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1、 第四章第四章 投投 资资本章主要内容本章主要内容l投资的概念及分类l短期投资的核算l短期投资的期末计价l长期债权投资的核算l长期股权投资的核算l长期投资的期末计价2一、投资概述一、投资概述l投资的概念有广义和狭义之分。财务会计中的投资通常采用的是狭义的投资概念。l投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。l投资的分类：短期投资和长期投资；债权性投资、权益性投资和混合性投资（优先股和可转化公司债券）。3二、短期投资的核算二、短期投资的核算概述概述l1、作为短期投资应当符合两个条件：l一是能够在公开市场进行交易并且有明确市价，例如，各种上市的股票

2、和债券；l二是持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，这一条件取决于管理当局的意图。l2、短期投资的内容：短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。4二、短期投资的核算二、短期投资的核算概述概述l短期投资的取得成本：取得短期投资支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。l但需要注意：不包括包含在短期投资价款中的已宣告但尚未分配的股利或已到期但尚未发放的利息。l如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项目独立于投资核算。5二、短期投资的核算二、短期投资的核算（收益的确认）（收益的确认）取得投资时取得投资时l取得短期投资：l借：短期投资l 应收利息（或应收股利）l 贷：银行存款

3、6二、短期投资的核算二、短期投资的核算收到现金股利时收到现金股利时l借：银行存款l 贷：短期投资l 或贷：应收利息（或应收股利）l注意：收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。7例：例：l本企业购买面值100元，期限9个月，年利率12，按季付息的债券。本企业在该债券发行3个半月后购买，实际支付105.5元，其中2元为佣金、税金和手续费。l请进行全套会计处理。8l购买时：l借：短期投资 102.5l 应收利息 3l 贷：银行存款 105.5l（注意：如果是一次性还本付息的处理）l收息时：l借：应收利息 3l 贷：短期投资 3l借：银行存款 3l 贷：

4、应收利息 39l到期时：l借：银行存款 103l贷：应收利息 3l 短期投资 102.5696.5l 投资收益 3.5l（注意：如果是一次性还本付息的处理）10二、短期投资的核算二、短期投资的核算期末计价期末计价l成本与市价（证券市场收盘价）孰低法l其计提方法总体、类别、单项计提法（最谨慎）l注意：当某项短期投资占10%以上时，必须按单项计提。l具体计提方式与存货跌价准备计提方法基本相同。l当期应提某短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额 计提前的贷方余额11例：例：短期投资项目短期投资项目成本成本市价市价市价减成本市价减成本股票：甲股票股票：甲股票 乙股票乙股票50 00080 00052

5、 00068 0002 000(12 000)小计小计130 000120 000(10 000)债券：丙债券债券：丙债券 丁债券丁债券100 000200 000 98 500202 200(1 500)2 200小计小计300 000300 700700合计合计430 000420 700(9 300)12例：例：l按总体计提：l借：投资收益计提短期投资跌价准备 9 300l 贷：短期投资跌价准备 9 300l按类别计提：l借：投资收益计提短期投资跌价准备10 000l 贷：短期投资跌价准备股票投资 10 000l按单项计提：l借：投资收益计提短期投资跌价准备 13 500l 贷：短期投资

6、跌价准备乙股票 12 000l 丙债券 1 50013二、短期投资的核算二、短期投资的核算短期投资的处置短期投资的处置l借：银行存款l 贷：短期投资l（短期投资多次购进取得的成本结转）（短期投资多次购进取得的成本结转）l 借或贷：投资收益l注意：短期投资跌价准备的处理注意：短期投资跌价准备的处理14例：例：l本企业2005年4月1日，购入A公司股票10万元（含手续费0.5万元），B公司股票50万元（含已宣告尚未领取的股利2万元）。4月10日，A公司分配股利1万元，B公司分配股利2万元。12月31日，A股票市价为5万元，B公司股票市价为49万元。2006年1月5日，本企业出售B公司股票30，售价

