05投资(一).ppt

1、1第五讲投资（一）内容提要、学习目的、重点内容提要：本讲介绍资产投资项目中证券性质金融资产的确认、计量和核算，是中级财务会计的重点和难点章节。学习目的：通过学习掌握实务中应用广泛的几种证券性质投资的计量及会计处理方法。重点：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的初始计量、后续计量及减值的核算。内容：第一节第二节第三节第四节投资概述交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产3第一节投资概述一、投资的定义、特点广义：指对 外的权益性投资、债权性投资、期货投资，以及对 内的存货投资、固定资产投资等。（一）定义：狭义：指企业为增加财富，或为谋求其他利益（目的），而将资产让渡给其他单位所获

2、得的另一项资产（方式），仅指对外投资。2012/5/185（二）特点：以让渡资产换取另一项资产按投资金额大小行使权力，获得收益经济利益间接流入企业2012/5/186二、投资的目的有效地利用闲置资金影响或控制受资企业的决策为企业将来的发展准备条件三、投资的分类（一）按投资期 限分：长期、短期（二）按投资性 质分：权益性债权性混合性（三）按投资目 的分：交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资2012/5/188第二节 交易性金融资产一、金融资产的定义及分类P89金融工具 金融负债权益工具P89库存现金、应收账款、应收票据、金融资产 贷款、股权投资、债权投资等P89以公允价值计量

3、且变动计入当期损益的金融负债、应付债券、应付账款等P89指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同9o金融金融资产资产(Financial Assets)(Financial Assets)，实物资产的对称。单位或，实物资产的对称。单位或个人所拥有的以个人所拥有的以价值形态存在的资产价值形态存在的资产。是一种索取实物是一种索取实物资产的资产的无形的权利无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具金融工具的总称。金融的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即

4、期或远资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的期的货币收入货币收入流量。流量。存货、固定资产、无形资产等为何不属于金融资产吗？问题思考金融资产的特点:(与实物资产比)是持有者取得货币收入流量权利的凭证。所产生的未来经济利益是现金资产或另一种非现金金融资产。（一）金融资产的定义：会计学内涵：P89通常指库存现金、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等资产。此分类考虑因素是什么？（二）金融资产的分类:P89-92 四类（核算的基础、基本按目的分类）问题思考主要因素：1、持有意图（目的）2、是否符合特定的类别2012/5/1812二、交易性金融资产的定义及条件（一）定义：主

5、要指为近期内出售而持有的金融资产，包括为交易目的从二级市场购入所持有的债券、股票、基金等。（二）条件：意图：近期出售获利方式：短期获利归类：属于可辨认、衍生金融工具三、交易性金融资产的初始计量计量原则：P92公允价值，相关交易费用在发生时入当期损益。（一）债券购入的计价1、一般购入【例5-1】2011年1月3日，甲公司购A公司发行债券1000张，面值100元，债券的支付价为101000元,另付相关交易费用2000元。总支付价交易费用初始成本=？问题思考2、支付价中含已到付息期但尚未领取利息【例5-2】2012年2月1日，甲公司购入丙公司债券,该债券2011年1月1日发行，面值500万，3年期，

6、票面利率4%,利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价530万,另付交易费用2万。购入时2011年利息尚未领取，不准备长期持有。准则规定：P92单独确认入应收项目，不得计入初始金额问题思考（二）股票购入的计价1、一般购入【例5-3】2011年12月26日，甲公司以每股52元的价格购入乙公司面值每股1元的股票10000股，作交易性金融资产，另付佣金等共13500元。总支付价交易费用初始成本=？初始成本2012/5/18告现金股利10000-交易费用13500=510000（元）162、支付价中含有已宣告发放但尚未收取现金股利【例5-4】上例中，如甲公司在12月26日购入时,乙公司已在

7、12月20日宣布分配现金股利每股1元，2012年1月5日按1月1日股东名册支付。其余条件相同。=总支付价533500元-已宣2012/5/1817四、交易性金融资产的核算（一）应设置的账户1、交易性金融资产（1101）资产类，核算企业为交易目的所持有的债券、股票、基金等交易性金融资产的公允价值。明细账：成本、公允价值变动 2、公允价值变动损益（6101）损益类，核算交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。明细账：交易性金融资产、交易性 金融负债、投资性房地产等结转后无余额2012/5/18193、投资收益（6111）损益类，核算持有交易性金融资产等期间取得的收益及处置交易

8、性金融资产等实现的投资收益或投资损失。明细账：按投资项目结转后无余额2012/5/18204、应收股利（1131）资产类 核算股权投资应收的股利及利润。明细账：按受资单位设2012/5/18215、应收利息（1132）资产类 核算交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收的利息。明细账：按借款人或受资单位设22（二）取得的核算一般购入2012/5/18借：投资收益贷：银行存款(其他货币资金)【例5-5】P93特别提示：只这种如此处理！1、购入股票的核算借：交易性金融资产成本23支付价含应收股利2012/5/18借：交易性金融资产成本借：投资收益借:应收股利贷：银行存款(其他货币资金

9、)【例5-6】P932、购入债券的核算一般购入支付价中含应收利息时借：交易性金融资产成本借：投资收益贷：银行存款(其他货币资金)借：交易性金融资产成本借：投资收益借:应收利息贷：银行存款(其他货币资金)【例5-7】P93（三）持有期间取得现金股利和利息的核算受资企业宣告现金股利时借：应收股利贷：投资收益债券到期计提利息时借：应收利息贷：投资收益收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利贷：应收利息核算原则：P93【例5-8】P94（四）交易性金融资产的期末计量计量原则：P94公允价值上升时（公允大于账面调增）借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下跌时（公允小于账面调减）借

