所得税会计案例分析Word格式.docx

1、税法规定，公允价值计量模式下，投资性房 地产不提折旧，其计税基础的确定比照固定资产 计税基础的确定。固定资产计税基础=2 500-2500x（1-4%4-20x4=2 020 （万元）,固定资产账面 价值3 000万元，应纳税暂时性差异980万元： 原投资性房地产账面价值2 800万元，计税基础 2 020万元，应纳税暂时性差异780万元。公允 价值计量模式下的投资性房地产转换为自用房 地产，新增应纳税暂时性差异200万元，对应新 增递延所得税负债50万元，会计处理为：所得税费用500 000【200x25% =50】 贷：递延所得税负债500 000（2）自用房地产转换为投资性房地产一一 公

2、允价值计量模式if【例3 20x9年6月10日，乙企业将自用 办公楼用于出租，该办公楼原价8 000万元，已 提折旧3 000万元，公允价值4 500万元，乙企 业采用公允价值计量模式。假定前期会计折旧与 税法规定的折旧一致，所得税税率为25%,无 其他纳税调整事项。投资性房地产成本45 000 000累计折旧30 000 000公允价值变动损益5 000 000 （损失计 入短期损益）固定资产80 000 000l由于转换日投资性房地产公允价值即账面 价值4 500万元，计税基础为5 000万元，两者 差额形成可抵扣暂时性差异，对应形成递延所得 税资产。递延所得税资产1250 000【500

3、x25% = 125】所得税费用1 250 000投资性房地产成本41 000 000 累计折旧20 000 000 贷：固定资产60 000 000资本公积其他资本公积1 000 000 （收益计入资本公积）i由于转换日投资性房地产公允价值与原固 定资产账面价值之间的差额计入资本公积，转换 后的投资性房地产账面价值为4 100万元，计税 基础为4 000万元（6000-2000）,由此产生应纳 税暂时性差异100万元，对应形成递延所得税负 债。If资本公积250 000【100x25% =25】递延所得税负债250 000（3）投资性房地产的后续计量问题一一公 允价值计量模式投资性房地产公允

4、价值波动产生的收益或 损失应计入当期损益。【例5】承【例4】，20x9年12月31日，该办公楼公允价值为5 000万元。投资性房地产公允价值变动9 000公允价值变动损益9 000 000投资性房地产账面价值变为5 000万元，计税基础=4 000-2 X 25=3950 （万元）（上例账面 价值为4 100万元，计税基础4 000万元）。新增应纳税暂时性差异950万元（1050100），新增递延所得税负债237.5万元，余额 262.5万元。所得税费用2 375 000 【950x25% =237.5递延所得税负债2 375 000（4）投资性房地产的处置问题一一公允价值计量模式【例6】承【

5、例5】,2010年3月1日，上 述办公楼出售，售价5 500万元。1.转销递延所得税负债递延所得税负债2 625 000 （250 000+2 375 000）资本公积250 000所得税费用2 375 0002.确定处置收入银行存款55 000 000其他业务收入55 000 0003.结转处置成本其他业务成本50 000 000投资性房地产成本41 000 0009 000 0004.将转换日计入资本公积的利得转入当期 损益资本公积1000 000其他业务收入1000 000需要说明的是：投资性房地产后续计量由成 本计量模式转为公允价值计量模式，应作为会计 政策变更进行追溯调整，同时应考虑

6、所得税影 响。自用房地产转换为投资性房地产，且转为公 允价值计量模式，转换日的公允价值大于账面价 值，差额计入资本公积，由此造成投资性房地产 账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差 异对应形成的递延所得税负债应冲减资本公积。权益法下的长期股权投资权益法下长期股权投资账面价值与计税基 础不同产生了可抵扣暂时性差异，该差异在投资 出售或处置时可以转回。在长期持有的情况下， 在差异产生的当期，不确认一项递延所得税资 产。1、投资方拟长期持有长期股权投资时，不确认递延所得税负债。税法，居民企业直接投资于其他居民企业取 得的投资收益免税（税法第26条），在持 续持有的情况下，该部分差额对未来期间不会产

