浅谈会计师事务所IPO审计诚信文档格式.docx

1、其在2012年2月1日进行招股书预披露，但是在2月3日即受到媒体质疑，公司在4月份便撤回IPO申请，随之，天能科技一案被移交至证监会稽查部门，2012年9月21日正式立案。直至2013年5月31号证监会对其进行了处罚；万福生科（湖南）农业开发股份有限公司主要经营稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售。其于2011年9月27日挂牌上市，2013年3月1日就重大事项披露及股票复牌进行公告，承认2008年至2011年财务数据存在虚假记载。在经过证监会调查之后于2013年5月24日对其进行了处罚；云南绿大地生物科技股份有限公司2007年12月21日公开发行股票并在深交易所的中小板挂牌上市，成为A股惟一

2、一个园林行业的上市公司，主营业务为绿化工程设计及其施工、绿化苗木种植以及销售。证监会在2010年3月因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，并于2013年2月27日对其进行了处罚。二、被审计单位造假手段以及注册会计师的过失这三起案例无疑暴露了企业为了上市进行财务粉饰造假的丑恶面目，而涉嫌IPO项目业绩调控的审计机构：大信会计师事务所、中磊会计师事务所、深圳鹏城会计师事务所也因为自身失误、未勤勉尽职而遭受重罚。在上市的利益链条中，作为保荐机构的审计机构收取不菲的中介费，是受益者，也肩负着保证发行人所披露信息真实、准确、充分的重任。然而，这些有着专业能力、又与企业零距离的中介机构往往对企业的的造假行为睁

3、只眼闭只眼，甚至为其出谋划策，“贡献”造假智慧。在万福生科事件中，中磊会计师事务所被撤销证券从业许可，意味着不能继续为上市公司提供审计服务；签字会计师受到终身证券市场禁入的处罚，这在历史上已经是最严厉的处罚。而这，其实只是冰山一角，对于那些正奋斗在IPO路上的企业和会计师事务所，他们的诚信又有谁来保证呢？表1对三起事件中会计师事务所被处罚原因以及被审计单位舞弊情况及其手段进行了分析总结：表1被处罚公司及其审计事务所 会计师事务所被处罚原因 被审计单位舞弊情况及其手段山西天能科技股份有限公司（国内首家因财务造假，在IPO申报阶段撤回材料仍被处罚的未上市公司）大信会计师事务所1在天能科技IPO审计

4、过程中取得的部分审计证据相互矛盾，未对所发出的询证函汇总并进行有效控制。2在三个工程项目的财务审计中，相关资金流转异常，以及政府招投标程序缺失等情况，大信所未予关注并追加必要的审计程序。3为天能科技出具无保留意见的审计报告，发表了不恰当的审计意见1提前确认收入：三个重点项目（应县道路亮化工程项目、金沙植物园太阳能照明工程项目、和谐小区太阳能照明工程项目）未完工或未招标的情况下提前确认收入；2虚增收入数千万：虚造空壳公司，与关联公司（主要供应商是政府部门）交易；3虚增资产：原材料的购进并没有与工程进度相匹配；4 频繁更换事务所万福生科（湖南）农业开发股份有限公司（创业板财务造假的第一家股票上市公

5、司）中磊会计师事务所1在万福生科发行上市审计和2011年年度报告的审计中，未勤勉尽责，审计程序缺失。2在审计证据的获取以及审计意见的形成方面存在不当行为3所出具的审计报告存在虚假记载。1虚增收入：虚增五大客户（东莞市常平湘盈粮油、湖南祁东佳美食品、湖南省傻牛食品、怀化小丫丫食品、津市市中意糖果）；虚构销售合同；2虚构资产：选择了将虚拟资产装入“预付账款”，以及非流动资产中的“在建工程”云南绿大地生物科技股份有限公司（中小板第一家欺诈发行股票的公司）深圳鹏城会计师事务所1未勤勉尽责，未对部分银行账户进行函证、未真实完整编制工作底稿，。2其未发现绿大地在为发行上市所编制的财务报表中编造虚假资产、虚

