PCAOB审计准则第五号对内控测试的影响.ppt

1、审计准则第五号的影响审计准则第五号的影响 2007年5月1会议议程n新旧准则主要变化及对新旧准则主要变化及对本年工作的影响本年工作的影响n准则变化的应对之策准则变化的应对之策n审计计划编制简介审计计划编制简介2审计准则第五号n审计准则第五号在审计准则第五号在20062006年年1212月发布征求意见稿。月发布征求意见稿。n尽管讨论期已经过去，尽管讨论期已经过去，但是最终稿尚未正式发布。但是最终稿尚未正式发布。n预计正式发布版与征求意见稿并不会有重大差异。预计正式发布版与征求意见稿并不会有重大差异。n20072007年的审计将按照审计准则第五号（征求意见稿）年的审计将按照审计准则第五号（征求意见

2、稿）制定审计计划。制定审计计划。n美国上市公司从美国上市公司从20022002年依据年依据404404条款要求经过了条款要求经过了3 3年的测试，尽管加强了年的测试，尽管加强了投资者的信心度，投资者的信心度，但是对于公司和审计师都增加了许多费用和工作。但是对于公司和审计师都增加了许多费用和工作。n因此新准则第五号的推出是在保证财务报告内控质量的前提下，对相应因此新准则第五号的推出是在保证财务报告内控质量的前提下，对相应的工作和成本作出调整。的工作和成本作出调整。3审计准则第五号的主要概念n职业判断职业判断n风险为导向风险为导向n由上至下由上至下4准则的变化项目项目审计准则第二号审计准则第二号审

3、计准则第五号审计准则第五号指引审计师对最重要的指引审计师对最重要的控制控制覆盖率覆盖率风险为导向风险为导向去除不必要的要求去除不必要的要求每一年审计是独立于上年、评每一年审计是独立于上年、评估管理层意见、估管理层意见、跟单不可依赖跟单不可依赖他人工作他人工作不必评估管理层测试、允许考虑不必评估管理层测试、允许考虑使用之前的审计中获得的知识、使用之前的审计中获得的知识、用他人工作用他人工作简化要求简化要求要求非常明确，要求非常明确，例如覆盖率等例如覆盖率等 允许审计师进行职业判断允许审计师进行职业判断简化较小规模公司的审简化较小规模公司的审计计没有对较小公司作出额外考虑没有对较小公司作出额外考虑

4、审计准则第审计准则第5号，号，第第9至至12段段 描述审计师如何对小型企业描述审计师如何对小型企业的审计进行计划和执行。的审计进行计划和执行。5新旧准则主要变化及对本年工作的影响（1）第五号准则不要求审计师对管理层财务报告内部控第五号准则不要求审计师对管理层财务报告内部控制的管理层意见出具审计师的意见制的管理层意见出具审计师的意见 审计准则第二号要求审计师出具审计准则第二号要求审计师出具3个审计意见：个审计意见：（a）审计师对公司的财务报告内部控制有效性的意见审计师对公司的财务报告内部控制有效性的意见 （b）审计师对公司的财务报表的意见审计师对公司的财务报表的意见 （c）审计师对管理层对公司的

5、财务报告内部控制的有效性的意审计师对管理层对公司的财务报告内部控制的有效性的意见见第五号准则只需审计师给予第五号准则只需审计师给予(a)和和(b)的审计意见。的审计意见。6新旧准则主要变化及对本年工作的影响（2）第五号准则关注于风险而不是覆盖率第五号准则关注于风险而不是覆盖率 审计准则第二号对覆盖率的要求是非常明确的。审计准则第二号对覆盖率的要求是非常明确的。但是在审计准则第但是在审计准则第五号，五号，附件附件B，第第12段却描述段却描述“在确定测试的单位的时候，在确定测试的单位的时候，审计师应审计师应该评估该单位与财务报表发生实质性错报的风险，该评估该单位与财务报表发生实质性错报的风险，并以

