06外币折算(g-6-2).ppt

1、请问，一年之后还有多少美元？请问，一年之后还有多少美元？若一年前汇率为若一年前汇率为7.87.8元，一年前值多少人民币？元，一年前值多少人民币？若现在汇率为若现在汇率为7 7元，现在值多少人民币？元，现在值多少人民币？问题：同样是这笔美元，怎么就蒸发了问题：同样是这笔美元，怎么就蒸发了80008000元呢？元呢？问题的提出：问题的提出：假如您口袋里存有假如您口袋里存有10000美元，一直未动用美元，一直未动用案例故事案例故事中国铁建持有大量外币资产，为何一夜之间巨亏中国铁建持有大量外币资产，为何一夜之间巨亏澳元、欧元、英镑，这些昔日金融市场上的高息货币，突然卷入暴跌狂潮。中国中铁和铁建因持有澳

2、元等外币资产，导致汇兑损失高达19.39亿和3.2亿元，中铁损失超过上半年净利润；此前，中信泰富与澳矿外汇合约致其亏损8.08亿港元。2022/10/273主要包括两部分内容：主要包括两部分内容：一是外币交易的会计处理：既包括交易日一是外币交易的会计处理：既包括交易日的会计处理，也包括资产负债表日及其结的会计处理，也包括资产负债表日及其结算日的处理；算日的处理；二是外币财务报表的折算：主要是对于编二是外币财务报表的折算：主要是对于编制合并报表时，把境外经营的子公司纳入制合并报表时，把境外经营的子公司纳入合并范围时，如何折算成记账本位币。合并范围时，如何折算成记账本位币。2022/10/274

3、第一节第一节 外币交易外币交易一一、外币交易种类外币交易种类外币交易是指以外币计价或者结算的交易。外币交易是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币是企业记账本位币以外的货币。包括：包括：1.1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；2.2.借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；3.3.其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。2022/10/275二二、即期汇率和即期汇率近似汇率即期汇率和即期汇率近似汇率 1 1、“即期汇率即期汇率”，通常是指当日中国人，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价

4、。民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当事项，应当交易实际采用的利率交易实际采用的利率，即银行，即银行买入价或银行卖出价。买入价或银行卖出价。2022/10/276 例如，以人民币买入例如，以人民币买入10001000美元，当日中间美元，当日中间价价1 1美元美元=8.1=8.1元人民币元人民币,银行卖出价银行卖出价1 1美元美元=8.15=8.15元人民币元人民币.借借:银行存款银行存款(美元美元)8100)8100 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 5050 贷贷:银行存款银行存款(人民币人民币)8150)81

5、502022/10/2772.2.即期汇率近似汇率即期汇率近似汇率,是是“按照系统合理的按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率的汇率”，通常是指，通常是指当期平均汇率当期平均汇率或或加权加权平均汇率平均汇率等。等。通常应采用即期汇率折算，汇率波动不大通常应采用即期汇率折算，汇率波动不大的，为简化核算，可采用与即期汇率近似的，为简化核算，可采用与即期汇率近似的汇率。但前后各期不得随意变动。的汇率。但前后各期不得随意变动。2022/10/278 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 企业对于发生的外币交易，应当将外币金企业对于发生

6、的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币折算为记账本位币；生日的即期汇率将外币折算为记账本位币；也可以采用按照系统合理的方法确定的、也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。2022/10/279一、记账本位币的确定一、记账本位币的确定 记账本位币，是指企业经营所处的主要经记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。济环境中的货币。企业通常应选择企业通常应选择人民币人民币作为记账本位币。作为记账本位

7、币。但不绝对，也可以确定某一种外币，比如但不绝对，也可以确定某一种外币，比如企业发生的交易活动很多都是以美元计价企业发生的交易活动很多都是以美元计价的，就可以以美元作为记账本位币。但是，的，就可以以美元作为记账本位币。但是，编报的编报的财务报表财务报表应当应当折算折算为人民币。为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：2022/10/2710（1 1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；算；（2 2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、）该

8、货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；费用的计价和结算；（3 3）融资活动获得的货币以及保存从经营活）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。动中收取款项所使用的货币。企业企业不得随意变更不得随意变更其已经确定的记账本位其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。了重大变化。2022/10/2711二、二、交易日交易日外币交易的会计处理外币交易的会计处理 企业交易活动中，不论是销售商品、提供劳企业交易活动中，不论是销售商品、提供劳务

9、、借入借出外币款项，在交易日，都要务、借入借出外币款项，在交易日，都要把外币按照把外币按照即期汇率即期汇率或或近似的汇率近似的汇率折算。折算。企业接受投资者投资，这是一个特殊点，企业接受投资者投资，这是一个特殊点，都是采用即期汇率折算，既不使用合同约都是采用即期汇率折算，既不使用合同约定汇率，也不使用近似汇率。定汇率，也不使用近似汇率。2022/10/2712（一）外币兑换（一）外币兑换 卖出外币时，将实际收取的记账本位卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币按当日即期汇率折同时将付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币；