7、35万元。2006年12月31日，本企业持有的A股票市值为12万，B股票市值为26万。请进行全部会计处理。（A、B股票均为短期投资）15短期投资核算小结短期投资核算小结l取得时l收息时l跌价时l转让时16三、长期债权投资三、长期债权投资分类分类17三、长期债权投资三、长期债权投资初始投资的具体计价初始投资的具体计价l1、以现金购入的长期债券投资l长期债券投资成本l买价相关费用已到期未领取的利息l注意：相关费用的处理l买价：交易时的成交价格18三、长期债权投资三、长期债权投资初始投资的具体计价初始投资的具体计价l有关利息的说明：l已到期尚未领取的利息分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个

8、付息日止尚未领取的利息。l（三年期、每年未付息）19三、长期债权投资三、长期债权投资初始投资的具体计价初始投资的具体计价l尚未到期的利息：l（1）到期一次还本付息债券价数中包含的发行日至购买日止的利息；20三、长期债权投资三、长期债权投资初始投资的具体计价初始投资的具体计价l（2）分期付息债券价数中包含的购买日前一个付息日至购买日止的利息。21三、长期债权投资三、长期债权投资初始投资的具体计价初始投资的具体计价l2、以其他方式取得的长期债券投资l（1）取得方式lA.以债务重组方式取得；lB.以非货币性交易方式换入。l（这两种方式在以后章节中涉及）l（2）计价方法与短期债券投资成本的确定方法相同

9、22三、长期债权投资三、长期债权投资溢折价的确认与处理溢折价的确认与处理l（一）长期债券溢价与折价的形成原因l（二）长期债券溢价与折价的计算：l债券投资的溢价或折价l（债券投资成本包含在债券成本中的相关费用包含在投资成本中的债券利息）债券面值l注意公式的运用和变形23例：例：l本企业2005年4月1日购入面值100万元的A公司债券一批，总价111万元。A公司债券五年期，分期付息，到期还本，每年6月30日和12月31日付息。年利率12。该批债券为2004年7月1日发行，第一次利息尚未支付。本企业的买价中还包括了手续费2万元（较小）。请问该债券溢价或折价多少？24三、长期债权投资三、长期债权投资溢

10、折价的确认与处理溢折价的确认与处理l（三）长期债券溢价与折价的处理l1、摊销期限购买日至到期日l2、摊销方法直线摊销法；实际利率法l 溢价摊销额冲减债券利息收入l3、摊销价值的处理 l 折价摊销额增加债券利息收入25三、长期债权投资三、长期债权投资溢折价的确认与处理溢折价的确认与处理l4、摊销结果到期日全部摊销完毕26三、长期债权投资三、长期债权投资会计处理会计处理 总账科目总账科目二级科目二级科目明细科目明细科目长期债权投资 债券投资面值溢价 折价 应计利息 债券费用（金额较大）其他债权投资 面值应计利息 科目设置表科目设置表27三、长期债权投资三、长期债权投资会计处理会计处理l1、购买时，

11、按实际成本计价入账：l利息（未到期和已到期）l相关费用（数额大和数额小）l溢折价l2、计息时l3、到期时或转让时28三、长期债权投资三、长期债权投资会计处理会计处理l债券实际成本高于或低于债券面值的差额形成债券溢价或折价，计入债券的投资成本，而后分期采用直线法或者实际利率法予以摊销。债券溢价或折价的摊销，作投资损失或投资收益处理。l到期时，摊销完毕，债券账面价值应等于债券面值。29实际利率法（一般了解）实际利率法（一般了解）l债券的售价债券应付利息的现值债券应付本金（面值）的现值lP=CIPA(i,n)+CPV(i,n)lC面值，I票面利率，i市场利率（实际利率）l投资年初账面价值（不包括应计