6、此作为对该单并以此作为对该单位进行审计工作的依据。位进行审计工作的依据。”在制定测试计划时，既要考虑金额的因素，更要考虑风险因素，综在制定测试计划时，既要考虑金额的因素，更要考虑风险因素，综合分析最终确定测试单位及测试的科目流程合分析最终确定测试单位及测试的科目流程7新旧准则主要变化及对本年工作的影响（3）重新调整对跟单测试的要求。对每个重要程序进行重新调整对跟单测试的要求。对每个重要程序进行跟单测试，而非每个重要程序中的主要交易种类跟单测试，而非每个重要程序中的主要交易种类。审计准则第二号，审计准则第二号，第第79段段 审计师应该对每个主要交易种类审计师应该对每个主要交易种类（如第（如第71

7、段所述）段所述）进行至少一个跟单。进行至少一个跟单。2007年仅对地区公司的重要业务流程进行跟单测试。年仅对地区公司的重要业务流程进行跟单测试。8新旧准则主要变化及对本年工作的影响（4）审计人员结合往年审计工作，对与控制相关的风）审计人员结合往年审计工作，对与控制相关的风险进行评估险进行评估。审计准则第五号，审计准则第五号，第第49至至64 段进一步阐述如何确认测试的性质、段进一步阐述如何确认测试的性质、时间和范围，时间和范围，尤其是第尤其是第52段更描述了在审计准则第二号中未描述段更描述了在审计准则第二号中未描述与控制相关的风险的要素。与控制相关的风险的要素。此外，此外，审计准则第五号第审计

8、准则第五号第65段特别允段特别允许了审计师可考虑过去对财务报告内部控制审计工作中获取的知识，许了审计师可考虑过去对财务报告内部控制审计工作中获取的知识，决定测试的性质、时间和范围。决定测试的性质、时间和范围。编制编制2007年内控测试计划时需要考虑年内控测试计划时需要考虑2006年测试的结果及影响。年测试的结果及影响。即在选择重要二级单位，确认测试的时间、范围、性质过程中，即在选择重要二级单位，确认测试的时间、范围、性质过程中，2006年的测试发现是考虑因素之一。年的测试发现是考虑因素之一。9新旧准则主要变化及对本年工作的影响（5）根据新的审计准则，审计师可以在更大的程度上依）根据新的审计准则

9、，审计师可以在更大的程度上依赖他人的工作。赖他人的工作。审计师可以依赖他人的工作成果作为审计证据，以减少审计师独审计师可以依赖他人的工作成果作为审计证据，以减少审计师独立测试的范围。但审计师必须对他人的工作以及测试人员进行评估，立测试的范围。但审计师必须对他人的工作以及测试人员进行评估，也有责任进行对他人的工作进行复查，也有责任进行对他人的工作进行复查，以对财务报告内控进行评价。以对财务报告内控进行评价。他人工作，他人工作，即管理层测试即管理层测试 准则的变化提高了审计师对管理层测试的依赖程度。需要在测试准则的变化提高了审计师对管理层测试的依赖程度。需要在测试过程中加强管理层测试组和普华测试组

10、之间的交流和沟通。过程中加强管理层测试组和普华测试组之间的交流和沟通。10新旧准则主要变化及对本年工作的影响（6）审计准则第五号，）审计准则第五号，第第18段指出，段指出，期末财务报告流期末财务报告流程控制是极重要的程控制是极重要的“公司层面控制公司层面控制”之一，之一，必须按照必须按照测试公司层面控制的范围进行测试。测试公司层面控制的范围进行测试。11会议议程n新旧准则主要变化及对新旧准则主要变化及对本年工作的影响本年工作的影响n准则变化的应对之策准则变化的应对之策n审计计划编制简介审计计划编制简介12准则变化的应对之策n审计范围或因以下因素进行调整：审计范围或因以下因素进行调整：审计准则第

11、五号正式发布若与之前的征求意见稿有重大差异审计准则第五号正式发布若与之前的征求意见稿有重大差异其他相关法律法规的变化其他相关法律法规的变化测试结果的满意程度测试结果的满意程度“不可预测性不可预测性”的审计要求或导致审计师不按常规的额外审计若的审计要求或导致审计师不按常规的额外审计若干单位干单位应管理层要求作出的特别测试应管理层要求作出的特别测试13准则变化的应对之策n新准则对测试范围的影响新准则对测试范围的影响 由于吸取了美国公司由于吸取了美国公司3 3年的经验，年的经验，其实中石油其实中石油20062006年的测试范年的测试范围已经作出依据风险为基础的考虑，围已经作出依据风险为基础的考虑，因

