分步法在企业会计实务的应用研究Word格式.docx

1、 绪言 分步法是一种根据产品的品种及其所经过的生产步骤来作为成本计算对象来归集生产费用，计算各步骤半成品和最终的产成品成本的成本计算的方法。适合从事大量大批复杂生产，且管理上要求分步骤计算成本的企业，如纺织、机器制造、造纸等。本文第一部分介绍分步法的特点，使得企业对分布法有浅层次上的了解；第二部分详细介绍分步法的两种基本方法的不同，使得企业可以根据企业的产品生产类型、特点及成本管理的特定要求进行合理选择与应用，使分步法在企业会计实务中更好的为企业管理者提供更加全面的，正确的决策资料； 第三部分进行案例分析，通过案例使得分步法的计算过程显得通俗易懂，以便分步法可以在会计实务中得到更好地应用。1.

2、对分步法在会计实务中的应用的概述成本会计已经是现代企业生产和经营管理活动的核心内容之一。企业进行成本核算并及时将成本分析的信息反馈给企业管理层，可以让企业管理者在企业的各个经营阶段及时的了解生产经营的状况，而且能及时的调整相应的生产经营的策略，从而更合理的优化和分配生产资源。其中，分步法作为成本会计的方法之一，多适用于大量的大批的连续多步骤生产的企业，如冶金、纺织、化工、造纸、食品等企业；也适用于大量的大批装配式多步骤生产的企业，如制造机械类等企业。这些企业有一个共同的特点就是，企业的原材料从一开始投入，每经过一个加工或生产的步骤，都会产生相应的半成品的产成品，这些所谓的半成品的产成品，就是最

3、终的产成品的主要加工和生产对象，而分步法就是以每个加工或生产步骤中的半成品的产成品来归集和计算产品成本。分步法根据产品的种类和其所经过的生产加工的步骤作为成本计算对象来归集生产费用，计算各个步骤的半成品和最终的产成品成本。为了提高对每个生产步骤的成本管理的力度，分步法要求不仅需要按照产品的种类来计算产品成本，还必须按照产品的生产加工步骤来归集生产费用，计算各个步骤的产品成本，方便管理者对各个步骤的成本进行分析，也可进一步了解其成本计划的事实程度。因此分步法在会计实务中的应用显得越来越重要。 2. 对分步法的分析2.1 分步法具有的特点：（1）在分步法的运用下，成本计算的对象是各个加工步骤中的产

4、品的加工步骤，即半成品产成品的各个加工或生产的步骤，而不是各种各类的半成品产成品本身，分项式逐步结转要求按照每个加工步骤的各种或各类产品来设置各种成本明细账，比如原材料、直接人工、制造费用；综合式结转则需要结转上一步骤中的半成品产成品的全部成本以及本步骤的直接人工和制造费用。品种法则以产品品种作为成本计算对象，分批法以产品批别作为成本计算对象；（2）在分步法下，生产费用要在完工产品与在产品之间的分配，而其他的方法下，费用的分配是其相应的成本计算对象；（3）运用分步法的成本计算需要按月定期进行，所以成本计算的周期与会计周期一致，却与生产的周期不一致，需要采用适当的分配方法，将汇集在生产成本明细帐

5、中的生产费用，在完工产品和在产品之间进行分配。在实际工作中，造纸业、纺织业、冶金和制造机械等行业由于产品生产类型表现为大量大批（连续式或装配式）多步骤生产，如果这些企业在需要明确各个步骤的生产成本，以便于对产品成本进行细致划分从而更好地控制成本，此时我们就可以采用分步法来计算产品成本。另外，在这些行业中，由于一部分企业需要单独计算各个加工步骤所生产的半成品成本，我们可以采用逐步结转分步法来进行成本计算；而有的企业考虑到成本工作的繁琐，以至于需要简化成本计算工作的考虑，从而不计算每个步骤所生产的半成品成本，只计算每个加工步骤应计入完工产成品成本的“份额”，我们可以运用平行法来进行成本计算。于是产

6、品成本计算的分步法也就分为逐步结转分步法（包括分项式结转和综合式结转）和平行结转分步法两种。下面我们将介绍这两种方法的应用。2.2 逐步结转分步法逐步结转分步法又被称为计算半成品成本分步法或顺序结转分步法，简单来说这种方法就是将上一步骤中的半成品的产成品的成本计算出来，以此为对象，结转到下一步骤之中作为直接成本，再加上本步骤的各种成本，计算出本步骤的半成品产成品成本，从而继续结转下一步之中继续累积，直到最后生产完成；其中根据对结转成本要求的不同又可细分为分项式和综合式结转。其计算过程如下图所示：逐步结转分步法成本计算过程示意图其中包括分项式和综合式结转，具体计算过程将在下文例题中展示。2.3平