10、两者的差额作为汇算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。兑损益，计入财务费用。2022/10/2713【例例1 1】甲公司将甲公司将100100美元出售给银行，当日美元出售给银行，当日银行买入价为银行买入价为1 1美元等于美元等于7 7元人民币；当日元人民币；当日即期汇率（中间价）为即期汇率（中间价）为1 1美元等于美元等于7.17.1元人元人民币。账务处理如下：民币。账务处理如下：2022/10/2714【例例1 1】甲公司将甲公司将100100美元出售给银行，当日美元出售给银行，当日银行买入价为银行买入价为1 1美元等于美元等于7 7元人民币；当日元人民币；当日即期汇率（中间

11、价）为即期汇率（中间价）为1 1美元等于美元等于7.17.1元人元人民币。账务处理如下：民币。账务处理如下：借：银行存款借：银行存款人民币人民币 （实际收到金额）（实际收到金额）（1001007.07.0）700700 财务费用财务费用 10 10 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 （原币（原币即期汇率）即期汇率）（1001007.17.1）7107102022/10/2715买入外币时，将实际支付的记账本位买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币按当日即期汇率折同时将收到的外币按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差

12、额作为汇算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。兑损益，计入财务费用。2022/10/2716【例例2 2】甲公司从银行购入甲公司从银行购入100100美元，当日银美元，当日银行卖出价为行卖出价为1 1美元等于美元等于7.27.2元人民币；即期元人民币；即期汇率为汇率为1 1美元等于美元等于7.17.1元人民币。元人民币。账务处理如下：账务处理如下：2022/10/2717【例例2 2】甲公司从银行购入甲公司从银行购入100100美元，当日银美元，当日银行卖出价为行卖出价为1 1美元等于美元等于7.27.2元人民币；即期元人民币；即期汇率为汇率为1 1美元等于美元等于7.17.1

13、元人民币。元人民币。账务处理如下：账务处理如下：借：银行存款借：银行存款美元户美元户 （原币（原币即期汇率）即期汇率）（1001007.17.1）710710 财务费用财务费用 10 10 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 （实际支付金额）（实际支付金额）（1001007.27.2）7207202022/10/2718（二）外币购销（二）外币购销 企业以外币购入原材料和固定资产，按当企业以外币购入原材料和固定资产，按当日即期汇率将支付（或应付）的外币折算日即期汇率将支付（或应付）的外币折算为记账本位币，以确定购入货物及债务的为记账本位币，以确定购入货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登

14、记有关入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。外币账户。2022/10/2719【例例3 3】甲公司从境外购入一台设备，设备价甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境外运费共款和境外运费共100100万美元（款项未付）；万美元（款项未付）；关税及境内运费共关税及境内运费共1515万元人民币（已用人万元人民币（已用人民币支付）。当日即期汇率为民币支付）。当日即期汇率为1:71:7。记账本位币记账本位币外币、外币、外汇外汇汇率汇率买入价、卖出价买入价、卖出价中间价中间价即期汇率即期汇率问：企业持有外币，或发生外问：企业持有外币，或发生外币交易业务，如何记账？币交易业务，如何记账？第一节第一节几

15、个重要概念几个重要概念 （一）初始确认（一）初始确认1发生外币交易，应当将外币金额折算为记发生外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。账本位币金额。2外币交易应当在初始确认时，采用交易发外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的生日的即期汇率即期汇率折算为记账本位币金额折算为记账本位币金额3.企业发生的外币企业发生的外币兑换兑换业务，应当以交易实际业务，应当以交易实际采用的汇率，即银行采用的汇率，即银行买入价或卖出价买入价或卖出价折算，折算，其与其与记账时所采用的汇率（即中间价）记账时所采用的汇率（即中间价）的差的差额形成汇兑差额，计入当期损益。额形成汇兑差额，计入当期损益。（二）账务处

16、理（二）账务处理1 1、收到外币投资款、收到外币投资款【例例1 1】甲公司记账本位币为人民币，甲公司记账本位币为人民币，20092009年年3 3月月3 3日，收到外商投入资本日，收到外商投入资本20 00020 000美元，当日的即美元，当日的即期汇率为期汇率为1 1美元美元=6.88=6.88元人民币，元人民币，假定投资合同约假定投资合同约定的汇率为定的汇率为1 1美元美元=8.2=8.2元人民币元人民币。借：银行存款借：银行存款-美元美元(200006.88)137600贷：实收资本贷：实收资本137600摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额外币外币汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币收投资款收投资款200006.88 137600银行存款-美元200006.88137600银行存款银行存款-美元美元外币外币汇率汇率本位币本位币外币外币汇率汇率本位币本位币137600实收资本实收资本 （二）账务处理（二）账务处理2 2、外币借款、外币借款【例例2 2】20092009年年4 4月月1 1日从中国银行借入日从中国银行借入10 00010 000美