JIT环境中的成本会计与成本管理.ppt

1、 JIT環境中的 成本會計與成本管理MB6蔡品再簡貫薇 簡如君楊雯雅 高嘉苹張靜方 李昭賢及時（Just In Time）方法l為存貨與製造等的整體控制制度。組織為存貨與製造等的整體控制制度。組織利用及時方法以及時獲得生產所需利用及時方法以及時獲得生產所需的材務，並且及時提供銷售所需的的材務，並且及時提供銷售所需的製成品，減少或潛在地消除存貨及運送製成品，減少或潛在地消除存貨及運送存貨的成本。存貨的成本。JIT的四個基礎構面l消除所有對產品服務無加值的作業活消除所有對產品服務無加值的作業活動動l強調品質強調品質l持續改善作業效率持續改善作業效率l作業的簡化與增加加值活動的明顯性作業的簡化與增加

2、加值活動的明顯性及時成本制度的益處l提供更正確的產品成本資訊提供更正確的產品成本資訊l對成本發生有更加的控制對成本發生有更加的控制 -強調組織整體總成本的減少，而非僅是個別強調組織整體總成本的減少，而非僅是個別部門或某項成本的降低部門或某項成本的降低l減少系統的成本減少系統的成本及時採購制度定義：定義：l當需求發生、需要使用原物料時，才予當需求發生、需要使用原物料時，才予以適量採購以適量採購 JIT採購活動的特徵l降低供應商的數目與訂購的原物料量降低供應商的數目與訂購的原物料量l與供應商長期協定價錢及品質標準，以與供應商長期協定價錢及品質標準，以降低每次採購的協商程序降低每次採購的協商程序l使

3、採購人員建立程序表，以告知供應商使採購人員建立程序表，以告知供應商有關品質及運送的要求有關品質及運送的要求l使用便利的裝箱使用便利的裝箱l降低查驗進貨品質的成本降低查驗進貨品質的成本JIT採購制度對成本會計的影響l增加成本的直接追溯性增加成本的直接追溯性l改變成本庫改變成本庫l傳統採購制度傳統採購制度運輸運輸物料處理物料處理品質檢驗品質檢驗倉儲倉儲物料處理物料處理零售零售/大盤商大盤商l及時化採購制度及時化採購制度 運輸運輸物料處理物料處理零售零售/大盤商大盤商l改變間接成本的分攤基礎改變間接成本的分攤基礎l減少個別採購價格差異資訊的重要性減少個別採購價格差異資訊的重要性l減少內部會計系統中採

4、購運送報表的編減少內部會計系統中採購運送報表的編製與細目製與細目及時生產制度定義：定義：l每一個程序的零組件，只有當下個程序每一個程序的零組件，只有當下個程序需要零組件時，才由本程序予以生產提需要零組件時，才由本程序予以生產提供；當顧客訂製產品時，才予生產，運供；當顧客訂製產品時，才予生產，運交顧客。主要目的是希望從材料到產品交顧客。主要目的是希望從材料到產品的各個階段，盡可能減少各類存貨的囤的各個階段，盡可能減少各類存貨的囤積。積。關鍵要素l為需求拉動（為需求拉動（demand-pull）的生產制的生產制度度l強調降低生產的前置時間（強調降低生產的前置時間（lead time）l當在製品出現

5、瑕疵時，立即停止生產線，當在製品出現瑕疵時，立即停止生產線，全力修復全力修復l簡化生產線上的作業，找出非加值的作簡化生產線上的作業，找出非加值的作業並消除之業並消除之及時生產制度對組織的影響l增加部分成本的直接可追溯性增加部分成本的直接可追溯性改變基礎的生產作業改變基礎的生產作業追溯成本到個別生產線的能力改變追溯成本到個別生產線的能力改變l消除（或減少）間接作業的成本庫消除（或減少）間接作業的成本庫改變基礎的生產作業改變基礎的生產作業消除不具附加價值的作業消除不具附加價值的作業l減少對個別直接人工成本與製造費用差減少對個別直接人工成本與製造費用差異的重視異的重視l減少工作單上細部資訊的紀錄減少

6、工作單上細部資訊的紀錄分批成本法作業成本法分步成本法成本法倒流（推）式MostDetailedLeastDetailedJIT環境下的成本管理l成本規劃成本規劃生產前的設計規劃，消除非加值的作業生產前的設計規劃，消除非加值的作業l成本降低成本降低 生產前與生產過程中由第一線員工對成本進生產前與生產過程中由第一線員工對成本進 行監控行監控l成本控制成本控制 當生產作業開始，即開始執行成本控制當生產作業開始，即開始執行成本控制成本控制的資訊來源l由生產線上的員工直接觀察由生產線上的員工直接觀察l財務績效衡量財務績效衡量如存貨周轉率、差異分析如存貨周轉率、差異分析l非財務績效衡量非財務績效衡量如前置

7、時間、產品的不良率如前置時間、產品的不良率採用員工直接觀察與非財務績效衡量的原因l生產線上的員工站在第一線控制成本，生產線上的員工站在第一線控制成本，且非財務性的資訊易於觀察理解且非財務性的資訊易於觀察理解l及時的資訊可大幅減少生產的前置時間及時的資訊可大幅減少生產的前置時間l事前控制優於事後控制事前控制優於事後控制l內部會計系統較不重視個別生產的成本內部會計系統較不重視個別生產的成本控制資料控制資料附錄：倒流（推）式成本法定義：定義：l為一種倒推式，由產出分配製造成本回為一種倒推式，由產出分配製造成本回在製品（或製成品）存貨的方法。在製品（或製成品）存貨的方法。倒流式成本法與傳統循序成本追蹤

8、的比較傳統序列成本追蹤材料存貨在製品1在製品2製成品存貨銷貨成本應付薪資與製造費用分攤當產品流經生產過程，成本被逐一附加於產品之上。倒流（推）式成本法材料、應付薪資和製造費用分攤等應付帳款銷貨成本材料存貨在製品1在製品2製成品存貨成本於生產過程中發生時被記錄，而後倒流到各存貨帳會計處理l設立材料與在製品存貨帳戶設立材料與在製品存貨帳戶l設立加工成本（設立加工成本（Conversion Cost）帳戶帳戶指直接人工成本與製造費用指直接人工成本與製造費用l分配製造費用的時點分配製造費用的時點 將使用的材料存貨與加工成本直接記入銷貨將使用的材料存貨與加工成本直接記入銷貨成本帳戶成本帳戶釋例（Exam

9、ple 1）（1）賒購材料）賒購材料1,950,000 借：材料與在製品存貨借：材料與在製品存貨.1,950,000 貸：應付帳款貸：應付帳款 1,950,000（2）發生加工成本）發生加工成本1,200,000 借：加工成本借：加工成本.1,200,000 貸：應付帳款（應付薪工）貸：應付帳款（應付薪工）.1,200,000（Example 1）（3）生產完成）生產完成100,000個鍵盤成本（每單個鍵盤成本（每單位成本位成本31）借：製成品存貨借：製成品存貨.3,100,000 貸：存貨與在製品存貨貸：存貨與在製品存貨 1,900,000 加工成本加工成本 1,200,000（4）出售）出售99,000個鍵盤個鍵盤 借：銷貨成本借：銷貨成本.3,069,000 貸：製成品存貨貸：製成品存貨.3,069,000（Example 1）l期末存貨平衡：期末存貨平衡：材料與在製品存貨：材料與在製品存貨：50,000 製成品存貨製成品存貨 ：31,000 81,000