第十八章资产负债表日后事项讲义Word格式文档下载.docx

1、财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。【教材例l8-1】甲上市公司209年的年度财务报告于210年3月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为210年4月15日，董事会批准财务报告对外公布的日期为210年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为210年4月21日，股东大会召开日期为210年5月12日。根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，甲上市公司209年度财务报告资产负债表日后事项涵盖的期间为210年1月1日至4月17日（财务报告批准

2、报出日）。如果在210年4月1721日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为210年4月26日，实际报出的日期为210年4月29日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为210年1月1日至4月26日。三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点有：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制

3、的财务报表产生重大影响的事项。资产负债表日后调整事项通常包括以下几项：1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。【教材例l8-2】甲公司因产品质量问题被客户起诉。209年12月31日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了3 000

4、 000元的预计负债。210年2月25日，在甲公司209年度财务报告对外报出之前，人民法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款6 000 000元。本例中，甲公司在209年12月31日结账时已经知道客户胜诉的可能性较大，但不知道人民法院判决的确切结果，因此确认了3 000 000元的预计负债。10年2月25日人民法院判决结果为甲公司预计负债的存在提供了进一步的证据。此时，按照209年l2月31日存在状况编制的财务报表所提供的信息已不能真实反映甲公司的实际情况，应据此对财务报表相关项目的数字进行调整。（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。以下属于资产负债

5、表日后非调整事项：1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；5.资产负债表日后资本公积转增资本；6.资产负债表日后发生巨额亏损；7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；8.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。（三）调整事项与非调整事项的区别调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准

6、报出日之前发生或存在。【教材例l8-3】甲公司209年11月向乙公司出售原材料30 000 000元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至209年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制209年度财务报告时有两种情况：（1）209年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有30%无法收回，故按30%的比例计提坏账准备；10年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的应收账款无法收回。（2）209年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；10年1月10日，乙公司遭受重大雪灾，导致甲公司

7、60%的应收账款无法收回。10年3月10日，甲公司的财务报告经批准对外公布。本例中：（1）导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产清算只是证实了资产负债表日乙公司财务状况恶化的情况，因此，乙公司破产清算导致甲公司应收账款无法收回的事项属于调整事项。（2）导致甲公司应收账款损失的因素是雪灾，不可预计，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司遭受雪灾导致甲公司应收账款发生坏账的事项属于非调整事项。【例题1单选题】甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退

8、回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年货款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（ ）。（2010年考题）A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回【答案】B【解析】选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C是日后期间发现的前期差错，属

9、于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2009年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。【例题2判断题】企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。（ ）（2008年考题）【答案】【解析】应作为调整事项处理。【例题3多选题】下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（ ）。（2007年考题）A董事会通过报告年度利润分配预案B发现报告年度财务报告存在重要会计差错C资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D新证据表

10、明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同【答案】BCD 【解析】选项A属于非调整事项。【例题4判断题】企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的对外巨额投资应在财务报表附注中披露，但不需要对报告期的财务报表进行调整。（ ）（2006年考题） 【答案】第二节 资产负债表日后调整事项一、资产负债表日后调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关

11、账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调

12、整报表附注相关项目的数字。二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法假定甲公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债 【教材例l8-4】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在209年8月向乙公司

13、交付A产品3 000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。9年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9 000 000元。9年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6 000 000元，乙公司未确认应收赔偿款。10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8 000 000元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8 000 000元。甲、乙两公司209年所得税汇算清缴均在210年3月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。本例中，人民法院210年2月8日的判决证

14、实了甲、乙两公司在资产负债表日（即209年12月31日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司2010年3月10日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。1.甲公司的账务处理如下：（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整营业外支出 2 000 000贷：其他应付款乙公司 2 000 000预计负债未决诉讼 6 000 000其他应付款乙公司 6 000 000其他应付款乙公司 8 000 000银行存款 8 000 000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的

15、货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为210年的会计事项处理。（2）调整递延所得税资产以前年度损益调整所得税费用（6 000 00025%）1 500 000递延所得税资产 1 500 0009年末因确认预计负债6 000 000元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。（3）调整应交所得税应交税费应交所得税 （8 000 00025%）2 000 000以前年度损益调整所得税费用 2 000 000（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配

16、利润利润分配未分配利润 1 500 000以前年度损益调整本年利润 l 500 000（5）因净利润减少，调减盈余公积盈余公积法定盈余公积 （1 500 00010%）150 000、利润分配未分配利润 150 000（6）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调增递延所得税资产 500 000元；调增其他应付款8 000 000元，调减预计负债6 000 000元；调减盈余公积l50 000元，调减未分配利润1 350 000元。利润表项目的调整：调增营业外支出2 000 000元，调减所得税费用500 000元，调减净利润1 500 000元。所有者权益变动

