1、一、案例介绍 1(一)案例背景 1(二)审计项目风险控制对策 11、初步业务活动阶段 12、审计计划阶段 13、审计实施阶段 34、审计完成阶段 3二、审计风险的控制对策 4(一)由客观因素造成的风险控制 41、完善相关的法律法规 42、建立公司“审计委员会” 43、制定相关准则 4(二)由主观因素造成的风险控制 51、转变审计人员的思想观念 52、提高审计人员的业务水平 53、规范审计人员的职业道德 5参考文献 6我于去年应聘于吉林金石会计师事务所,现任审计员。随着我国经济体制改革的进一步深入和企业制度的进一步建立,审计变得越来越重要。然而审计本身就是一种很复杂的业务并且其中面临的风险也逐渐
2、增多。本文通过我在审计工作中遇到的一个案例,谈一下审计工作中的风险控制。一、案例介绍(一)案例背景我会计师事务所自2009年开始接受某化工集团公司委托,成为某化工集团公司2009年度财务决算的主审所,对某化工集团公司进行年度财务报表审计。双方就此事项已经签订审计业务约定书。中瑞岳华会计师事务所派遣具备专业胜任能任的审计人员从2009年12月1日到2010年4月20日对某化工集团公司进行审计,出具审计报告。(二)审计项目风险控制对策1、初步业务活动阶段(1)了解客户基本情况某化工集团公司是经国务院批准,在原化工部直属企业重组基础上新设的国有大型企业,于2004年5月9日正式挂牌运营,隶属国务院国
3、资委管理。公司注册资本人民币889,749.70万元;某化工集团根据国家授权进行投资、控股、管理、经营。目前业务范围覆盖化工新材料及特种化学品、石油加工及化工原料、农用化学品、氯碱化工、橡胶及橡塑机械、科研开发及设计六大板块,已形成集科研开发、工程设计、生产经营、内外贸易为一体的比较完整的化工产业格局,是国内综合实力位居前列的化工企业集团。(2)客户接受和保持程序本项目属于会计师事务所的新业务,审计项目组在执业客户接受和保持程序后,决定接受客户委托,并与客户签订审计业务约定书。2、审计计划阶段(1)总体审计策略采用风险导向审计技术,通过了解被审计单位及其环境,分析可能对会计报表产生重大错报的影
4、响;通过对被审计单位的业务流程和控制程序实施风险评估程序,评估企业经营风险;依据风险评估结果,对重点领域、重要事项和风险点实施充分适当的审计程序。另外,无论在风险评估程序中评估的重大错报风险结果如何,都将针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。会计报表审计主要采用业务循环审计的方法。审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。根据被审计单位的实际情况,对2009年度会计报表审计采用预审与年度决算日后审计相结合的方法。根据财政部合并会计报表编制的文件规定,采用分级合并的办法逐级编制某化工集团及其所属子公司2009年度合并会计报表。各被审计单位及相应的审计
5、项目组应当按照投资管理级次向上一级公司及审计项目组报送本级公司的单户和合并审计报告等资料。(2)识别的行业特殊风险及其应对措施化工产品普遍都存在时效性,在有效期内产品的性能是稳定的,过期后产品失效变质,失去使用价值。此外,仓库的容量是有限的,企业在生产过程中基本是以销定产,库存量是有限的。应对程序如下:检查存货的库存明细帐,了解是否存在长期未出库的化工产品;对存货进行盘点(监盘)时,对产品的有效期进行重点关注,可通过询问、观察等方法检查其是否有效;检查存货跌价准备计提依据,是否充足。化工产品从原料的投入到产出成品,中间过程都在密闭的装置中生产,如果没有重大异常情况,相应的在产品成本不应该有重大
6、差异。了解产品的生产工艺流程,产品的主要原料投料产出比;检查主要原材料成本的变化情况;检查产品相关的生产业务数据记录;检查产品成本计算单,期末成本结转方法是否合理,与上年的在产品进行对比。化工企业生产装置的技术指标决定了该企业产品的种类、产量及质量,化工企业每套生产装置生产的产品种类和产量是一定的,此外,化工产品的原料投入产出比有经验数据,可以参考各项原料耗用量,从而确定成本合理性。了解企业的产品种类和产能,本期实际产能,变化的原因;检查原材料的采购情况及本期实际使用情况;将产成品的单耗与历史数据或经验数据进行对比分析。化工企业基本属于高污染行业,国家对环境治理的要求越来越严,对于治污不达标的