12、利息）实际利率投资收益l溢价：投资收益=应计利息-溢价摊销l折价：投资收益=应计利息+折价摊销30例：例：lA公司持有B公司债券，5年期分期付息，年利率12，实际利率10（假设）。债券面值100万，A公司以110万元买进。计算第1年的溢价摊销，并编制会计分录。31 账务处理图示账务处理图示32购入债券时购入债券时平价购入平价购入实际购入成本=面值借：长期债权投资债券投资（实际成本）长期债权投资应计利息（应收利息）贷：银行存款（实付价款）溢价购入溢价购入实际购入成本面值借：长期债权投资债券投资（面值）长期债权投资债券投资（溢价）贷：银行存款折价购入折价购入实际购入成本面值借：长期债权投资债券投资

13、（面值）贷：长期债权投资债券投资（折价）银行存款33期末计算应计利息，摊销溢价或折价，确认投资收益期末计算应计利息，摊销溢价或折价，确认投资收益平价购入平价购入本年应计利息=面值年利率 本年持有月数/12借：长期债权投资债券投资（应计利息）贷：投资收益溢价购入溢价购入本年应计利息：同上本年应摊溢价溢价总额/年限本年持有月份/12本年投资收益=本年应计利息本年应摊溢价借：长期债权投资债券投资（应计利息）贷：长期债权投资债券投资（溢价）投资收益 折价购入折价购入本年应计利息：同上本年应摊溢价折价总额/年限本年持有月份/12本年投资收益=本年应计利息本年应摊折价借：长期债权投资债券投资（应计利息）长

14、期债权投资债券投资（折价）贷：投资收益 34核算内容核算内容平价购入平价购入溢价购入溢价购入折价购入折价购入到期收回到期收回本息本息 借：银行存款（本利和）借：银行存款（本利和）贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资债券投资 （面值）（面值）长期债权投资长期债权投资应计利息应计利息 （累计利息）（累计利息）同左同左同左同左转让债券转让债券 借：银行存款（转让收入）借：银行存款（转让收入）贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资债券投资 （账面价值）（账面价值）长期债权投资长期债权投资应计利息应计利息 （账面累计利息）（账面累计利息）投资收益投资收益 （净收益）（净收益）同左同左同左同左35可

15、转换公司债券可转换公司债券l1.可转换公司债券属于混合证券，对于债券持有企业而言，既具有债权性质，又具有股权性质。l2.可转换公司债券在转股之前的会计核算与一般的长期债权投资完全相同。363.转股的处理转股的处理l借：现金（不够1股的收现）l 长期股权投资l 长期债权投资可转换公司债券（债券折价）l（未按预期期限转股，未摊销完的折价）l 贷：长期债权投资可转换公司债券（面值）l （应计利息）l （债券溢价）l （债券费用）l4.转股时没有到规定的计息日，应先计息，再转股。37例：例：l2005年1月1日购买甲公司当日发行的可转换公司债券300万元，期限2年后转股。实际支付306万，其中2万元为

16、税费（大），该债券一次性还本付息，年利率10。1年后甲公司决定转股（转股的股数，以及每股面值和市价呢？）。38四、长期股权投资四、长期股权投资概述概述l1、长期股权投资的类型：控制；共同控制；重大影响；（前三种情况适用于权益法）无控制、无共同控制且无重大影响。（该情况适用于成本法）l2、长期股权投资的取得成本：l（1）货币取得：包括税金、手续费等相关费用的全部价款。l（2）非货币性取得：参见以后章节39四、长期股权投资四、长期股权投资成本法成本法l下列情况下一般应采用成本法核算：l（1）投资企业对被投资单位无控制、无共同控制或无重大影响。通常情况下，投资企业拥有被投资单位20%以下表决权资本的，则认为投资企业对被投资单位无控制、无共同控制或无重大影响。l（2）被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。在这种情况下，投资企业的控制和影响能力受到限制，不能按照自身的意愿调度和使用资金。例如，被投资单位在国外，外汇受所在国管制，其外汇汇出受到限制。40四、长期股权投资四、长期股权投资成本法成本法l核算关键：一般情况下，投资成本保持不变。l取得时：l借：长期股权投资