可以认定为公允价值可以认定为公允价值可以认定为公允价值可以认定为8000800080008000万元万元万元万元，与与与与名义金额名义金额名义金额名义金额10000100001000010000万元万元万元万元差额较大，应采用公允价值计差额较大，应采用公允价值计差额较大，应采用公允

11、价值计差额较大，应采用公允价值计量。量。量。量。计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为7.93%7.93%7.93%7.93%。如下表所示：。如下表所示：。如下表所示：。如下表所示：10/28/20229 未收本金未收本金未收本金未收本金 A A A A利息收益利息收益利息收益利息收益B=AB=AB=AB=A7.93%7.93%7.93%7.93%本金收现本金收现本金收现本金收现C=D-BC=D-BC=D-BC=D-B总收现总收现总收现总收现 DDDD销售日销售日销售日销售

12、日800080000 00 00 0第第第第1 1 1 1年末年末年末年末800080006346341366136620002000第第第第2 2 2 2年末年末年末年末663466345265261474147420002000第第第第3 3 3 3年末年末年末年末516051604104101590159020002000第第第第4 4 4 4年末年末年末年末357035702832831717171720002000第第第第5 5 5 5年末年末年末年末185318531471471853185320002000总总总总 额额额额2000200080008000100001000010

13、/28/202210账务处理账务处理账务处理账务处理(不考虑增值税因素不考虑增值税因素不考虑增值税因素不考虑增值税因素)：销售成立时：销售成立时：销售成立时：销售成立时：借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款 10000100001000010000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000800080008000 未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益 2000200020002000第第第第1 1 1 1年末：年末：年末：年末：第第第第5 5 5 5年末：年末：年末：年末：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款

14、 2000 2000 2000 2000 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2000200020002000 贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款 2000 2000 2000 2000 贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款 2000200020002000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 634 634 634 634 借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 147147147147 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 634 634 634 63

15、4 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 14714714714710/28/202211 例外原则：例外原则：例外原则：例外原则：已收或应收的合同或协议价款已收或应收的合同或协议价款已收或应收的合同或协议价款已收或应收的合同或协议价款不公不公不公不公允的，允的，允的，允的，应当应当应当应当按照公允的交易价格确定收入金额，按照公允的交易价格确定收入金额，按照公允的交易价格确定收入金额，按照公允的交易价格确定收入金额，已已已已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间收或应收的合同或协议价款与公

16、允的交易价格之间的的的的差额，不应当确认收入差额，不应当确认收入差额，不应当确认收入差额，不应当确认收入（计入资本公积）。（计入资本公积）。（计入资本公积）。（计入资本公积）。判断判断判断判断已收或应收的合同或协议价款已收或应收的合同或协议价款已收或应收的合同或协议价款已收或应收的合同或协议价款是否公允是否公允是否公允是否公允时时时时，应当关注企业与购货方之间的关系。应当关注企业与购货方之间的关系。应当关注企业与购货方之间的关系。应当关注企业与购货方之间的关系。通常情况通常情况通常情况通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。或协议价款不公允。或协议价款不公允。或协议价款不公允。10/28/202212公允交易价格的确定原则公允交易价格的确定原则1 1、存在活跃市场、存在活跃市场市场报价市场报价2 2、不存在活跃市场、类似商品存在活跃市场、不存在活跃市场、类似商品存在活跃市场 参考类似商品市场报价参考类似商品市场报价3 3、相同