17、表项目的调整：调减净利润1 500 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150 000元，未分配利润一栏调增150 000元。（7）调整210年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制210年1月份的资产负债表时，按照调整前209年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整209年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整210年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照209年12月31日调整后的数字填列。2.乙公司的账务处理如下：（1）记录收到的赔款其他应收款甲公司 8 000 000以前年度损益调整

18、营业外收入 8 000 000本例中，虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为2（2）调整应交所得税以前年度损益调整所得税费用（8 000 000应交税费应交所得税 2 000 000（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润以前年度损益调整 本年利润 6 000 000利润分配未分配利润 6 000 000（4）因净利润增加，补提盈余公积利润分配未分配利润 600 000盈余公积 （6 000 00010%）600 000（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）调增其他应收款8 000 000元；调增应交税费2 000 0

19、00元；调增盈余公积600 000元，调增未分配利润5 400 000元。调增营业外收入8 000 000元，调增所得税费用2 000 000元，调增净利润6 000 000元。调增净利润6 000 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600 000元，未分配利润一栏调减600 000元。（6）调整2乙公司在编制29年l2月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整20【例题5单选题】A公司2009年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于A公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司起诉，至2009年12月31日法院尚未判

20、决。A公司2009年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了1 000万元的赔偿款。2010年3月5日经法院判决，A公司需偿付乙公司经济损失1 200万元。A公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。A公司2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日，报告年度资产负债表中有关项目调整处理方法正确的是（ ）。A.“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目0万元B.“预计负债”项目调减1 000万元；“其他应付款”项目调增1 200万元C.“预计负债”项目调增200万元；D.“预计负债”项目调减1 200万元；“其他应付款”项目调增200万元【解析】应冲减原确认的预计负债，并将

21、A公司需偿付乙公司经济损失1 200万元反映在其他应付款中，虽然赔款已经支付，但不能调整报告年度货币资金项目，支付业务作为2010年业务反映在报表中。（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额【教材例18-5】甲公司209年6月销售给乙公司一批物资，货款为2 000 000元（含增值税）。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到209年12月31日仍未付款。甲公司于209年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备100 000元。9年12月31日资产负债表

22、上“应收账款”项目的金额为4 000 000元，其中1 900 000元为该项应收账款。甲公司于2 10年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款计提了100 000元的坏账准备，按照新的证据应计提的坏账准备为800 000元（2 000 00040%），差额700 000元应当调整209年度财务报表相关项目的数字。甲公司的账务处理如下：（1）补提坏账准备应补提的坏账准备=2 000 00040%-l00 0

23、00=700 000（元）以前年度损益调整资产减值损失 700 000坏账准备 700 000递延所得税资产 175 000以前年度损益调整所得税费用（700 00025%） 175 000（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润利润分配未分配利润 525 000以前年度损益调整本年利润 525 000（4）因净利润减少，调减盈余公积盈余公积法定盈余公积 52 500利润分配未分配利润（525 00010%） 52 500调减应收账款700 000元，调增递延所得税资产175 000元；调减盈余公积52 500元，调减未分配利润472 500元。调增资产减值损失700 000元，调

24、减所得税费用175 000元，调减净利润525 000元。调减净利润525 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减52 500元，未分配利润一栏调增52 500元。9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 【教材例l8-6】甲公司209年10月25日销售一批A商品给乙公司，取得收入2 400 000元（不含增值税），并结转成本2 000 000元。9年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。10年2月8日，由于产品质量

25、问题，本批货物被全部退回。甲公司于210年2月20日完成209年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为17%。本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。（1）调整销售收入以前年度损益调整主营业务收入 2 400 000应交税费应交增值税（销项税额） 408 000应收账款乙公司 2 808 000（2）调整销售成本库存商品A商品 2 000 000以前年度损益调整主营业务成本 2 000 000（3）调整应缴纳的所得税应交税费应交所得

26、税（2 400 000-2 000 000）25% 100 000以前年度损益调整所得税费用 100 000（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润利润分配未分配利润 300 000以前年度损益调整本年利润 300 000盈余公积法定盈余公积 （300 00010%）30 000利润分配未分配利润 30 000（6）调整报告年度相关财务报表（财务报表略）调减应收账款2 808 000元，调增存货2 000 000元；调减应交税费508 000元：调减盈余公积30 000元，调减未分配利润270 000元。调减营业收入2 400 000元，调减营业成本2 000 000元，调减所得税费用100 000元，调减净利润300 000元。调减净利润300 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30 000元，未分配利润一栏调增30 000元。（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。【例题6计算分析题】甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下：（1）2009年12月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法