成本决策与控制概要Word文档格式.docx

1、随着作业动因的变化，而在总体上呈正比例变化的成本。线性假设：这种假设与实际成本函数的近似程度有多高？混合成本：既有固定成本又有变动成本 Y = F + VX弹性资源 约束性资源阶梯变动成本（窄）阶梯固定成本（宽）b）混合成本分解为固定成分和变动成分的三种方法：高低点法 散布图法 最小二乘法Y = F + VX 式中 Y -总的作业成本（因变量） F -固定成本成分（截距参数） V -单位作业变动成本（斜率参数） X -作业产出的计量（自变量）c）回归分析法（图表3-11* 3-12*回归输出）成本方程的可靠性：参数的假设检验 t统计量-检验参数不是零这一假设的正确性 p值-显着性水平，越小越高

2、显着。拟合优度指标 样本决定系数R2-变动中的%由该系数决定，例如86%，则另14%呢？考虑多元回归。相关系数 R2 -正值，变量同方向变化；负值，反方向变化。置信区间 YftSe式中 Se标准误差 t查t分布*值表（图表3-14*） 自由度=n-p n用于计算方程的数据点个数 p成本方程的参数数量多元回归评价成本的性态：Y = F + V1X 1+ V2X2三.产品成本和服务成本计算a.服务的特点及其对成本管理系统的影响无形 没有存货账户 有很强的道德规范 成本必须与整个组织相关不可分割性 成本按顾客类型记帐 必须建立鼓励可靠质量的系统异质性 需要一种强有力的系统手段 持续进行生产率测评 全

3、面质量管理（TQM）是决定性的易逝性 没有存货 需要标准化系统来对待回头客b.成本会计系统:成本归集,成本计算和成本分配的关系成本归集 成本计量 成本分配记录成本: 成本分类: 分配到成本对象:购买材料 直接材料 装配工的工资表 直接人工 产品 1整理工的工资表 管理者的工资表 折旧 间接费用 产品 2供水供电费用 财产税 绿化费c.间接费用分配:正常成本法1.间接费用分配率 = 预算全年间接费用 / 预算全年作业水平2.选择作业水平: a.生产的产量 b.直接人工工时 c.直接人工金额 d.机器工时 e.直接材料预期作业水平: 企业预期下年达到的生产水平 正常作业水平: 企业在一段很长的时期

4、内实际的平均作业用量理论作业水平: 当所有环节都可以完美运转时可以实现的产出实际作业水平: 当所有环节都富有效率地运转时可以实现的最大产出3.已分配间接费用 = 间接费用分配率 x 实际发生作业必须强调: a.已分配间接费用是计算单位间接费用的基础b.已分配间接费用很少会等于该期间的实际间接费用4.间接费用差异的处理,两种常用处理方法:01.所有的间接费用差异都计入销售成本02.将间接费用差异在在产品,产成品和销售成本中进行分配d.分批成本法直接材料成本利用领料单作为原始凭证分配到一个批次;直接人工成本利用工时卡作为原始凭证分配到个别批次;间接费用利用间接费用分配率分配到各批次;确认每一个批次

5、并归集其制造成本的凭证是批次成本计算表（参考下页图表4-6*）.e.分批成本法:具体的成本流说明01.材料核算,分录:1.借:原材料 2500 贷:应付帐款 25002.借:在产品 1500原材料 1500图表4-9 原材料成本流简要说明图表4-6 批次成本计算表02.直接人工成本核算3.借:在产品 850应付工资 850在產品明細帳（成本計算表）03.间接费用核算间接费用通过预定间接费用分配率流入”在产品”账户. 本例定为9600/2400=4（美元/小时）,按直接人工工时分配,所以工时卡为原始凭证.4.借:在产品 340间接费用统驭账户 340实际间接费用记入”间接费用统驭账户”5.借:间

6、接费用统驭账户 415应付租赁费 200 应付公用设施费 50 累计折旧-设备 100 应付工资 65图表4-11 间接费用流简要说明04.图表4-12 批次成本计算表的完成（假设101号在1月完工）05.产成品核算6.借:产成品 1840在产品 1840图表4-13 产品成本流简要说明图表4-14 招牌系列公司产成品成本表 2001年1月31日 （单位:美元）直接材料期初原材料存货 0加:本月购入原材料 2500可使用的原材料总额 2500减:期末原材料 1000本月耗用的原材料 1500直接人工 850制造费用:租赁费 200公用设施费 50折旧费 100间接人工 65 415少分配间接费