6、假业务收入，从而为出具无保留意见的审计报告，发表了不恰当的审计意见虚构客户，虚构合同（假公章、阴阳合同）；2虚增资产：地价谎报，存货单价与市场价不一致；3 虚增利润，未对销售退回进行处理。4操控现金流：虚列现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”的“取得借款收到的现金”、“偿还债务支付的现金”其实对于这三起案例的会计师事务所来说，在IPO审计过程中只要稍微用心定能发现企业明目张胆的造假行为。比如天能科技的销售收入绝大部分来自于政府采购，并且过分依赖于大客户按照行业和市场规律，市政工程的回款一般是比较慢的，但是天能科技的很多项目回款速度却异于同行。从2008年开始到2011年第三季度，利润总额分别

7、为万元、万元、万元、万元，净利润分别为万元、万元、万元、万元，总计万元。与此相对应的经营活动现金流，分别为万元、-万元、万元、-万元，总计万元。在净利大幅增长的过程中，经营活动现金流无法与之匹配。注册会计师应当对采购风险有所警觉，并且应该很轻易的发现2011年（IPO的前一年）的前三季度的净利润万已经是2011年净利润的翻番，而在同期，同行业纷纷亏损。再比如根据万福生科2012年中期财务更正公告，截至2012年6月底，在建工程虚增8036万，预付款项虚增4469万。仅仅2012年上半年，万福生科在建工程项目账面余额从8675万增至亿，增加了9323万。而万福生科大量的预付款项，是支付给个人的，

8、交易原因为“预付工程设备款”。而这些个人都是虚拟的，方便把钱流出去。2012年上半年，尽管万福生科在建工程增加了9323万，但现金流量表中，公司构建固定资产、无形资产、和其他资产支付的现金只有5883万。按理说，这中间3444万的差额，会造成预付款的减少，但预付款不减反增。而对于绿大地来说，造假行为更是一目了然，一家名为生态技术的公司，在与绿大地销售合同中使用的公章与其年检资料中的公章不一致。生态技术公司负责人称，该公司不认识销售合同中的绿大地公司代表，也没有使用过合同中的公章。2004年，绿大地与五家供应商进行了数千万元的采购和支付交易。但在其提供的会计凭证中，通过支票付款的只附有支票存根，

9、无银行转账回单，且其中有一半的支票存根上填写的收款方与银行实际资金去向并不一致。2009年，绿大地与数十家供应商发生过上亿元的采购业务，但其中数千万元资金的去向与支票收款方不一致，一部分资金流向绿大地账外银行账户。在上述三起事件中，会计师事务所在接手IPO项目时，仅仅做了一些数字的审核和平衡工作，并没有做做逻辑的推理和判断、风控边界的掌握和监测和风险因素的追根溯源调查，由此引发了IPO重灾的一年。此次证监会的严惩既冲击了牵涉其中的会计师事务所，也波及了该机构签字人“染指”的其他在审IPO项目。对会计师事务所的声誉极其社会公信力造成了恶劣的影响。如何形成有效的诚信组织运作模式，如何加强对于会计师

10、事务所诚信素质的提升，充分发挥其诚信运用空间，使其正确履行诚信职责变得尤为重要。三、对会计师事务所IPO审计诚信的建设的一些建议注册会计师行业是市场经济运行的制度安排，诚信是该行业的基石，是安身立命之本。近些年来，一面是股市的低迷不振，另一面却是企业争抢着排队上市。不可否认，IPO审计业务在会计师事务所总业务量中所占的比重越来越大，而它给事务所带来的前所未有的风险也深深触动了“诚信”这一敏感神经。表2从宏观角度列示了2006年至2012年IPO审核通过情况年份 审核 通过 否决 撤回 名义通过率 实际通过率2006 111 62 11 38 % %2007 177 117 38 22 % %2

11、008 153 86 20 37 % %2009 261 169 28 64 % %2010 452 343 62 47 % %2011 420 264 72 84 % %2012 292 176 37 79 % %表2从上表可以看出，最近三年IPO审核日趋严格，对会计师事务所在IPO中担任的角色也越来越重视。从宏观角度来说，会计师事务所应该重视其文化建设、建立职业道德合伙人机制、建立健全会计师事务所的审计质量控制系统以及建立健全风险控制系统。其中最重要的一点就是要提高注册会计师专业水平，敦促注册会计师谨慎职业。会计师事务所应定时给员工进行专业技能培训和考评，必要时可以采取末位淘汰制度同时，还

