4证据、底稿.ppt

1、第四章第四章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 第一节审计证据第一节审计证据 第二节审计工作底稿第二节审计工作底稿 第一节第一节审计证据审计证据v审计证据涵义审计证据涵义v审计证据种类审计证据种类v审计证据特点审计证据特点v获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序一、审计证据的涵义一、审计证据的涵义v审计证据的涵义审计证据的涵义 涵义：指审计人员为了得出审计结论、形成审计意涵义：指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计财务报表依据的会计记录中含有的信息记录中含有的信息和和其他信息其他信息 理解：包含两方面的含义理解

2、：包含两方面的含义 v审计人员应当测试会计记录以获取审计证据审计人员应当测试会计记录以获取审计证据v会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据发表审计意见时，审计人员还应当的审计证据发表审计意见时，审计人员还应当获取用作审计证据的其他信息获取用作审计证据的其他信息 会计记录：v原始凭证、记账凭证、账等v具体如 销售发票、发运单、订购单、购货发票、对账单、考情卡、工薪单、支票存根、银行对账单、合同记录（租赁合同和分期付款销售协议）等其他信息：会计记录以外的信息v审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、CPA 编制的各种计算表分析

3、表、CPA 通过询问、观察、检查等审计程序获取的信息等二、审计证据分类二、审计证据分类按审计证据的外形特征分类按审计证据的外形特征分类v实物证据实物证据 是通过实地观察或者清查盘点以确是通过实地观察或者清查盘点以确定实物资产是否真实存在的证据定实物资产是否真实存在的证据 举例：现金盘点表、存货盘点表举例：现金盘点表、存货盘点表特点特点 优点：最可靠，证明力强，优点：最可靠，证明力强，弱点：只能证明存在，不能证明价弱点：只能证明存在，不能证明价值和所有权值和所有权v书面证据书面证据(基本证据基本证据)指审计人员通过不同的方法所获取的以书指审计人员通过不同的方法所获取的以书面资料为存在形式的审计证

4、据面资料为存在形式的审计证据举例：会计记录、其他资料举例：会计记录、其他资料特点：量大，范围广，来源渠道多，容易特点：量大，范围广，来源渠道多，容易被篡改被篡改按渠道分类：按渠道分类：外部证据：被审单位以外的人编制外部证据：被审单位以外的人编制内部证据：被审单位内部编制内部证据：被审单位内部编制v外部书面证据分为（按照取得方式）外部书面证据分为（按照取得方式）CPA直接取得直接取得CPA通过被审单位取得通过被审单位取得v内部书面证据分为（按可靠性强弱）内部书面证据分为（按可靠性强弱）被审单位填制，有统一格式，在外流传被审单位填制，有统一格式，在外流传被审单位填制，无规范格式，但在外流传被审单位

5、填制，无规范格式，但在外流传被审单位填制，无须公开被审单位填制，无须公开v五、下面是某注册会计师在审计过程中所收五、下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据：集的书面证据：销售发票；销售发票；明细账；明细账；银行对账单；银行对账单；应收票据；应收票据；有限责任公司有限责任公司章程；章程；董事会记录；董事会记录；应收账款函证回应收账款函证回函；函；管理当局声明书；购物发票；入库单管理当局声明书；购物发票；入库单你认为哪些是外部证据你认为哪些是外部证据?哪些是内部证据哪些是内部证据？v口头证据口头证据(提供线索提供线索)是经审计人员询问而由被审计单位有关人是经审计人员询问而由被审计单位有关人

6、员或其他人员进行口头答复所形成的审计员或其他人员进行口头答复所形成的审计证据证据特点：可靠性最弱，特点：可靠性最弱，口头证据本身并不足以口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持，但有利于发掘线索。支持，但有利于发掘线索。口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名确认的签名确认v环境证据环境证据指对被审计单位事项产生影响的各种环境事实指对被审计单位事项产生影响的各种环境事实环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。

7、它包括：各种环境事实。它包括：A有关内部控制情况有关内部控制情况如果被审计单位有良好的内部控制，如果被审计单位有良好的内部控制，就可增加其会计资料的可信赖程度。就可增加其会计资料的可信赖程度。B被审计单位管理人员的素质被审计单位管理人员的素质被审计单位人员的素质越高，被审计单位人员的素质越高，则其提供的证据发生差错的可能性越小。则其提供的证据发生差错的可能性越小。C各种管理条件和管理水平各种管理条件和管理水平特点：不是基本证据，但能帮助特点：不是基本证据，但能帮助CPACPA了解情况，了解情况，评价其他已收集到的证据总体上的可靠程度和充评价其他已收集到的证据总体上的可靠程度和充分性分性v课堂练