7、行结转分步法上文我们说到，企业为了简化成本的会计计算的工作，可以采用平行结转分步法，平行结转分步法也可以称不计算半成品成本法。这种分步法运用的是一种分配式的成本计算方法，将每个加工步骤中的成本运用约当产量法分配到完工产品和在产品上，最后只将由产成品承担的那一部分归集到产成品成本中，极大的简化了成本计算的过程。这种平行结转分步法适用于一些不对外销售半成品而且半成品种类繁多的企业。平行结转分步法成本计算过程示意图2.4 逐步结转与平行结转区别 分步法包括逐步结转分步法和平行结转分步法两种，所以是产品成本计算基本方法中最为复杂的一种方法。所以，为了更好地理解和掌握这两种方法，并且能更好的应用于实际工

8、作中，应在这两种方法学习的基础上进行比较和总结。2.4.1 两者成本计算的对象不同逐步结转分步法计算成本的对象是完工的产成品和其所有加工步骤的半成品产成品（不是在产品），即前面所有步骤的半成品中的全部的明细科目计算其成本，最后的加工步骤按照完工产成品利用的所有生产成本来计算总的产品成本。平行结转分步法的成本计算对象是完工的产成品，不计算半成品成本，只需要计算各步骤应计入完工产品成本的“份额”，即每一步骤都按完工产品所需的比例，来归集所有的明细科目。2.4.2 两者半成品成本结转方式不同逐步结转分步法因为其成本计算要求逐步结转半成品成本，直到最后步骤计算出完工产品成本，一步一步的来，所以其实物转

9、移，半成品的成本也要随之结转。而在平行结转分步法下，上一加工步骤所加工完成的半成品实物转入下一步骤进行加工，其半成品成本都不计算不进行结转，只计算最终归入产成品中的那一部分，这就是半成品实物转移而成本不结转。2.4.3 两者产成品成本计算方法不同在逐步结转分步法下，因为要求逐步计算并结转每个步骤半成品成本，直到最后的加工步骤计算出完工产品成本。所以，在进行成本计算时，需按完工产品及和所经过的加工步骤的半成品为成本计算对象来开设生产成本明细账，来归集每个加工步骤生产费用并且计算半成品和完工产品的成本。但是在平行结转分步法下，因为不要求计算半成品成本，只需计算各步骤应计入完工的产品成本中的“份额”

10、。所以，在进行成本计算时，只需按完工产品和其所经过的加工步骤作为成本计算的对象来开设生产成本明细账，从而来归集每个加工步骤的生产费用并且计算每个加工步骤应计入完工产品中成本的“份额”，最终把每个加工步骤应计入完工产品成本中的“份额”进行汇总，得出完工产品总成本。2.4.4 两者提供成本管理资料详略不同在逐步结转分步法下，因为半成品的成本随着半成品实物的转移结转至下一加工步骤，所以，从各个加工步骤的产品成本明细账中可以反映出各个加工步骤完工半产品所消耗的上一个加工步骤半成品费用和本步骤加工费用，从而有利于加强各个生产步骤的成本管理。但是在平行结转分步法下，因为不计算也不结转各个步骤的半成品成本，

11、只计算各个步骤应计入产成品成本中的“份额”。所以就不能提供各个步骤半成品成本的资料和各个加步骤所耗上一步骤的半成品成本的资料，不利于对各个步骤的成本管理的控制。2.4.5 两者成本计算工作繁简不同在逐步结转分步法下，由于要求逐步计算并结转各个加工步骤的半成品成本，直到最后步骤才能计算出完工产品成本。因此，采用逐步结转分步法时，成本计算工作繁重，而且下加工一步骤产品成本的计算需要上一加工步骤的半成品成本资料，这样就需要逐步等待，工作效率低。而在平行结转分步法下，由于不需要计算半成品成本，只需要计算各步骤应计入完工产品成本的“份额”。因此，采用平行结转分步法时，各步骤的计算工作可同时进行，这就大大

12、简化和加速了成本计算的工作。总之，逐步结转分步法与平行结转分步法各有利弊，在实际会计实务工作中，我们应该根据企业产品生产类型的特点以及成本管理的要求合理选择并加以应用。下面我们将通过案例来实际展现分步法在会计实务中的应用。3分步法在会计实务中的应用-以M公司为例对于不同企业的不同的管理要求，成本会计核算的方法也不尽相同，下面我们将对一个企业的生产数据，运用不同的方式进行计算分析。以便企业管理者可以选择更合适的方法进行企业会计管理。3.1 M公司情况介绍M公司有三个基本生产车间。第一个车间生产甲种半成品，第二车间将甲种半成品加工为乙种半成品，第三车间将乙种半成品加工为丙种产成品。原材料在生产开始

13、时一次投入，各车间的在产品完工率均为50%。该厂各车间4月份的有关产量和成本资料如下：1.产量记录本月有关产量记录表： 单位：件项目一车间二车间三车间月初在产品204030本月投产10090110本月完工120月末在产品2.成本资料月初在产品成本表：元直接材料直接人工制造费用合计200012001000420091952500150013195951380011813本期发生费用表：133604575414532602940656062203.2 逐步结转法分项结转法如果企业是大量大批连续式复杂生产，并且各加工步骤半成品可以作为商品单独出售的，在成本管理上需要各步骤提供半成品资料的企业，管理需