12、应健全会计从业人员的自律机制、加强会计职业道德的宣传教育，给员工灌输遵守职业道德的重要性，提高其道德水平。其次提高注册会计师风险意识，会计师事务所在承接上市公司审计业务时，应加强风险防范意识，注意审计程序到位，要充分考虑企业经营风险所带来的审计风险。具体来看,应该从宏观角度考察下面几方面的财务信息：1、公司最近三年内财务文件是否存在虚假陈述：如果申报企业有虚假陈述和记载被发现，三年之后才能重新申报IPO申请。在实际操作中，存在利润操纵问题的申报企业比例要远大于存在虚假陈述的企业，许多企业就是因为操纵利润而被否。2、有限责任公司按账面净资产折股整体变更为股份有限公司的情形：按照规定，采用整体变更

13、方式改制的企业业绩可以连续计算。但是如果出现调账行为，比如在改制时将企业资产重新评估入账，或以此变更注册资本，将不能连续计算业绩。3、财务独立性的要求：申报企业必须具备独立的财务核算体系、独立做出财务决策、具有规范的财务会计制度和对公司、子公司的财务管理制度，不得与控股股东、实际控制人以及控制的其他企业公用银行账户。4、注册资本足额缴纳的问题：是否存在出资不实甚至是虚假出资的情形。5、申报企业须依法纳税，近三年内不存在严重的偷税或被税务部门严重处罚，且不存在严重依赖税收优惠的现象，发行后企业的税种。税率应该合法合规。如果申报企业所得税曾经出现因核算错误、漏缴少缴的行为，允许通过补缴等方式予以解

14、决。但是如果有虚假增值税发票的问题，则构成实质性的障碍。6、股利分配问题：利润分配方案申报时尚未实施完毕的，或者在审核期间提出向老古董进行利润分配的，发行人必须实施完现金分配方案后方可提交发审会审核；利润分配方案中包含股票鼓励或者转增股本的，必须追加利润分配方案实施完毕后的最近一期审计。7、关于轻资产公司的无形资产占比问题，但该问题不构成发行障碍。对于公司生产经营确实需要的无形资产比例高的问题，这不是发行障碍；但和公司主页无关的无形资产，以及仅仅用来拼凑注册资本且对企业无用的无形资产比例过高，则构成发行障碍。8、关注申报企业在资产评估的过程中是否遵守了国有资产评估管理办法以及资产评估准则；是否

15、履行了立项。评估、确认程序；选用的评估方法是否恰当、谨慎；报告期内是否存在没有资格的评估机构评估问题，尤其是收购资产；是否存在评估增值幅度较大的资产项目等。9、关注申报企业的内部控制制度是否符合“三性”，即能够合理保证公司财务报告的可靠性、生产经营的合法性、营运的效率性与效果性，具体要观察注册会计师的内部控制审核意见，比如要关注审计报告以及内部控制审核报告意见类型是否为标准无保留意见，带有强调事项的无保留意见则一般不被认可。10、关于验资问题：谨慎对待验资问题，申报企业不能有任何抽逃出资的情形。11、申报企业须具有持续盈利能力，不得存在一下情形：最近一年的营业收入或净利润对关联方或者有重大不确

16、定型的客户存在重大依赖；最近一年的净利润主要来自合并报表范围以外的投资收益。在审核过程中，发审部门会关注申报企业最近一年的新增客户和新增项目导致的利润增长，并判断这种增长是否具备可持续性。12、关于盈利预测：主要关注稳健性，是否和利润表项目一致，是否有不合理的假设。此外，盈利预测需提示风险。企业IPO 上市大体历经五个阶段：改制设立阶段、辅导验收阶段、上市申报文件制作阶段、受理核准阶段、发行上市阶段。在每个阶段，注册会计师都需要保持职业谨慎和独立性，应加强相关法律法规的学习，熟知自己在业中应承担的法律责任，加强风险意识，意识决定行动，只有拥有风险意识的人，才一会在审计时有如履薄冰的感觉，才会认真对待审计证据，谨慎判断审计证据的充分性、适当性、可靠性，在被审计单位存在重大错报风险的情况下，通过降低检查风险进而降低审计风险。表3从微观角度列示了各年IPO被否原因表3被否原因 2010 2011 2012 合计持续盈利能力（盈利