7、 生计税影响。2、投资方拟近期对外出售长期股权投资时, 应在暂时性差异产生的当期确认相关的递延所 得税负债。【例1】2008年1月，甲公司持有乙公司 30%的股权，初始投资成本为10 00万元，因能 够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用 权益法核算。2008年末，乙公司实现净利润6 00万元，甲公司企业所得税税率为25%。1.情形一：2008年末，当甲公司拟长期持 有投资时，会计处理：长期股权投资损益调整1800 000 贷：投资收益1 800 000符合免税条件，不会产生计税影响2.情形二：2008年末，当甲公司拟近期出 售投资时，会计处理：借:长期股权投资损益调整1 800 000

8、贷：投资收益1800 000长期股权投资账面价值=11 800 000元长期股权投资计税基础=10 000 000元所得税费用 450 000 （1800 000x25%） 贷：递延所得税负债450 000【例2】甲公司2008年1月1日购入乙 公司股票25万股，每股面值5元，共支付价 款125万元，取得乙公司30%的股权，并计划 长期持有。2008年乙公司获净利200万元， 2009年5月1日宣告按每股面值5 %发放 2008年度现金股利。2009年乙公司亏损100 万元。甲公司2008、2009年度利润总额均为 100万元。2010年初，甲公司转让持有乙公司 的全部股权，取得转让价款155

9、万元。甲、乙 公司所得税税率均为25%。1分析：企业会计准则规定，2008年末应确 认的长期股权投资收益为200x30%=60（万元）。 2008年末，会计上增加投资账面价值并相应确 认了投资收益，但是税法不确认投资账面价值的 增加额，也不确认投资收益。2008年末应调减 应纳税所得额60万元，故应纳税所得额为100- 60=40 （万元），应交所得税为40x25%=10 （万 元）,该投资的账面价值为125+60=185（万元）, 而该项投资的计税基础仍为125万元，存在差 异，但不确认递延所得税负债15万元（185 -125） X25% = 15）。1. 2008年1月1日购入乙公司股票时

10、：长期股权投资成本1 250 000银行存款1 250 000长期股权投资乙公司（损益调整）2.2008年末调整长期股权投资账面价值时:600 000投资收益600 000所得税费用100 000应交税费应交所得税100 0003. 2009年5月1日乙公司宣告分派股利 时：应收股利50 000长期股权投资乙公司（损益调 整）50 000企业会计准则规定，甲公司采用权益法， 2009年5月宣告分派股利，冲减投资账面价值 20x5x5%=5 （万元），2009年末应确认的投资 损失=100x30% =30 （万元）。但是根据税法规 定，2009年5月宣告发放的2008年度的现金 股利时，会计上将

11、其作为投资额的回收，而税法 上将其作为股利性收益。故该项投资时的账面价 值为180万元（185-5），税法上确认投资的计 税基础仍为125万元，不确认递延所得税负债 转回 1.25 万元（5X25% = 1.25）。4.2009年末，乙公司亏损，会计上规定将 其作为投资损失计入当期损益，减少会计利润， 并调减投资账面价值；税法规定，此项损失不得 作为投资企业当期损益，也不得冲减投资成本。 投资账面价值为150万元（180-30）,计税基 础仍为125万元，不确认递延所得税负债转I （30X25%=7.5万元）。税法上不确认的投资 损失30万元，应相应调增应纳税所得额30万 元。应纳税所得额=1