8、习：课堂练习：v一、下列证据属于什么证据，比较其证明力强弱一、下列证据属于什么证据，比较其证明力强弱v1.被审计单位律师声明书被审计单位律师声明书v2.被审计单位管理层声明书被审计单位管理层声明书v3.银行存款对账单银行存款对账单v4.被审单位销售发票被审单位销售发票v5.CPA监盘库存现金取得的证据监盘库存现金取得的证据v6.CPA亲自计算取得的证据亲自计算取得的证据v7.被审单位收料单被审单位收料单v8.CPA实地观察内控运行取得的证据实地观察内控运行取得的证据三、审计证据特点三、审计证据特点v充分性充分性（审计证据的数量特征）：是指审计（审计证据的数量特征）：是指审计证据的数量必须足够支

9、持审计人员做出的审证据的数量必须足够支持审计人员做出的审计结论计结论（最低数量要求）（最低数量要求）项目的性质项目的性质内部控制的性质和强弱内部控制的性质和强弱业务经营性质；业务经营性质；管理层的可信度管理层的可信度财务状况财务状况更换会计师事务所更换会计师事务所考虑因素v适当性适当性（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性相关性和可靠性相关性：相关性：指取得的审计证据必须与审计目标相关联指取得的审

10、计证据必须与审计目标相关联 考考虑虑因因素素特定的审计程序只能为某些认定提供特定的审计程序只能为某些认定提供相关的审计证据与其他认定无关相关的审计证据与其他认定无关针对同一项认定可以从不同来源获取审针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；计证据或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据代与其他认定相关的审计证据相关性 案例分析v单选单选注册会计师王华在检查泰达地产公司某项固定注册会计师王华在检查泰达地产公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实泰达地产公司资产的累计折旧计提情况时，为证实泰

11、达地产公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。为达到这一目的，在下列算对下列证据进行分析。为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是（）证据中，相关性最低的是（）A.泰达地产公司形成的此项固定资产的使用与维修泰达地产公司形成的此项固定资产的使用与维修记录记录B.泰达地产公司保存的此项固定资产的购买发票泰达地产公司保存的此项固定资产的购买发票C.泰达地产公司保存的关于此项固定资产性能的说泰达地产公司保存的关于此项固定资产性能的说明明D.泰达地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函泰达地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函v

12、单选为证实被审单位对于单选为证实被审单位对于“销售业务的准确性销售业务的准确性”认认定，注册会计师所实施的下列实质性程序中，效果定，注册会计师所实施的下列实质性程序中，效果可能最差的是（）。可能最差的是（）。A将所选择的销售业务笔数与应收账款和销售发将所选择的销售业务笔数与应收账款和销售发票存根的张数进行比较票存根的张数进行比较B将销售发票上所列的单价与经过批准的商品价将销售发票上所列的单价与经过批准的商品价目表进行比较核对。其金额小计和合计数也要进行目表进行比较核对。其金额小计和合计数也要进行验算验算C将发票上列出的商品的规格、数量和顾客代号将发票上列出的商品的规格、数量和顾客代号等则与发票

13、凭证进行核对等则与发票凭证进行核对D将销售单上批准赊销的数量与发货凭证上列示将销售单上批准赊销的数量与发货凭证上列示的数量相核对，并将顾客订货单和销售单中的商品的数量相核对，并将顾客订货单和销售单中的商品数相核对数相核对Av可靠性可靠性指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实 判断以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；计证据比口头形式的审计证据更可靠；从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据

14、更可靠；据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；靠；内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；生成的审计证据更可靠；不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性，反之，审计人员就须进一步审计；可靠性，反之，审计人员就须进一步审计；从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠；可靠；v分析：比较以下六组审计证

15、据的可靠性分析：比较以下六组审计证据的可靠性v 收料单与购货发票收料单与购货发票v销售发票副本与产品出库单销售发票副本与产品出库单v领料单与材料成本计算表领料单与材料成本计算表v工资计算单与工资发放单工资计算单与工资发放单v存货盘点表与存货监盘记录存货盘点表与存货监盘记录v银行函证与银行对账单银行函证与银行对账单 v充分性与适当性的关系充分性与适当性的关系 审计证据的适当性会影响其充分性（质量越审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高，需要的审计数量就越少）。高，需要的审计数量就越少）。如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无

16、法弥补计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷其质量上的缺陷四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序v1.检查记录或文件检查记录或文件检查记录或文件是指注册会计师对被审计单检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查介质形式存在的记录或文件进行审查检查记录或文件的目的是对财务报表所包含检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。或应包含的信息进行验证。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。的来源和性质。v2.检查有形资产检查有形资产v检查有形资产是指注册会计师对资产实物进检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。定资产等。v检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计检