7、企业,面临整改甚至关停的风险,对企业持续经营有重大影响。化工企业现新建项目经环评合格后才能动工,并要求配套环保设备(废水、汽等处理设备),但是以前生产设备的配套环保设备不能满足日益严格的要求,由于环保设备属于辅助设备,增加企业开支,部分企业甚至会停机。了解国家环保法律法规对企业的影响,特别是新颁布的环保法规;询问管理层,对环保的重视程度,了解企业的环保管理制度,企业环保措施;观察环保设备的运行状况,检查每年的环保支出。(3)风险评估程序针对整个集团审计项目,本案例主要分析集团某一子公司的销售收入审计。从审计的角度看,对销售和收款的确认既影响利润表中的主营业务收入和期间费用,也会影响资产负债表中
8、的流动资产(如货币资金、应收账款等)及流动负债(如预收账款、应交税费等)。目前我国许多公司利润虚报问题非常严重,尤其是中央企业子公司管理层经常会迫于集团公司业绩考核的压力,在企业经营利润上大做文章。本案例将研究销售业务中可能出现的主要会计舞弊形式、审核方法及审计调整:通过了解销售与收款业务的内部控制进行风险评估,销售与收款的内部控制测试程序;销售业务实质性程序等审计所形成的主要审计工作底稿。3、审计实施阶段(1)分析性复核项目组在风险评估阶段对企业两年的财务报表及重要财务比率进行了分析性复核,通过复合财务数据得出结论:企业2009年净利润扭亏为盈且增幅巨大,主营业务收入及毛利率变动也很大,而资
9、产负债表的一些项目的财务比率却没有多大的变化,项目组怀疑收入确认方面存在虚增的风险,在实质性程序中药重点检查收入的确定。财务费用增幅巨大,是因为2009年新增了大量借款导致,可以认可。(2)细节测试通过对项目组编制2009年产品销售分析表及2009年主营业务月度毛利率分析表进行审计,乙醇汽油和93#组分油占了全年14种产品销售收入的36%,可以说是最主要的产品。从表5-5可以看出企业从下半年开始销售收入大幅增加,9月份达到最高水平,相比其他各月高出很多,主营业务成本也在大幅增加,而毛利率却呈下降趋势。(3)截止性测试审计项目组抽查企业2009年最后10天及2010年1月前10天的发货单各5张,
10、以发货单为起点追查销售发票记录及账簿记录,确定主营业务收入是否记录到了正确的会计期间。对销售实施截止性测试,主要目的是确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。本例中,被审计单位就将2010年的发货的收入计入到2009年确认收入,属于收入的虚增行为,虚增审计年度收入60万元,应做出审计调整。4、审计完成阶段在审计项目临近结束时,审计项目组对调整后的财务报表进行总体复核,确认是否与之前对客户的了解一致。总体复核阶段执行的分析性程序主要是解释财务报表自上个会计期间以来发生的重大变化,以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致,与注册会计师取得的审计证据一致。
11、并在此基础上再次评估重大错报风险。审计完成阶段还进行了最终分析性复核)(2)项目质量控制复核审计完成阶段,我会计师事务根据自己的项目质量控制复核对该审计项目的审计工作进行了项目质量控制复核。二、审计风险的控制对策(一)由客观因素造成的风险控制1、完善相关的法律法规我国07年颁布实施了新的审计准则,与国际相接轨。新准则对注册会计师的执业起到了全面的指导作用,但对风险控制的指导上却略显不足。所以我国应该加强对审计风险的立法意识,明确被审计单位和审计人员责任、规范工作制度。(1)要加快审计法律体系的健全和完善,努力改善和优化审计环境,使审计法律更权威、更完备,使审计执法依据更科学、更有效,使审计工作