14、要将各个加工步骤所耗用的上一步骤完工的半成品成本按照各个的成本项目计入相应步骤产品明细账中对应的成本项目之中，以便可以更加直接的正确的从企业角度考核和分析产品成本，此时需采用逐步分步法中的分项式结转；利用分项式结转的计算过程如下：首先我们需要算出一车间成本计算其中约当产量的计算为：直接材料：90+30=120（件）直接人工及制造费用：90+3050%=105（件）成本合计计算：直接材料合计：月初在产成品成本+本期发生费用=2000+13360=15360（元）直接人工合计：月初在产成品成本+本期发生费用=12000+4575=5775（元）制造费用合计：月初在产成品成本+本期发生费用=1000

15、+4145=5145（元）甲种半成品产成品成本的计算为：原材料合计12090=1536090=11520（元）直接人工：直接人工合计10590=577590=4950（元）制造费用：制造费用合计90=514590=4410（元）一车间成本可计算如下图所示 一车间基本生产成本明细账单位：元 完工：90件月初在产品成本本月发生费用22080153605775514526280完工甲种半成品成本115204950441020880月末在产品成本38408257355400结转计算二车间成本计算其中约当产量的计算为：110+20=130（件）110+2050%=120（件）月初在产成品成本+上步骤转入

16、甲种半成品直接材料=9195+11520=20715（元）月初在产成品成本+上步骤转入甲种半成品直接人工+本期发生费用=2500+4950+3260=10710（元）月初在产成品成本+上步骤转入甲种半成品制造费用+本期发生费用=1500+4410+2940=8850（元）乙种半成品产成品成本的计算为：130110=20715110=17528.08（元）110=10710110=9062.31（元）110=8850110=7488.46（元）二车间成本可计算如下图所示二车间基本生产成本明细账110件上步骤转入甲种半成品成本6200完工乙种半成品成本17528.08 9062.31 7488.4

17、6 34078.85 3186.92 1647.69 1361.54 6196.15 最后计算三车间成本计算其中约当产量的计算为：120+20=140（件）120+2050%=130（件）月初在产成品成本+上步骤转入乙种半成品直接材料=9513+17528.08=27041.08（元）月初在产成品成本+上步骤转入乙种半成品直接人工+本期发生费用=1500+9062.31+6560=17122.31（元）月初在产成品成本+上步骤转入乙种半成品制造费用+本期发生费用=800+7488.46+6220=14508.46（元）丙种产成品成本的计算为：140120=27041.08120=23178.0

18、7（元）120=17122.31120=15805.21（元）120=14508.46120=13392.42（元）丙种产成品单位成本的计算为：（直接材料+直接人工+制造费用）120=52375.70120=436.46（元/件）三车间成本可计算如下图所示三车间基本生产成本明细账120件上步骤转入乙种半成品成本27041.08 17122.31 14508.46 58671.85 完工丙产品成本23178.07 15805.21 13392.42 52375.70 单位成本193.15 131.71 111.60 436.46 3863.01 1317.10 1116.04 6296.15 分

19、项结转法虽然便于企业管理者更加直接的正确的从企业角度考核和分析产品成本，而且不必进行成本还原，但是其成本结转的工作较为复杂，而且无法直观的使企业管理者看出各加工步骤中所消耗的上一步骤加工的半成品的费用和本步骤的加工费用，不便于对各个步骤的完工产品进行财务分析。当企业需要对各个加工步骤的成本进行管理，且需要简化和加速半成品收发的凭证计价和记账工作时，可以采用综合结转分步法。3.3 逐步结转法综合结转分步综合结转分步法和分项结转分步法的不同之处在于：在综合结转分步法中，上一步骤转入的半成品的总成本将作为本步骤“半成品”或“原材料”项日综合反映，不再进行分项式的列入各个成本类的明细账；可以在各个加工

20、步骤的产品明细账中反应本加工步骤完工产品所耗用的半成品费用的水平和本加工步骤发生加工费用的水平。但是这样计算出来的产成品成本无法提供按原始成本项目反映的成本资料， 因此在企业如果管理上要求提供产品原始成本构成资料，就需要对产成品成本项日中的“半成品”项目进行成本还原。综合结转分步法的解题过程与分项式结转的过程大致相同，不同的地方在于下一步骤中的半成品是按照上一步骤的半成品的完工产品的总成本计入，不再按照上一步骤的完工半成品的各个明细的成本科目记账。因此，综合结转分步法的第一步和分项式结转分步法的第一步的成本计算是一样的。一车间基本生产成本明细账综合式结转第一步骤的成本核算与分项式的第一步骤的成本核算相同，第二步骤开始不同在接下来的步骤中二车间成本计算其中约当产量的计算为：半成品成本合计：月初在产品成本+上步骤转入甲种半成品成本=9195+20880=30075（元）月初在产品直接人工成本+本月发生直接人工费用=2500+3260=5760（元）月初在产品制造费用成本+本月发生制造费用=1500+2940=4440（元）110=30075110=25448.08（元）110=5760110=5280