第十一章 债务重组Word文档格式.docx

1、（1）乙公司3月20日会计处理如下：借：应付账款甲公司117 贷：银行存款97 营业外收入20 （2）甲公司3月20日会计处理如下：银行存款97坏账准备15营业外支出5应收账款117若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公司3月20日会计处理如下：坏账准备25资产减值损失5【例111】甲企业于206年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于206年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立

2、即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业乙为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。答疑编号10110102：（1）乙企业的账务处理第一，计算债务重组利得应付账款账面余额234000减：支付的现金204000 债务重组利得30000第二，会计分录应付账款234000银行存款204000营业外收入债务重组利得30000（2）甲企业的账务处理第一，计算债务重组损失应收账款账面余额234000收到的现金 204000 差额30000已计提坏账准备20000债务重组损失10000营业外支出债务重组损失10000坏账准备20000应收账款234000（二）以非现金资产清偿债

3、务以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记 “其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“第十三

4、章 收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按重组债权的账面余

5、额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。【例题2】2007年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元。2007年7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17%，产品成本为80万元。甲公司为债权计提了坏账准备30万元。假定不考虑其他税费。答疑编号10110103：（1）丙公司会计处理如下：应付账款150主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17营业外收入33主营业务成本80库存商品80

6、（2）甲公司的会计处理如下：库存商品100应交税费应交增值税（进项税额）17坏账准备30营业外支出3应收账款150【例11-3】甲公司于205年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于205年10月31日前支付货款，但至206年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。206年2月3日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350000元，已提折旧50000元，设备的公允价值为360000元（假设企业转让该项设备不需要交纳增值税）。甲公司对该项应收账款提取坏账准备20000

7、元。设备已于206年3月10日运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组相关的税费。答疑编号10110104：（1）乙公司的账务处理第一，计算固定资产清理损益固定资产公允价值360000固定资产净值300000 处理固定资产净收益60000第二，计算债务重组利得应付账款的账面400000固定资产公允价值360000 债务重组利得40000第三，会计分录首先，将固定资产净值转入固定资产清理：固定资产清理300000累计折旧50000固定资产350000其次，结转债务重组利得：应付账款400000固定资产清理360000营业外收入债务重组利得40000最后，结转转让固定资产的利得：固定资产清理60000

8、营业外收入处置固定资产利得60000（2）甲公司的账务处理应收账款账面余额400000受让资产的公允价值360000 差额40000坏账准备20000债务重组损失20000固定资产360000坏账准备20000营业外支出债务重组损失20000应收账款400000【例11-4】甲公司于206年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450000元（包括应收取的增值税税额），乙公司于当日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于206年l2月31日尚未支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。该股票的账面价值400000元（为取得时的成本）

9、，公允价值380000元，乙公司将该股票作为交易性金融资产。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40000元。用于抵债的股票已于207年1月22日办理了相关转让手续；甲公司将取得的某公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。答疑编号10110105：应付账款的账面余额450000股票的公允价值380000 债务重组利得70000第二，计算转让股票收益股票的公允价值380000股票的账面价值400000 转让股票损益-20000应付账款450000投资收益20000交易性金融资产400000营业外收入债务重组利

10、得70000应收账款账面余额450000受让资产的公允价值380000 差额70000坏账准备40000债务重组损失30000交易性金融资产380000营业外支出债务重组损失30000坏账准备40000应收账款450000二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资

11、本”或“股本”、“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。（二）债权人的会计处理债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。【例11-5】206年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协

12、商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为1元，乙公司以20000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。股票登记手续已于206年8月9日办理完毕，甲公司将其作为长期股权投资核算。答疑编号10110106：第一，计算应计入资本公积的金额股票的公允价值50000股票的面值总额20000 应计入资本公积30000第二，计算债务重利得债务账面价值60000债务重组利得10000应付账款60000股本20000资本公积股本溢价30000营业外收入债务重组利得10000应收账款账面余额60000所转股权的公允价值50000差额10000已计提坏账准

13、备2000债务重组损失8000长期股权投资50000营业外支出债务重组损失8000坏账准备2000应收账款60000三、修改其他债务条件修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，

14、同时确认营业外收入。或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记应付账款等科目，贷记“营业外收入 债务重组利得”科目。债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事

15、项的出现具有不确定性。以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记应收账款等科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。【例116】甲公司206年12月31日，应收乙公司票据的账面余额为65400元，其中，5400元为累计应收的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于206年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于207年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至208年12月31日，利息按

16、年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司乙为该项应收款项计提了5000元坏账准备。答疑编号10110201：应付账款的账面余额65400重组后债务公允价值50000债务重组利得15400207年1月5日债务重组时应付账款65400应付账款债务重组50000营业外收入债务重组利得154007年12月31日支付利息财务费用1000银行存款（500002%）10008年12月31日偿还本金和最后一年利息应付账款债务重组50000银行存款51000应收账款账面余额65400重组后债权公允价值50000差额15400已计提坏账准备5000债务

17、重组损失10400应收账款债务重组50000营业外支出债务重组损失10400坏账准备5000应收账款654007年12月31日收到利息银行存款1000财务费用（500002%）10008年12月31日收到本金和最后一年利息银行存款51000财务费用1000应收账款债务重组50000【例11-7】203年6月30日，红星公司从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1000000元。现因红星公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于205年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至209年12月31日，利率降至7%，免除积欠利息250000元，本金减至800000元，利息按年支付，但附有一条件

18、：债务重组后，如红星公司自第二年起有盈利，则利率回复至10%，若无盈利，利率仍维持7%。债务重组协议于205年12月31日签订。贷款银行已对该项贷款计提了30000元的贷款损失准备。假定实际利率等于名义利率。答疑编号10110202：红星公司的账务处理，长期借款的账面余额1250000重组贷款的公允价值800000或有应付金额800000（10%-7%）372000债务重组利得3780005年12月31日债务重组时长期借款l250000长期借款债务重组800000预计负债72000营业外收入债务重组利得3780006年12月31日支付利息时财务费用56000银行存款（8000007%）5600

19、0假设红星公司自债务重组后的第二年起盈利，207年12月31日和208年12月31日支付利息时，红星公司应按10%的利率支付利息，则每年需支付利息80000元（80000010%），其中含或有应付金额24000元。预计负债24000银行存款800009年l2月31日支付最后一次利息80000元和本金800000元时长期借款债务重组800000财务费用56000银行存款880000假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，207年l2月31日和208年12月31日支付利息时银行存款56000假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，假设或有应付金额待债务结清时一并结转。9年12月31日长

20、期借款债务重组800000银行存款856000预计负债72000营业外收入72000四、以上三种方式的组合方式债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。