1第五章长期股权投资.ppt

1、第五章 长期股权投资第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资核算方法的转换及处置重点：重点：企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资的初始计量长期股权投资的长期股权投资的成本法成本法、权益法权益法目 录第一节 长期股权投资的初始计量一、长期股权投资及其初始计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资三、以其他方式取得的长期股权投资三、以其他方式取得的长期股权投资一、长期股权投资及其初始

2、计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资的内容（一）长期股权投资的内容长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。1.1.具有具有控制控制的权益性投资的权益性投资2.2.具有具有共同控制共同控制的权益性投资的权益性投资3.3.具有具有重大影响重大影响的权益性投资的权益性投资4.4.公允价值不能可靠计量的公允价值不能可靠计量的小份额小份额权益性投资权益性投资除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金以公

3、允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。融资产。第一节 长期股权投资的初始计量相关概念相关概念控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。子公司合营企业联营企业（二）长期股权投资初始计量的原则（二）长期股权投资初始计量的原则（1 1）企业在取得长期股权投资时，）企业在取得长期股权投资时，应按应按初始投资成本初

4、始投资成本入账。入账。企业应当分别按企业应当分别按企业合并企业合并和和非企业合并非企业合并两种情况确定两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本。（2 2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未款或其对价中包含已宣告但尚未发放发放的现金股利或利的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应作为应收项目应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。始投资成本。二、企业合并形成的长期股权投资

5、二、企业合并形成的长期股权投资1 1、合并的定义、合并的定义 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个并形成一个报告主体报告主体的交易或事项。的交易或事项。合并方式合并方式购买方（合并方）购买方（合并方）被购买方（被合并方）被购买方（被合并方）吸收合并吸收合并取得对方资产并承担负取得对方资产并承担负债债解散解散新设合并新设合并由新成立企业持有参与由新成立企业持有参与合并各方资产负债合并各方资产负债参与合并各方均解散参与合并各方均解散控股合并控股合并取得控制权体现为长期取得控制权体现为长期股权投资股权投资保持独立成为子公司保持独立成为子公

6、司企业合并的方式企业合并的方式 其中，其中，只有控股合并形成投资关系只有控股合并形成投资关系。企业合并形成的长期股权投资，是指企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并控股合并所形所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。合并后的子公司）的股权投资。企业合并的类型：企业合并的类型：企业合并形成的长期股权投资，应当区分企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制同一控制下下的企业合并和的企业合并和非同一控制下非同一控制下的企业合并分别确定初始的企业合并分别确定初始投资投资成本。成本。（一）同一控制下企业合并形成的

7、长期股权投资（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。业合并。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司同一控制下企业合并的特点：同一控制下企业合并的特点：（1 1）不属于交易，本质上是资产、负债的重）不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；新组合；（2 2）交易作价往往不公允。）交易作价往往不公允。合并方合并方的的初始投资成本初始投资成本在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有在被合并方

8、所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。的份额。1.1.合并方以支付现金等方式作为合并对价合并方以支付现金等方式作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益(管理费用)【例题例题单项选择题单项选择题】企业通过同一控制下的企业合并取得企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资

9、，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始成本为（）。投资的初始成本为（）。A.A.购买价款购买价款B.B.购买价款加相关费用购买价款加相关费用C.C.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额D.D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额正确答案正确答案D D【例题例题单项选择题单项选择题】甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为M M集团集团的子公司，的子公司，20102010年年5 5月月1 1日，甲公司以无形资产和固日，甲公司以无形资产和固定资

10、产作为合并对价取得乙公司定资产作为合并对价取得乙公司80%80%的表决权资本。的表决权资本。无形资产原值为无形资产原值为1 0001 000万元，累计摊销额为万元，累计摊销额为200200万元，万元，公允价值为公允价值为2 0002 000万元；固定资产原值为万元；固定资产原值为300300万元，万元，累计折旧额为累计折旧额为100100万元，公允价值为万元，公允价值为200200万元。合并万元。合并日乙公司相对于日乙公司相对于M M集团而言的所有者权益账面价值集团而言的所有者权益账面价值为为2 0002 000万元，可辨认净资产的公允价值为万元，可辨认净资产的公允价值为3 0003 000万

11、万元。发生直接相关费用元。发生直接相关费用1010万元。万元。1.1.甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本是（）。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本是（）。A.2 200A.2 200万元万元B.2 210B.2 210万元万元C.2 400C.2 400万元万元D.1 600D.1 600万元万元正确答案正确答案D D答案解析答案解析同一控制下企业合并，长期股权投资的初同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本所有者权益的账面价值始投资成本所有者权益的账面价值2 0002 000万元万元80%80%1 1 600600（万元）（万元）1.1.合并方以支付现金等方式作为合并对价合

12、并方以支付现金等方式作为合并对价的会计处理的会计处理（1 1）确认长期股权投资。）确认长期股权投资。初始投资成本初始投资成本=合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额借：长期股权投资借：长期股权投资公司（成本）公司（成本）应收股利应收股利 累计摊销累计摊销 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积 贷：无形资产贷：无形资产 固定资产清理固定资产清理 银行存款银行存款 （2 2）支付直接合并费用。）支付直接合并费用。借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款华联实业股份有限公司和华联实业股份有限公司和A A公司同为甲公司所控制的两

13、个子公司。公司同为甲公司所控制的两个子公司。20208 8年年2 2月月2020日，华联公司和日，华联公司和A A公司达成合并协议，约定华联公司以固定公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A A公司公司80%80%的股权。的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为华联公司投出固定资产的账面原价为1 8001 800万元，已计提折旧万元，已计提折旧400400万元，万元，已计提固定资产减值准备已计提固定资产减值准备200200万元；万元；付出无形资产的账面原价为付出无形资产的账面原价为1 0001 000万元，已摊销

14、金额为万元，已摊销金额为200200万元，未计提无万元，未计提无形资产减值准备；形资产减值准备；付出银行存款付出银行存款2 5002 500万元。万元。20208 8年年3 3月月1 1日，华联公司实际取得对日，华联公司实际取得对A A公司的控制权。公司的控制权。当日，当日，A A公司所有者权益总额账面价值为公司所有者权益总额账面价值为5 0005 000万元；万元；华联公司华联公司“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目余额科目余额450450万元。万元。在华联公司和在华联公司和A A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法

15、律服务费用等共计费用、法律服务费用等共计6565万元。万元。例在本例中，华联公司和在本例中，华联公司和A A公司在合并前后均受甲公司控制，通过合公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对并，华联公司取得了对A A公司的控制权。因此，该合并为同一控制公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，下的企业合并，华联公司为合并方，A A公司为被合并方，甲公司为公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为为20208 8年年3 3月月1 1日。华联公司在合并日的会计处理如下

16、：日。华联公司在合并日的会计处理如下：（1 1）转销参与合并的固定资产账面价值。）转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理借：固定资产清理12 000 12 000 000000 固定资产减值准备固定资产减值准备 2 000 2 000 000000 累计折旧累计折旧 4 000 4 000 000000 贷：固定资产贷：固定资产 18 000 18 000 000000例（2 2）确认长期股权投资。）确认长期股权投资。初始投资成本初始投资成本=5 000=5 00080%=4 00080%=4 000（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资A A公司（成本）公司（成本）40 000 40 000 000000 累计摊销累计摊销 2 000 2 000 000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 500 000 4 500 000 盈余公积盈余公积 500 000 500 000 贷：无形资产贷：无形资产 10 000 10 000 000000 固定资产清理固定资产清理 12 000 12 000 000000 银行存款银行存款 25 000 25 000 0