7、用 75已分配间接费用 340当期生产成本 2690期初在产品 0期末在产品 （850）产品成本 184006.销售成本核算7a.借:销售成本 18407b.借:应收帐款 2760销售收入 2760间接费用差异一般在年末才能转入销售成本8.借:销售成本 75间接费用统驭账户 75编制销售成本明细表招牌系列公司销售成本表期初产成品存货 0产成品成本 1840可销售的产品 1840期末产成品存货 0 正常销售成本 1840少分配间接费用 75 已调整销售成本 191507.非制造成本核算发生如下事项:广告宣传品 75销售佣金 125办公人员工资 500办公设备折旧 50做分录如下:借:销售费用 2

8、00 管理费用 550应付帐款 75 应付工资 625 累计折旧-办公设备 5008.以上是使用单一间接费用分配率,会造成成本的扭曲,从而产生错误的决策. 因此,可考虑采用多重间接费用分配率解决此一问题.分配不只考虑一个动因（此例为直接人工工时）.四.产品成本和服务成本计算:分步成本法a.基本特征1.同类产品经过一系列相似的流程;2.每道流程的每件产品承担相似分量的制造成本;3.给定期间内的制造成本按流程归集;4.每道流程都有一个在产品账户;5.制造成本流及其相关分录一般与分批成本法相似;6.部门生产报告是追踪制造作业和成本流的关键凭证;7.单位成本是由期间内的部门成本除以期间内的产量计算所得

9、.b.成本流在产品-加工成囊 600在产品-采集 800在产品-加工成囊 400 3.借:在产品-装瓶 800材料 100 贷:在产品-加工成囊 800 工资 125 间接费用 175c.编制生产成本报告步骤:1.物流分析;2.约当产量的计算;3.单位成本的计算;4.存货的估价（转出产品和期末在产品）;5.成本核对.d.先进先出法（案例）图表5-6 埃斯特里拉公司混合部生产和成本数据:10月份产量:在产品,10月1日,完工程度70%* 10000完工并转出产品 60000在产品,10月31日,完工程度40%* 20000成本:在产品,10月1日:材料 1000加工成本 350在产品总额 135

10、0当期成本:材料 12600加工成本 3050当期成本总额 15650* 对加工成本来说,材料的完工程度为100%,因为材料是在生产之初投入的.步骤一: 物流分析图表5-7 物流表:混合部应入帐的产品数量:产品数量,期初在产品 1000010月份投入生产的产品数量 70000应入帐的产品总量 80000已入帐的产品数量:完工并转出的产品数量:本期投入生产并完工 50000期初在产品本期完工 10000 60000期末在产品数量（完工程度40%） 20000已入帐的产品总量 80000步骤二: 约当产量的计算图表5-8 约当产量: 先进先出法 材料 加工成本本期投入生产并完工的产量 50000

11、50000 期初在产品数量x完工百分比:10000x0% 材料 -10000x30% 加工成本 3000 期末在产品数量x完工百分比:20000x100% 材料 2000020000x40% 加工成本 - 8000约当产量 70000 61000步骤三: 单位成本的计算单位材料成本 = 12600 / 70000 = 0.18 美元单位加工成本 = 3050 / 61000 = 0.05 美元单位成本 = 单位材料成本 + 单位加工成本 = 0.18 + 0.05 = 0.23 （美元/盎司）步骤四: 存货的估价期末在产品成本: 本期投入生产并完工的产品（0.23x50000） 11500材料

12、（0.18x20000） 3600 本期完工的期初在产品:加工成本（0.05x8000） 400 上一期的成本 1350总计 4000. 本期发生的成本（0.05x3000） 150 1500 总计 13000步骤五: 成本核对制造成本核对如下（单位:美元）:应入帐的成本: 已入帐的成本:期初在产品 1350 转出产品:本期发生的: 本期完工的期初在产品 1500 材料 12600 本期投入生产并完工的产品 11500 加工成本 3050 15650 期末在产品 4000应入帐的成本总额 17000 已入帐的成本总额 17000 分录: 1.借:在产品-混合部 12600贷:在产品-混合部 3

13、050 3.借:在产品-制成药片部门 13000加工成本 3050 贷:在产品-混合部 13000图表5-9 埃斯特里拉公司混合部10月份的生产报告（先进先出法）产量信息应入帐的产品 已入帐的产品期初在产品 10000 完工产品 60000本期投入生产的产品 70000 期末在产品 20000应入帐的产品总量 80000 已入帐的产品总量 80000 约当产量 材料 加工成本本期投入生产并完工的产品 50000 50000期初在产品 - 3000期末在产品 20000 8000 成本信息 材料 加工成本 总计期初在产品的成本 1000 350 1350本期发生的成本 12600 3050 15

