3.2商品销售的核算.ppt

1、第三章第三章 商品流转的进价核算商品流转的进价核算第一节第一节 商品购进的核算商品购进的核算第三节第三节 商品储存的核算商品储存的核算第二节第二节 商品销售的核算商品销售的核算第三章第三章第三章第三章 商品流转的进价核算商品流转的进价核算商品流转的进价核算商品流转的进价核算一、商品销售的一般业务程序一、商品销售的一般业务程序商品销售商品销售按销售方式按销售方式不同分类不同分类按购货者地按购货者地域不同分类域不同分类库存商品销售库存商品销售直运商品销售直运商品销售分期收款销售分期收款销售预收货款销售预收货款销售委托代销销售委托代销销售国内商品销售国内商品销售出口商品销售出口商品销售异地商品销售异

2、地商品销售同城商品销售同城商品销售图示图示 商品销售商品销售方式分类示意图方式分类示意图(一一)同城商品销售一般业务程序同城商品销售一般业务程序 同城商品销售一般采用同城商品销售一般采用“提货制提货制”或或“送货制送货制”，货款结，货款结算方式多采用转账支票或商业汇票结算方式。算方式多采用转账支票或商业汇票结算方式。一、商品销售的一般业务程序一、商品销售的一般业务程序(一一)同城商品销售一般业务程序同城商品销售一般业务程序销货单位销货单位业务部业务部购货单位购货单位业务部业务部选购商品，签订合同选购商品，签订合同发发货货票票销货单位销货单位财务部财务部购货单位购货单位仓库仓库凭发票凭发票提提

3、货货保管账保管账明细账明细账发货票发货票支票结算货款支票结算货款图图示示 同城商品销售业务程序图同城商品销售业务程序图(支票结合提货制支票结合提货制)一、商品销售的一般业务程序一、商品销售的一般业务程序(二二)异地商品销售的一般业务程序异地商品销售的一般业务程序 异地销售商品交接一般采用发货制，结算方式一般采异地销售商品交接一般采用发货制，结算方式一般采用托收承付、委托收款、银行汇票、商业汇票、汇兑等。用托收承付、委托收款、银行汇票、商业汇票、汇兑等。一、商品销售的一般业务程序一、商品销售的一般业务程序(二二)异地商品销售的一般业务程序异地商品销售的一般业务程序销货单位销货单位业务部业务部开户

4、银行开户银行销货单位销货单位储运部储运部依依据据合合同同销货单位销货单位财务部财务部购货单位购货单位发运发运商品商品车站码头车站码头发发货货票票运输运输商品商品通通知知付付款款承承付付货货款款发票发票运单运单托收托收凭证凭证发发货货票票图图示示 异地商品销售业务程序示意图异地商品销售业务程序示意图 一、商品销售的一般业务程序一、商品销售的一般业务程序(三三)农副产品销售的一般业务程序农副产品销售的一般业务程序 农副产品销售主要采用农副产品销售主要采用“送货制送货制”；购购货货单单位位验验收收商商品品后后，销销售售单单位位根根据据验验收收单单开开具具“发发货票货票”，作为销售业务的入账凭证。，作

5、为销售业务的入账凭证。一、商品销售的一般业务程序一、商品销售的一般业务程序二、二、商品销售核算的账户设置商品销售核算的账户设置 商商品品流流通通企企业业应应设设置置“主主营营业业务务收收入入”、“主主营营业业务务成本成本”账户进行核算。账户进行核算。借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷实现销售收入实现销售收入发生销售折让发生销售折让发生销售退回发生销售退回转入本年利润转入本年利润借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷冲减销售成本冲减销售成本转入本年利润转入本年利润结转销售成本结转销售成本 月月末末结结转转利利润润后后，账户无余额。账户无余额。按主营业务的种类设置明细账按主营业务的种类设置明细账损

