2.纳税检查后的账务调整.ppt

1、纳税检查后的账务调整一、账务调整的必要性二、账务调整方法三、增值税的账务调整四、所得税的账务调整主讲：山东税校 黄世波10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波一、账务调整的必要性n讨论：为什么需要账务调整？10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波案例一：n某企业为增值税一般纳税人，材料、产品增值税率为17%，所得税率为33%。税务检查人员于2007年5月在检查其2006年度纳税情况时发现：n1.11月8日在建工程领用外购材料20000元，账务处理如下：n借：制造费用 20000n 贷：原材料 20000n2.12月20日将自产A产品1000件发放给职工作为福利，并做如下账务处理；（成本

2、40000元，售价60000元）n借：管理费用 40000n 贷：库存商品 40000n请问如何处理？10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波 小 结n如果查有问题查有问题，则必然涉及到账务调整n账务调整必须按纳税期准确处理按纳税期准确处理n保证检查成果n避免先补后抵10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波二、账务调整基本方法n 红字冲销法红字冲销法n适用于任何错帐的调整。n先冲销原错误处理，再按正确规定重新调整账务。n明晰易懂，略嫌麻烦。10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波 补充登记法补充登记法条件：条件：（1 1）少用科目；）少用科目；）少用科目；）少用科目；（2 2）少记

3、金额。）少记金额。）少记金额。）少记金额。例：例：3月月20日，日，40号凭证，结算在建工程用电费用号凭证，结算在建工程用电费用30000元，元，帐务处理为：帐务处理为：借：在建工程借：在建工程 30000 贷：应付账款贷：应付账款 30000n账务调整分录账务调整分录n借：在建工程借：在建工程 5100n 贷：应交税费贷：应交税费增值税检查调整增值税检查调整 510010/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波 综合调整法综合调整法n错用帐户错用帐户n1.冲销错用账户冲销错用账户n2.补充正确账户补充正确账户10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波 科目选用n1.对当期涉税事项的账务调整

4、，按正确的会计和税收规定进行。n该记什么科目，就用什么科目。n2.对以前年度涉税事项的账务调整，涉及利润表账户的，则用“以前年度损益调整”，最后将其余额转入“利润分配未分配利润”；涉及资产负债表账户的，即用该账户。10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波三、增值税的账务调整n增值税日常稽查办法国税发1998第 44号文件规定：对于增值税检查后的帐务调整，应设立“应交税金增值税检查调整”专门帐户。凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调帐事项入帐后，应

5、结出本帐户的余额，并对该余额进行处理：10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波n1若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记应交税金-应交增值税（进项税额）科目，贷记本科目。n2若余额在贷方，且应交税金-应交增值税帐户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记应交税金-未交增值税科目。n3若本帐户余额在贷方，应交税金-应交增值税帐户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记应交税金-应交增值税科目。n4若本帐户余额在贷方，应交税金-应交增值税帐户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个帐户的余额冲出，其差额贷记应交税金-未交增值税科目。n上述帐务调整应按纳税

6、期逐期进行。10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波讨论：n该规定的可操作性和实际执行情况。n存在的问题：n不同月份查补的增值税能合并处理吗？n逐期调整过于烦琐。10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波四、所得税的账务调整n 查获额为本年度事项的账务调整 n企业所得税实行按年计算、分月或分季预缴的办法，如查获额属于本年度需要调整损益的错漏项目，可直接调整本期损益帐户。10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波n例二：查明某企业本年某月份多转主营业务成本20000元（法定税率25%）。n调账会计分录为：借：库存商品 20000 贷：主营业务成本 20000借：主营业务成本 20000

7、贷：本年利润 20000同时借：所得税费用 5000 贷：应交税费应交所得税 5000 n上缴税金10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波 查获额为以前年度事项的 账务调整 n一般账务处理为：1.调整上年损益（多计支出少计收入）借：查获额应计入的会计帐户 贷：应调整的相关会计帐户以前年度损益调整2.计提补缴所得税：借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波n3.实际缴纳所得税：借：应交税费应交所得税 贷：银行存款4.结转以前年度损益调整：借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润 n5.罚款、滞纳金略10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世

8、波n例三：查明某企业上年某月份多转主营业务成本20000元（法定税率25%）。n调账会计分录为：借：库存商品 20000 贷：以前年度损益调整 20000同时借：以前年度损益调整 5000贷：应交税费应交所得税 5000 n借：以前年度损益调整 15000n 贷：利润分配未分配利润 15000n上缴税金、罚款、滞纳金略10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波 查获额的分配 n1.查获额的划分企业所得税检查中的查获额按其对利润额的影响基本可分为两类，即绝对查获额和相对查获额。10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波n 绝对查获额，是指直接构成利润额，属于利润的组成部分。n如从“库存商品”