14、650应入帐的成本总额 13600 3400 17000每一约当单位的成本:当期成本 12600 3050除以约当产量 70000 61000每一约当单位的成本 0.18 0.05 0.23 已入帐的成本:转出产品:期初在产品:从上一期转入 1350本期发生（0.05x3000） 150本期投入生产并完工的产品（0.23x50000） 11500 13000期末在产品:材料（20000x0.18） 3600加工成本（8000x0.05） 400 4000已入帐的成本总额 17000e.加权平均法如果各期生产成本稳定,则无需将上一期的产出和成本与当期的产出和成本分开,将起初存货成本及相应的约当产

15、出当做是当期发生的,即使用加权平均法.步骤1.物流分析物流表-混合部（同先进先出法）步骤2.约当产量的计算图表5-11 约当产量:加权平均法完工产品数量 60000 60000期末在产品数量x完工百分比: 20000x100% 20000 20000x40% 8000约当产量 80000 68000 步骤3.单位成本计算单位材料成本 = （1000美元+12600美元） / 80000 = 0.17美元单位加工成本 = （350美元+3050美元） / 68000 = 0.05美元单位成本总额 = 0.17 + 0.05 = 0.22美元步骤4.存货的估价转出产品成本 = 0.22美元 x 6

16、0000 = 13200美元期末在产品成本如下:材料 0.17x20000 3400加工成本 0.05x8000 400成本总额 3800步骤5.成本核对全部制造成本的记录如下:（单位:期初在产品 1350本期发生的成本 15650应入帐的成本总额 17000转出产品 13200期末在产品 3800已入帐的成本总额 17000生产报告: 产量信息 约当产量完工产品 60000 60000约当产量总额 80000 68000除以约当产量 /80000 /68000每一约当单位的成本 0.17 0.05 0.22转出产品（60000x0.22美元） 13200材料（20000x0.17美元） 34

17、00加工成本（8000x0.05美元） 400 3800f.先进先出法与加权平均法比较01两个关键: （1）如何计算产出; （2）计算期间单位成本时用什么成本02在各期之间投入成本变化非常大的情况下用加权平均法会导致错误03本例材料成本0.17美元被低估0.01美元,使用这种单位成本信息.可能会产生错误的决策04加权平均法还会将当期的业绩和上一期的业绩合并05先进先出法理论上更具吸引力,但加权平均法优点是简单g.转入产品的处理01.这种材料成本等于前一部门计算的转出产品的成本02.若两部门产出指标是一对一的关系,则下一部门生产的产品同前一部门转出产品是相对应的03.若对产品的计量不同,那么转入

18、产品必须转换成第二个部门的产量计算方法计量h.经营成本法被用来归集每一批产品的生产成本.物流特征:成本流特征:五.辅助生产部门的成本分配1.步骤:A.将企业分为几个部门;B.将每一个部门确立为辅助部门或生产部门;C.将企业所有的间接费用追溯到一个辅助部门或一个生产部门;D.将辅助部门的成本分配到生产部门;E.计算生产部门的预定间接费用分配率;F.用预定间接费用分配率将间接费用分配到每一种产品上.2.分配目标:A.获得一致同意的价格;B.计算生产线的盈利性;C.预测计划和控制的经济效果;D.对存货估价;E.激励管理人员.3.指导方针:因果关系, 受益, 公平以及承受能力.4.费用率（单一费用率/

19、双重费用率）固定成本分配遵循三步程序:A.预算固定辅助服务成本的确定;B.分配比率的计算 分配率 = 生产部门能力 / 能力总额C.分配 分配额 = 分配比率 x 预算固定辅助服务成本变动分配率取决于随着作业动因变化而变化的成本.5.预算用量与实际用量应当分配预算辅助部门成本,理由有两个:A.计算产品的成本,期初计算,还没发生实际成本;B.用于业绩评价. 由于实际成本包含辅助部门有效率和无效率的部分,因此,生产部门不应受其效率水平的影响.*注意: 使用预算数据,单一分配率和双重分配率产生的分配是相同的.6.固定基础与变动基础A.使用正常能力或实际能力来分配固定辅助服务成本是采用固定基础;B.按