12、00+30=130 （万元），应 交所得税为130x25% =32.5 （万元）,甲公司相 关会计分录如下：2009年末调整长期投资账面价值：投资收益股权投资损失300 000 贷：长期股权投资乙公司（损益调 整）300 000所得税费用325 000应交税费应交所得税325 0005. 2010年初，甲公司欲转让所持有乙公司 的股权。确认相关递延所得税：帐面价值：150万元计税基础：125万元确认递延所得税负债6.25万元（150-125） X25%）所得税费用62500递延所得税负债625006.甲公司转让持有乙公司的股权，取得155 万的转让价款，会计上确认转让收益5万元 （155- 1

13、50）,税法上确认的转让收益为30万 元（155- 125）,同时转回递延所得税负债6.25 万元（150425） x25%=6.25）,而甲公司该 项应纳税额为30x25 % =7.5 （万元）,相关会计 分录为：银行存款1550000长期股权投资成本1250000损益调整250000投资收益50000所得税费用12500 （5X25%）递延所得税负债62500 （150-125）x25%）应交税费应交所得税75000融资租赁 税法：融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中 发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付 款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订

14、 租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；（条例第58条）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁部分应当提取折旧费用，分期扣除（条例第59 条）o【例1 2007年12月31日，大华公司从乙 公司以融资租赁方式租入一套设备。租赁公司购 置设备的成本为510000元，公允价值为510000 元，租赁期为5年，合同规定每年末支付租金 118708元，期满设备归大华公司所有，租赁内 含利率为6%。该设备的预计使用年限为5年， 税法规定机器设备的折旧年限为10年。假定会 计与税法均预计无残值，采用直线法计提折旧。大华公司会计处理如下：（1） 2007年12月31日，租赁开始日确定租赁资产的入账价值:最低

15、租赁付款额现值=118708x （P/A, 6%,5） =500000 （元）。最低租赁付款额的现值小于设备的公允价 值，因此，租赁资产的入账价值即为500000元。固定资产融资租入固定资产500000未确认融资费用93540593540 （118708x5）（2） 2008年12月31日，支付租金、分摊虫资费用并计提折旧。采用实际利率法分摊未确 认融资费用，如下表:未确认融资费用分摊表日期年租确认融资费本金期末金用减少（1）（2）=上期均金余额（4） X6%额（4）（3）=上=（1）期（4）-（2）-（3）2007.12.312008.12.3111870830000887084112922

16、009.12.3124678940303172622010.12.31190369967221759020011.12.31130561056521119382012.12.316770合计59354093540会计处理:长期应付款应付融资租赁费银行存款118708财务费用30000未确认融资费用30000制造费用100000累计折旧100000以后年度支付租金、分摊融资费用并计提折 旧的账务处理，同2008年相关账务处理。（3） 2012年12月31日租赁期满时：固定资产500000大华公司所得税纳税调整如下：1、 租赁日IHI宾j2007年12月31日，固定资产的账面价值 为500000元

17、，计税基础为593540元，二者之间 产生的可抵扣暂时性差异为93540元（593540 -500000）,是交易发生时既不影响会计利润也 不影响应纳税所得额，在申报企业所得税时，无 需调整应纳税所得额，不确认递延所得税资产。2007年12月31日，长期应付款的账面价 值为500000 （593540-93540）元（在新会计准 则下“未确认融资费用属于“长期应付款”的 抵减项目，“长期应付款”与“未确认融资费用” 的账面价值应合并处理“长期应付款”科目的余 额减去“未确认融资费用”科目的余额反映了长 期应付款项目的账面价值。），计税基础为593540 元，二者之间产生的应纳税暂时性差异为93

18、540 元（593540-500000）,是交易发生时既不影响 会计利润也不影响应纳税所得额，在申报企业所 得税时，无需调整应纳税所得额，不确认递延所 得税负债。2、 租赁期内使用设备按照税法，该设备每年税前扣除折旧额为:593540+10=59354 （元）。按照会计规定，该设备每年会计上计提折旧100000 元2008年至2012年，该设备每年会计上计提折旧100000元，税前准予扣除折旧额为59354 元，企业每年申报企业所得税时，应调增应纳税 所得额40646元。2013年至2017年，该设备每 年会计上计提折旧额为0,税前准予扣除折旧额 为59354元，企业每年申报企业所得税时，应调

