02审计目标与审计过程.ppt

1、第二章 审计目标与审计过程第二章 审计目标与审计计划o第一节 审计目标o第二节 审计过程第一节 审计目标o审计总目标的演进：检查错误和舞弊财务报表的公允性报表的公允性，同时关注舞弊行为注册会计师财务报表审计的目标o财务报表审计的目标：注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。注意：是合理保证审计具体目标o与业务相关的具体审计目标o与账户余额相关的具体审计目标 如真实性、完整性注册会计师财务报表审计的具体目标o审计的具体目标是审计总目标的进一步具体化；根

2、据被审计单位管理当局的认定和总目标来确定。被审计单位管理当局的认定CPA审计的总目标CPA审计的具体目标被审计单位管理层的认定o认定：管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定中包含明示性的声明；也可能包含暗示性的声明。管理层认定的三种类型o关于各类交易和事项运用的认定o关于期末账户余额运用的认定o关于列报运用的认定关于各类交易和事项运用的认定发生完整性准确性截至分类认定：发生o发生的认定：指记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。eg1.将虚构的销售收入列入本期收入中；发生 “发生”认定所要解决的问题是：管理当局是否把那些不应包含的项目(如不曾发生的管理费用

3、)计入会计报表。存在与发生的认定主要与会计报表组成要素的高估、虚增(也称“夸大风险”)有关。认定：完整性o完整性的认定：所有应当记录的交易和事项均已记录。eg.查出有些已发生的销售业务未登记入账。完整性 “完整性”认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了。完整性认定与发生的认定相反，完整性认定主要与会计报表组成要素的低估、漏记(也称“缩小错误”)有关。认定：准确性、截止、分类o准确性的认定：有关的金额及其他数据已恰当记录。o截止的认定：交易和事项已记录于正确的会计期间。o分类的认定：交易和事项已记录于恰当的账户。关于期末账户余额的认定o存在o权利和义务o完整性o计价和分摊

4、认定：存在o存在的认定：资产负债表中的资产、负债和权益在资产负债表日是否确实存在；eg.将虚构的资产列为自己的存货；存在 “存在”认定所要解决的问题是：管理当局是否把那些不应包含的项目(如不存在的负债)计入会计报表。存在与发生的认定主要与会计报表组成要素的高估、虚增(也称“夸大风险”)有关。认定：权利和义务o权利和义务的认定：在某一特定日期，各项资产是否属公司的权利，各项负债是否属公司的义务。管理当局暗示性地认定，公司拥有资产负债表中的现金、存货等资产；应付账款和其他负债等则是公司的义务。权利和义务的认定只与资产负债表的组成要素有关。认定：完整性o完整性的认定：所有应当记录的资产、负债和所有制

5、权益均已记录。eg.“应付票据”并未包括企业所有的同类负债；完整性 “完整性”认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了。完整性认定与存在与发生的认定相反，完整性认定主要与会计报表组成要素的低估、漏记(也称“缩小错误”)有关。练习o记录一项没有发生的销售是违背了 认定。o没有记录一项已发生的销售则是违背了 认定。认定：计价和分摊o计价和分摊的认定：指资产、负债、权益以恰当的数额包含在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整以恰当记录。eg.坏账准备的期末金额；关于列报运用的认定o发生以及权利和义务o完整性o分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。如应收

6、账款明细账贷方余额在资产负债表中应列入预收账款。o准确性和计价第二节 审计过程一、审计计划阶段二、审计实施阶段三、审计完成阶段一、审计计划阶段o开展初步业务活动o制定总体审计策略o制定具体审计计划（一）开展初步业务活动o针对保持客户关系和具体审计业务实施的相应的质量控制程序：1.审计质量控制方面的考虑 2.业务环境方面的考虑o评价遵守职业道德规范的情况o及时签订审计业务约定书审计业务约定书o审计业务约定书：会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确定审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。P25审计业务约定书应包含的主要方面（二）制定总体审计策略o

7、确定审计业务的特征；o明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间和所需沟通的性质；o考虑影响审计业务的重要影响因素，以确定审计项目组工作方向，包括确定重要性水平、可能存在重大错报的领域总体审计策略中应包含的内容o向具体审计领域调配的资源o资源的数量o何时调配o如何管理、指导、监督（三）制定具体审计计划 具体审计计划应包含的内容：风险评估程序；进一步审计程序；其他审计程序。二、审计实施阶段o风险评估程序o进一步审计程序o其他审计程序（1）了解被审计单位及其环境行业状况、法律环境与监管环境、外部环境被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择与运用被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位财务业

8、绩的衡量与评价被审计单位的内部控制（一）风险评估程序o风险评估程序：为了解被审计单位环境而实施的程序。（1）询问（2）分析程序（3）观察和检查（4）其他信息来源风险评估程序的具体内容（1）了解被审计单位及其环境（2）评估财务报表重大错报风险（2）评估财务报表重大错报风险o重大错报风险：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。应从报表层次；各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。需运用职业判断，确认识别的风险是否属于需要特别考虑的重大错报风险。P30末确定是否属于错报风险应考虑的事项：CPA应当实施下列审计程序识别和评估重大错报风险：P31在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，

9、并考虑各类交易、账户余额、列报。将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。考虑识别的风险是否重大。考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。风险评估程序的地位与作用o风险导向审计中的“风险导向”作用oP27：注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以及识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。针对评估的重大错报风险的总体应对措施向项目组强调职业怀疑态度的必要性；分派更有经验或特殊技能的CPA参与工作，或利用专家的工作；提供更多的督导；在选择进一步审计程序上，注意某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解；对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。（二）进一步审计

10、程序o进一步审计程序：指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。控制测试o控制测试：对内部控制制度设计是否合理和运行是否有效而实施的测试。-P87o控制测试的程序：询问、观察、检查记录或文件、穿行测试和重新执行需要执行控制测试的情况o在评估认定层次重大错报风险时，预期内部控制的运行是有效的；o仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的实际证据。控制测试o控制测试的性质：P32o控制测试的时间o控制测试的范围实质性程序o实质性程序：注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。细节测试实质性分析

11、程序细节测试和实质性分析程序o细节测试：对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。o实质性分析程序：从技术特征上将仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该信息用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报以及相关认定是否存在错报。实质性程序的时间o期中测试o期末测试o不预先通知实质性程序的范围o应考虑评估的重大错报风险与控制测试的结果。进一步审计程序的方案选择：P32o实质性方案：进一步审计程序中以实质性程序为主；o综合性方案：进一步审计程序中，将控制测试和实质性程序结合使用。两个方案都必须实施实质性程序进一步审计程序的地位与

12、作用o进一步审计程序的性质、时间、范围与评估的重大错报风险具有明确的对应关系；o进一步审计程序是验证财务报表数据是否存在重大错报的关键步骤。（三）其他审计程序o第十三章三、审计完成阶段o第十四章补充：划分审计业务方法o资产负债表法o业务循环法资产负债表法o资产负债表法：审计人员将审计业务按资产负债表项目进行划分，审查与每一账户相关的经济业务。o优点是直接针对具体的项目进行审计；缺点是联系和贯穿审计账户的信息和证据变得较为困难。业务循环法o业务循环法：确定一项审计业务的共同属性是依据发生在会计系统中的业务处理过程。o优点是效率比较高，系统性强；缺点是不能获得与项目直接相关的依据。一般在审计中会综合运用资产负债表法和业务循环法，但以业务循环法为主。业务循环图收入循环支出循环投资与筹资循环存货、固定资产循环货币资金