9、帐户贷方查出的错误额，反映为多转的销售成本或少记的应税收入；从“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”等帐户的借方查出的错误额，往往属于错列的费用等。由于这些查获额直接影响纳税人当期的利润，因此，应直接调整利润处理。10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波n 相对查获额，是指间接影响当期利润的查获额。n如在材料采购成本、产品生产成本核算中发生的错误，如果尚未完成一个资金循环周期，其错误额应依次转入原材料、在产品、库存商品、主营业务成本（即利润）中，而不是全部转移到当期利润中。n相对查获额如果全部作为应纳税所得额补缴税款，当期就产生多计所得额、多征税款现象。而以后各期分别摊入成本时，会产生以

10、后各期成本上升、利润减少现象，实质是自动抵扣了上期缴纳的所得税。10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波原材料原材料生产成本生产成本产成品产成品销售成本销售成本利润利润半成品半成品10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波n对相对查获额，原则上应根据具体情况，在期末原材料、在产品、库存商品和已销售产品间按存销比进行合理分摊。对挤入销售成本的查获额，如果年终库存材料、在产品、库存商品等存货余额皆为零，因其错误额已随产品的完工、销售结转成本全部转入利润，可以直接调整利润。对年终材料、在产品、库存商品虽有库存，但距离错误发生的时间较长，发生的错误额已随着产品的完工、销售全部进入利润，或年终库存

11、很小，或查获额较小时，为简化计算，也可以商得纳税人同意直接调整利润。10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波2.查获额的分配方法n查获额的分配计算一般采取逐步分配法或比例分配法。10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波 逐步分配法n逐步分配法就是将需要分配的查获额，按材料、自制半成品、在产品、库存商品、主营业务成本等核算环节的程序，逐步分配。n分配给下一程序的查获额=转出数/（转出数+结存数）需分配的查获额分配结存程序的查获额=结存数/（转出数+结存数）需分配的查获额10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波 比例分配法n比例分配法就是把查获额按应调整的各环节期末数字或累计数字所占比

12、例而进行分配的方法。它只需一次分配，与逐步分配法中需多次分配相比简便很多，因此在税务检查工作中较为常用。10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波计算步骤n第一步：计算分摊率分摊率=需分配查获额/（期末材料结存数+期末生产成本结存数+期末库存商品结存数+本期结转主营业务成本数）100%n第二步：计算各环节的分摊额材料结存应分配数=材料期末结存数分摊率生产成本结存应分配数=生产成本期末结存数分摊率库存商品结存应分配数=库存商品期末结存数分摊率主营业务成本应分配数=库存商品累计结转主营业务成本数分摊率n在分配时应注意，上述公式是基本计算公式，具体运用时，应根据错误额发生的环节，相应地选择某几个项

13、目进行计算分摊，不涉及的项目则不参加分摊。10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波例四n大云公司为一般纳税人，2009年6月，检查人员在检查其2008年度纳税情况时发现：n2008年3月非正常损失A材料一批，成本60000元。账务处理如下：n借：生产成本甲产品 60000n 贷：原材料A材料 60000n2008年末，A材料、甲在产品、甲产品结存金额分别为30万元、30万元和40万元。全年甲销售成本590万元（其中1-2月份销售成本60万元）。n应交税费应交增值税账户期末余额为010/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波n1.调整账务n借：以前年度损益调整 70200n 贷：生产成本甲

14、3000n 库存商品甲 4000n 以前年度损益调整甲 53000n 应交税费增值税检查调整 10200n2.结转增值税检查调整n借：应交税费增值税检查调整 10200n 贷：应交税费未交增值税 1020010/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波n3.补缴所得税：损失未经审批，不得扣除n借：以前年度损益调整 n 53000 25%=13250n 贷：应交税费应交所得税 13250n4.结转以前年度损益调整n借：利润分配未分配利润 30450n 贷：以前年度损益调整 30450n5.缴税、罚款、滞纳金略10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波注意：会计和税法差异的纳税调整事项处理n如果纳

15、税人会计处理正确，只是未按所得税规定进行纳税调整，则仅调整应纳税所仅调整应纳税所得额和进行补税罚款滞纳金的账务处理，得额和进行补税罚款滞纳金的账务处理，不调整其正确的会计记录。不调整其正确的会计记录。10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波讨论：n某稽查人员在检查甲企业2008年度纳税情况时，发现该企业2008年6月被税务机关查出其2007年度多结转产品的销售成本100万元，企业只进行了补税罚款的会计处理，而未调整库存商品成本。n请问该如何处理？n如果是多结转的生产领用材料成本呢？10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波小结n纳税检查后的账务调整很重要。n一是保证稽查成果；n二是保障企业权益。10/27/2022欢迎指正，山东税校黄世波