6、益类账户损益类账户图图示示 销售核算账户基本内容示意图销售核算账户基本内容示意图 二、二、商品销售核算的账户设置商品销售核算的账户设置借借 发出商品发出商品 贷贷 发出商品满足发出商品满足收入确认条件收入确认条件的应结转的销的应结转的销售成本售成本未满足收入确认未满足收入确认条件的发出商品条件的发出商品的实际成本的实际成本 图图示示 发出商品账户基本内容示意图发出商品账户基本内容示意图 借借方方余余额额：表表 示示发发 出出商商品实际成本品实际成本按按购购货货单单位位、商商品品类类 别别、品品种种设设 置置明明细账细账资产类账户资产类账户二、二、商品销售核算的账户设置商品销售核算的账户设置三、

7、三、商品销售基本业务的核算商品销售基本业务的核算(一一)同城商品销售的核算同城商品销售的核算 同同城城商商品品销销售售，在在业业务务终终了了时时，应应由由业业务务部部门门根根据据销销货货“发发货货票票”和和结结算算凭凭证证，编编制制“商商品品销销售售日日报报表表”，并并和收款员编制的和收款员编制的“收款日报表收款日报表”核对相符。核对相符。(一一)同城商品销售的核算同城商品销售的核算例例3-17 某某商商业业企企业业某某日日销销售售商商品品共共发发生生45笔笔业业务务，总总计计金金额额136890元元，业业务务部部门门根根据据当当天天的的“发发货货票票”，汇汇总总编编制制“商品销售日报表商品销

8、售日报表”如表如表3-6所示。所示。三、三、商品销售基本业务的核算商品销售基本业务的核算(一一)同城商品销售的核算同城商品销售的核算表表3-6 商品销售日报表商品销售日报表单位：业务部单位：业务部 200年年月月日日 字第字第号号136890合计合计1989011700045合计合计68040003戊类商品戊类商品3570210007丁类商品丁类商品5610330005丙类商品丙类商品28290应收账款应收账款40802400010乙类商品乙类商品10860015转账支票转账支票59503500020甲类商品甲类商品金金 额额凭证张凭证张数数收款方式收款方式应计增值应计增值税税商品销商品销售收

9、入售收入发票张发票张数数商品类别商品类别主管：张益主管：张益 复核：复核：李明义李明义 制表：赵嘉林制表：赵嘉林 核对相符核对相符三、三、商品销售基本业务的核算商品销售基本业务的核算借：借：银行存款银行存款 108600 应收账款应收账款单位单位 28290 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 117000 应交税金应交税金应交税金应交税金(进项税额进项税额)19890(一一)同城商品销售的核算同城商品销售的核算例例3-14三、三、商品销售基本业务的核算商品销售基本业务的核算(二二)异地商品销售的核算异地商品销售的核算 异地商品销售办理托收承付或委托收款结算手续后，应异地商品销售办理托收承付或委

10、托收款结算手续后，应按应收的全部款项借记按应收的全部款项借记“应收账款应收账款”账户，按不含税销售额账户，按不含税销售额贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”账户，按增值税销项税额贷记账户，按增值税销项税额贷记“应交应交税金税金”账户。销售企业代垫的运杂费，作为销售商品发生的账户。销售企业代垫的运杂费，作为销售商品发生的劳务供应款项，记入劳务供应款项，记入“应收账款应收账款”核算。核算。三、三、商品销售基本业务的核算商品销售基本业务的核算(二二)异地商品销售的核算异地商品销售的核算例例3-18 某某批批发发公公司司销销售售给给外外地地DF百百货货商商场场毛毛衫衫2000件件，单单价价80元元，货

11、货款款160000元元，销销项项税税额额27200元元，采采用用托托收收承承付付方方式式结结算算货货款款，运运输输部部门门向向仓仓库库提提货货办办理理发发运运手手续续，代代垫垫运杂费运杂费500元，取得运单。元，取得运单。三、三、商品销售基本业务的核算商品销售基本业务的核算(二二)异地商品销售的核算异地商品销售的核算例例3-15 借：应收账款借：应收账款DF百货商场百货商场 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 以转账支票垫付运费：以转账支票垫付运费：三、三、商品销售基本业务的核算商品销售基本业务的核算(二二)异地商品销售的核算异地商品销售的核算例例3-15 借：应收账款借：应收账款DF百