19、 减应纳税所得额59354元。会计上对未确认融资费用，每期摊销时，计 入财务费用，税法不允许在税前扣除。2008年 企业申报所得税时，应调增应纳税所得额30000 元。以后在每个支付租金的年度，均按会计上摊 销的未确认融资费用作纳税调整增加。大华公司每年资产负债表日因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税 情况如下表：帐面计税暂时税递延确认价值基础性差率所得或转异%税资回递产余 额延所得税资产2007.12.3150000059354093542523385不确 认2008.12.4000534186134133546.533546 .52009.12.30004748321748

20、43708101612010.12.20004154782154538692011.12.10003561242561640312012.12.29677074192 .52013.12.23741659354转回148382014.12.17806244515 .514838 .52015.12.11870872016.12.42017.12.大华公司每年资产负债表日长期预付款账 面价值与计税基础不同（未确认融资费用的差 异）应予确认的递延所得税情况如下表：计基税负xiU债余负债2007.12.312008.12.36354158852009.12.3388629715.56169.2010

21、.12.3198264965.47502011.12.31692.32732012.12.3假定大华公司2007年以后每年会计利润为 1000000元，无其他纳税调整事项。（1）2007年，应纳税所得额为1000000元, 应交所得税为250000元，所得税会计处理为：所得税费用250000应交税费应交所得税250000（2）2008年，应纳税所得额为1070646元 （1000000+40646+30000 ）,应交所得税为267661.5元（1070646x25%）,所得税会计处理 为：递延所得税资产33546.5267661.5递延所得税负债15885（3） 2009年，应纳税所得额为1

22、065324元（1000000+40646+24678 ）,应交所得税额为 266331元，所得税会计处理为:递延所得税资产10161.5递延所得税负债6169.5应交税费应交所得税266331 以后年度略。无形资产研发费用企业为开发新技术、新产品、新工艺 发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期 损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研 究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的， 按照无形资产成本的150%摊销。（条例第 95条）会计：不确认递延所得税资产的特殊情况。 企业开发新技术、新产品、新工艺，无论是否形 成无形资产，其加计扣除所引起的会计利润与应 纳税所得额之间的差异，采用当期

23、确认法。【例11某企业2009年进行一项产品新工 艺的开发，该工艺的关键设备需要从国外进口， 由于出口国技术出口的限制，企业无法获得该关 键设备，新工艺开发中途停止，已发生的研究开 发费用为400万元。假定该企业2009年度实 现的税前会计利润为500万元（无其他纳税调 整事项），所得税税率为25%。则该企业相关 的所得税会计处理如下：2009年度企业的应纳税所得额为 500-400x50% =300 （万元），采用当期确认法进 行所得税会计处理，其所得税费用和应纳所得税 额均为300x25% =75 （万元）,编制如下会计分 录：所得税费用750 000应交税费 应交所得税750 000【例

24、2】甲企业于2009年12月设立，采用 资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得 税税率为25 % o 2010年2月1日开始研发一项 新技术，发生研发支出500万元，其中研究阶段 支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生 的支出40万元，符合资本化条件后发生的支出 为360万元。该企业开发形成的无形资产在2010 年7月1日达到预定用途。甲企业对该新技术采 用直线法，按10年摊销。无残值。2010年12 月31日，该新专利技术的可收回金额为400万企业于2010年1月1日取得的某项无形资 产，取得成本为150万元，取得该项无形资产后, 根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使 用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。 2010年12月31日，对该项无形资产减值测试 表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形 资产按照10年的期限采用直线法摊销，摊销金 额允许税前扣除。假设甲企业2010年的利润总额为6000万 元，无其他的纳税调整事项。要求做出甲企业 2010年的所得税会计处理。分析:（1）2010年末内部研发无形