12、此新准则对中石油的影响并因此新准则对中石油的影响并不显著。不显著。20062006年确定重要会计科目测试范围时，考虑了该科目在不同地区年确定重要会计科目测试范围时，考虑了该科目在不同地区公司中面对的风险，再作出判断，不对所有重要地区公司的所有重公司中面对的风险，再作出判断，不对所有重要地区公司的所有重要科目进行测试要科目进行测试 20062006年选择二级单位进行测试年选择二级单位进行测试 对该地区公司中所有的二级单对该地区公司中所有的二级单位进行二次风险评估，位进行二次风险评估，确定进入测试范围的二级单位确定进入测试范围的二级单位14准则变化的应对之策n审计范围的确定审计范围的确定在编制在编

13、制20072007年财务报告相关的内部控制审计计划过程中，我们以风年财务报告相关的内部控制审计计划过程中，我们以风险为出发点，采取险为出发点，采取“从上到下从上到下”方法。从财务报告和公司层面控制入手，方法。从财务报告和公司层面控制入手，确定相关的重要会计科目。将流程和会计科目相对应并确定我们要进行确定相关的重要会计科目。将流程和会计科目相对应并确定我们要进行测试的流程范围。测试的流程范围。将重要科目和重要二级单位进行对应，最终确认我们的审计范围。将重要科目和重要二级单位进行对应，最终确认我们的审计范围。项目项目2006年年2007年年单位、单位、科目的主要科目的主要考虑因素考虑因素会计科目的

14、覆盖率会计科目的覆盖率 资产收入的覆盖率资产收入的覆盖率风险水平风险水平（业务复杂程度、（业务复杂程度、关联交易、关联交易、固有风险、金额）固有风险、金额）重要业务单位重要业务单位32 家家28 家家重要会计科目重要会计科目31个个31个个15准则变化的应对之策n审计范围的确定审计范围的确定审计准则第五号，审计准则第五号，第第1818段指出，段指出，期末财务报告流程控制是极重期末财务报告流程控制是极重要的要的“公司层面控制公司层面控制”之一，之一，必须按照测试公司层面控制的范围进必须按照测试公司层面控制的范围进行测试。行测试。因此，因此，20072007年需要进行财务报告流程测试的单位有年需要

15、进行财务报告流程测试的单位有 28 28 6=34 6=34 家。家。2006年年2007年年公司层面控制测试公司层面控制测试（包括（包括IT控制控制环境）环境）32+628+6财务报告流程测试财务报告流程测试3228+616准则变化的应对之策n测试时间测试时间20062006年测试从年测试从4 4月开始，月开始，进行了进行了5 5轮测试。轮测试。20072007年预计只进行年预计只进行2 2轮测试，轮测试，如有异常情况，如有异常情况，则需增加则需增加测试。测试。1.1.第一阶段测试时间为第一阶段测试时间为20072007年年5 5月中旬至月中旬至9 9月中旬月中旬2.2.第二阶段测试包含更新

16、、第二阶段测试包含更新、整改、整改、补充、补充、财务报告流程测试，测试财务报告流程测试，测试时间为时间为20072007年年1212月至月至20082008年初年初17准则变化的应对之策n与管理层测试组的沟通与管理层测试组的沟通讨论、协商管理层测试计划讨论、协商管理层测试计划 在测试开始前，在测试开始前，管理层同普华应就管理层测试的内容、时间、性质进管理层同普华应就管理层测试的内容、时间、性质进行讨论和协商，确保管理层的测试计划满足新准则的要求。行讨论和协商，确保管理层的测试计划满足新准则的要求。争取同管理层测试组争取同管理层测试组“同进同出同进同出”，有问题及时沟通，有问题及时沟通 管理层和普华测试组应定期沟通，交换意见，弥合理解差异，以期达管理层和普华测试组应定期沟通，交换意见，弥合理解差异，以期达成一致。沟通后仍无法达成一致的，应通知双方的总部进行讨论。成一致。沟通后仍无法达成一致的，应通知双方的总部进行讨论。争取手工和信息测试组争取手工和信息测试组“同进同出同进同出”工作底稿在测试期间同时分享，争取同时结束测试时，双方已审阅完对工作底稿在测试期间同时分享，争取同时结束测试时，双