20、实际用量或预期实际用量的比例分配固定成本是变动基础,存在如下问题: 允许一个部门的行动影响分配到另外部门的成本金额.7.成本分配法:直接分配法 顺序分配法 交互分配法8.直接分配法示意图A.顺序分配法示意图B.交互分配法 辅助部门总成本 = 直接成本+分配成本 确定辅助部门总成本（联立方程组解） 将辅助部门总成本分配到生产部门交互分配法示意图P = 直接成本（動力） + 0.1MM = 直接成本（維修） + 0.2PC.三种方法的比较1.坚持成本-效益原则,必须权衡更准确的分配带来的效益和因采取理论上更准确的方法所增加的成本;2.必须考虑一个因素是技术的快速更新问题.9.部门间接费用分配率和产

21、品成本计算这个分配率用分配服务成本与直接追溯到该生产部门的间接费用之和除以某种作业指针计算得到.这样得到的产品成本准确程度如何? 很大程度取决于间接费用分配的准确程度. 因此间接费用分配到产品所用的驱动因素和辅助成本分配到生产部门所用的驱动因素之间的相关程度决定了准确程度有多高!六.联产品和副产品的成本计算1.联产品和副产品的区别仅取决于它们售价的相对重要性. 副产品是次要产品. 联产品是分离点之前同时生产出来的一种或更多种的产品.2.联产品成本计算A.受益法实物量分配法: 以实物指针为基础分配到产品. 缺点: 高等级产品的销售可能反映出高利润, 低等级产品的销售反映低利润或损失. 可能导致错

22、误的管理决策.忽略了并不是所有的成本都与实物单位直接相关这一事实.加权平均法: 利用权重因子确定加权数,再用实物量分配法分配.优点:能使会计人员更多的关注几种影响,导致更合理的分配危险是使用这些权重时,可能一开始就不合理,或随时间推移变得不合理.B.相对市价法分离点销售价值分配法: 基于分离点市场价值的权重因子概念上与实物量分配法下的权重因子相同.净实现价值法:若无分离点单个产品的市场价格,而需进一步加工,则通过从最终市场价减去所有可区分的加工成本,获得一种联产品的假设销售价值,再根据假设销售价值份额按比例分配联合成本.固定毛利率法: 净实现价值法假定进一步加工的成本没有利润,而固定毛利率法确

23、认分离点后发生的成本是为实现预期利润所发生的全部成本的一部分,从而修正了净实现价值法的缺陷.问题:1.成本与价值之间是否有”直接关系”? 2.这种关系对分离点前后联合生产的所有产品是否必须相同? 实践趋向于认为这种假设无效.相对销售生产比率法:一种承受能力法,销售最多的产品分得当期生产联合成本的份额更大. 产品 销量百分比 产量百分比 销量-产量比率 百分比 按销量/产量分配的成本（美元） A 10 10 1.0000 19.9338 199338 B 20 15 1.3333 26.5778 265778 C 15 25 0.6000 11.9603 119603 D 40 30 1.333

24、3 26.5778 265778 E 15 20 0.7500 14.9504 149504 100 100 5.0166 100.001 1000001 注意:所有的销售价格法都受到一个重要限制: 如果成本由价格确定, 价格就不能由成本确定.3.副产品成本计算A.不计副产品成本法i.当期副产品的净销售额列在利润表的”其它收入”或”杂项收入”部分适用如下企业: 副产品价值小或不确定;更详细的方法花费太高;由主要产品负担副产品的成本不会造成可觉察的影响. 错报资产负债表的存货价值;发生收入同成本不配比的现象;导致企业不用付出努力去控制副产品存货.ii.将副产品收入从主要产品成本中扣除法 倾向于低

25、估主要产品成本B.副产品核算的成本法重置成本法: 工厂内副产品成本用购买或重置所讨论产品的机会成本来估价;成本总额减副产品标准价格法;联合成本比例分配法.4.联合生产成本对成本控制和决策的影响产出决策: 取决于改变联合产出比例的管理能力; 进一步加工决策; 联产品的定价,盈利指标是边际贡献; 以进一步生产的成本为基础的定价.七.为计划和控制而编制预算1.全面预算（master budget）及其相互联系（图表8-1）2.全面预算可分为经营预算（operating budgets）和财务预算（financial budgets）图表8-2 全面预算的各个组成部分3.编制经营预算01.销售预算 销售预算 2001年12月31日 季度 （单位:千美元） 1 2 3 4 全年单位 2000 6000 6000 2000 16000单位价格 x0.70 x0.70 x0.80 x0.80 x0.75销售金额 1400 4200 4800 1600 12000生产预算:预计生产量 = 期末存货 + 销售量 期初存货销售量（表1） 预计期末存货 总计 期初存货 预计生产量