12、更规范、更具体,能够有法可依,有法必依,执法必严,违法必究。(2)要明确被审计单位和审计人员的责任。首先被审计单位应保证出具真实、合法、完整的会计资料,确实的保证会计报表能充分披露正确信息;然后就是注册会计师应按独立审计准则的要求进行审计,出具真实合法审计报告。被审计单位与注册会计师事务所双方都应签定审计业务约定书,做出书面承诺来明确双方各自责任,这样才能从法律角度避免审计中带来不必要的风险。(3)对于相关法律之间的矛盾,立法机构应及时进行修订相关法律的相关条款,或颁布相关司法解释,来明确注册会计师执业有关案件的法律依据,使各相关的法律协调一致不再矛盾,尤其是要修订与完善相关民事赔偿制度,用以
13、加大法律的威慑力,从心理上遏止注册会计师事务所和注册会计师对违法造假活动的进行,从而减少审计失败的发生。2、建立公司“审计委员会”我国的注册会计师是受经营者委托、对公司的财务进行审计,可是正是这个经营者又常常是注册会计师的监督者,既不能太直接也不能太保守这就使得注册会计师十分的尴尬,使得所有者和经营者之间出现了信息不对称,也就很难保证其应处于公平公正的状态,很难保证其会持有应坚持的独立性原则,从而增加了审计风险。为了能够降低由于信息不对称带来的注册会计师审计风险,应该完善公司的治理结构,换一个真正对审计信息需要的人来选聘注册会计师,而非经营者。只有这样注册会计师才有机会真正的保持独立,对注册会
14、计师来说保持独立性的损失也在很大的程度上减少了。只有这样,注册会计师才可以真正的不必顾忌被解聘的危险,在保持审计独立性的情况下,发表最真实的言论。3、制定相关准则AICPA在制定准则时表面的原因是不断出现的违规事件,内在的动力实则是不断变化的需求。1996年12月美国审计总署(GAO)建议SEC修改独立性公告(ISB)。新的 ISB 将允许会计师事务所从事咨询等非审计性业务,但是审计质量不应予以妥协,并且审计人员的工作应继续满足公众的要求。可以这样认为,人们希望新的 ISB 能够在会计师事务所面临新的业务领域的挑战,受到新的复杂业务、职业关系困扰之时提供一种恰当的解决方法。因此,我国有权制定相
15、关准则的机构为了更好地约束及保护注册会计师,更好地引导注册会计师,也有必要制定更为完善的准则。(二)由主观因素造成的风险控制1、转变审计人员的思想观念强化风险意识,要求审计人员必须转变思想观念,要充分认识到审计风险。审计风险损失及其管理与控制不仅是理论研究的对象,也是关系到审计自身生存发展的大问题。这种思想观念的转变,既是审计人员自身的任务,同时,也有赖于社会审计工作外部环境的影响与督促。2、提高审计人员的业务水平审计人员业务水平的高低直接关系到审计风险及风险损失发生的可能性的大小,同时,也反映着审计人员风险意识的强弱。因此,强化审计人员的风险意识,降低审计风险,必须从提高审计人员的业务水平入
16、手,提高审计人员业务水平的途径除了需要审计人员加强自我学习与磨炼外,重要的一点就是强化整个社会的审计人员的职业培训教育。审计人员的职业培训应能够使审计人员的知识不断更新,在执行业务时能够关注新问题,实现业务的规范化操作,职业培训教育应体现在“三化”上,即制度化、多样化、规范化。3、规范审计人员的职业道德审计风险在一定程度上是由职业道德水平低造成的。职业道德水平低就可能使审计人员不关注审计工作质量,造成审计工作质量降低,这无疑增大了审计风险及审计风险损失发生的可能性。职业道德低的问题在我国当前表现得尤为严重,也困扰着我国审计的发展。一旦社会公众认识到审计的重要性,则如不规范审计人员的职业道德,有
17、可能使审计服务得不到客户的信任,从而失去客户,丧失为公众提供有效服务的能力。所以,规范审计人员的职业道德就显得尤为重要。中国注册会计师协会制定试行了中国注册会计师职业道德守则,但落实执行及监管工作做得并不尽人意,在相当范围和程度上存在“有法不依,执法不严,违法不究和究而不力”的现象。本文通过我在审计日常工作遇到的问题和现象,提出了对这些问题和现象的审计和控制办法。在审计工作中运用了这些方法,确实起到了一定的作用,得到了领导的认可,取得了一定的成绩。今后,我必须掌握足够的会计知识,积累丰富的审计经验,在业务实践中不断学习,多加探索,细心体会,逐步掌握。根据社会的形式与时俱进,把审计工作做到最好。
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