12、货商场百货商场 187200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)27200 办妥托收手续：办妥托收手续：三、三、商品销售基本业务的核算商品销售基本业务的核算(二二)异地商品销售的核算异地商品销售的核算例例3-18借：应收账款借：应收账款DF百货商场百货商场 187700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)27200 银行存款银行存款 500 如如果果托托运运商商品品支支付付运运费费和和办办妥妥收收款款手手续续在在同同一一天天进进行行，上述分录可以合并成如下

13、分录：上述分录可以合并成如下分录：三、三、商品销售基本业务的核算商品销售基本业务的核算(三三)直运商品销售的核算直运商品销售的核算 直运商品销售直运商品销售是指商品流通企业从供货单位购进商是指商品流通企业从供货单位购进商品，不经过本企业仓库，直接从供货单位发运到购货单品，不经过本企业仓库，直接从供货单位发运到购货单位的一种销售方式。位的一种销售方式。三、三、商品销售基本业务的核算商品销售基本业务的核算(三三)直运商品销售的核算直运商品销售的核算供货单位供货单位购货单位购货单位批发企业批发企业收取收取货款货款发运发运商品商品采购采购商品商品收取收取货款货款支付支付货款货款商品直接运至商品直接运至

14、购货单位；不购货单位；不经过本企业仓经过本企业仓库！库！图图示示 直运商品销售示意图直运商品销售示意图 三、三、商品销售基本业务的核算商品销售基本业务的核算(三三)直运商品销售的核算直运商品销售的核算逐笔结转销售成本逐笔结转销售成本 直运商品销直运商品销 售核算特点售核算特点不不通通过过“库库存存商商品品”核核算算，直直 接通过接通过“在途物资在途物资”核算核算商品购销业务同时发生商品购销业务同时发生三、三、商品销售基本业务的核算商品销售基本业务的核算(三三)直运商品销售的核算直运商品销售的核算例例3-19 某某批批发发公公司司销销售售给给甲甲地地B公公司司购购进进A商商品品一一批批，进进价价

15、为为20000元元，进进项项税税额额3400元元，商商品品直直运运购购货货单单位位CE商商场场，售售价价为为30000元元，销销项项税税额额5100元元，代代垫垫运运杂杂费费300元元，由由购购货货单单位位负负担担，驻驻厂厂采采购购员员填填制制“直直运运商商品品收收发发货货单单”如如下：下：三、三、商品销售基本业务的核算商品销售基本业务的核算(三三)直运商品销售的核算直运商品销售的核算例例3-19表表3-7 直运商品收发货单直运商品收发货单 供货单位：供货单位：开单日期：开单日期：200年年 月月日日 合同字第合同字第 号号34003400200002000020020051005100300

16、0030000300300100100吨吨A商品商品 20682068复核：复核：制单：制单：主管：主管：会计：会计：备备 注：注：车船次：车船次：销项销项税额税额 购进金购进金额额 购进购进单价单价 销项销项税额税额 销售金销售金额额 销售销售单价单价 数量数量 单位单位 品名规品名规格格 货号货号 三、三、商品销售基本业务的核算商品销售基本业务的核算借：在途借：在途物资物资B公司公司 20000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400 应收账款应收账款 CE商场商场 300 贷：贷：银行存款银行存款 23700(三三)直运商品销售的核算直运商品销售的核算例例3-19三、三、商品销售基本业务的核算商品销售基本业务的核算确认购进：确认购进：(三三)直运商品销售的核算直运商品销售的核算例例3-19借：借：应收账款应收账款CE商场商场 35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)5100借：主营业务成本借：主营业务成本 20000 贷：在途物资贷：在途物资B公司公司 20000 商商品品未未入入