10、：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动【例5-9】P94-952012/5/1827（五）处置的核算核算原则：P95处置损益=实收款-资产账面余额-已入应收但未收的股利或利息同时：将处置资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益特别提示：本节主要会计问题分二种情况：第一种：处置资产期末已确认损失（调减）则处置分录为：借：银行存款借：交易性金融资产-公允价值变动贷：交易性金融资产成本（差额）借或贷：投资收益同时：转出公允价变动损失借：投资收益贷:公允价值变动损益P95例4-7第二种：处置资产在期末确认为收益（调增）则处置分录为：借：银行存款贷：交易性金融资产成本贷：交易性金融

11、资产公允价值变动借或贷：投资收益同时：转出公允价变动收益借:公允价值变动损益贷：投资收益P95-96例4-8例4-930之一：出售时单独形成的处置损益部分2012/5/18特别提示：处置时二个“投资收益”之二：持有期间已确认损益转入部分【例5-10】2006年12月10日沪光公司出售为交易而持有的大秦公司股票10000股。出售价格每股8.25元,按交易金融的3支付佣金,1交纳印花税，查该股票明细账户余额成本为80000元；公允价值变动为借方余额1000元。借方余额意味着资产负债表日已调增还是已调减？问题思考账务处理：借：银行存款82170(实收数)借:公允价值变动损益1000（结转益）贷：交易

12、性金融资产成本80000-公允价值变动贷：投资收益1000（结转益）21702012/5/1833第三节 持有至到期投资2012/5/1834一、持有至到期投资的含义、条件（一）含义 P90指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（二）条件 P91到期日、回收金额固定或可确定合同明确有明确意图持有至到期非控制事件除外有能力持有至到期-有足够财源等意图改变时？通常指具有长期性质的债券，但符合条件的短期债券也可归于此类！按发行者划分按还本付息方式划分二、持有至到期投资的分类政府债券（政府）公司债券（工商企业）金融债券（金融机构）到期一次还本付息债券分期

13、付息到期还本债券2012/5/1837债券票面利率 VS 资金市场利率等于大于小于取得方式：三种面值购入、溢价购入、折价购入三、持有至到期投资的取得方式四、持有至到期投资的初始计量计量原则：P96为何与交易性金融资产确认不同？初始金额=公允价值+相关交易费用支付价中含有的已到付息期但尚未领取的利息入应收项目问题思考支付给发行方的价格面值、溢价、折价【例5-11】2012年1月1日，甲公司以105000元购入丙公司债券，面值100000元，票面利率8%，期限3年，每年末付息。另付交易费用346元。将其划分为持有至到期投资。总支付价初始金额面值利息调整=?问题思考【例5-12】2012年1月1日，

14、A公司购入一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，公允价值90万元，另付交易费用5万元。该债券面值100万元，票面利率4%，每年末付息,到期一次还本。总支付价初始金额面值利息调整=?问题思考（一）应设置的账户1、持有至到期投资（1501）资产类，核算企业持有至到期投资的摊余成本。明细账：按持有至到期的类别和品种，设成本、利息调整、应计利息五、持有至到期投资的核算成本利息调整面值差额明细账应计利息一次还本付息下，期末计息时431、面值购入（二）取得的核算【例5-13】P97借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资利息调整借：应收利息 贷：银行存款442、溢价购入借：持有至到期投资成本借：应

15、收利息借：持有至到期投资利息调整贷：银行存款【例5-14】P97453、折价购入借：持有至到期投资成本借：应收利息贷：银行存款贷：持有至到期投资利息调整【例5-15】P97期末利息收入确认方法直线法实际利率法直线法：将利息调整额按债券期限平均摊销的方法。方法：各期摊销额(利息调整)=溢价或折价总额持有至到期投资剩余期限。（三）持有期间利息收入的核算准 则规定：其投资时发生的相关税费，采用与溢折价捆绑方式分期摊销，调整持有投资期间各期收益。实际利率法：指按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。核算原则：一律按实际利率法确认基本原理:持有至到期投资的真正收益应是摊余成本（即实际投

16、资占用额）与实际利率的乘积，而真正收益（投资收益）与名义收益（票面利息）之间的差额，便是本期溢折价摊销额，并且各期摊销额之和等于应摊销总额。1、利息收入(投资收益）-真正收益 =投资账面摊余成本实际利率2、应收利息-名义收益 =面值票面利率3、利息调整摊销额二者差额（溢价购入时）=应收利息（大）-利息收入（投资收益）（小）（折价购入时）=利息收入（投资收益）（大）-应收利息（小）计算公式债表日一次还本付息下：改科目为借：持有至到期投资应计利息(票面利息)【例5-16】P981、面值取得下持有期利息收入的核算分期付息，一次还本下：借：应收利息贷:投资收益资产负债表日2、溢价取得下持有期利息收入的核算分期付息，一次还本下：借：应收利息贷:投资收益贷：持有至到期投资利息调整资产负一次还本付息下：改科目为借：持有至到期投资应计利息(票面利息)【例5-17】P98-100计息日期应计利息(1、应收利息=票面值票面利率)实际利率（%）2、利息收入(3、投资收益=摊余成本实际利率)应摊溢价(4、利息调整=应收利息-利息收入)摊余成本5、205.1.1.205.12.31206.12.31207.12