财务会计视同销售的会计处理最全版.docx

1、财务会计视同销售的会计处理最全版（财务会计）视同销售的会计处理壹、新旧增值税法的对比中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财法字1993第38号）第4条：单位或个体运营者的下列行为，货物：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有俩个之上机构且实行统壹核算的纳税人，将其货物从壹个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同壹县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体运营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或

2、购买的货物无偿赠送他人。2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过新的中华人民共和国增值税暂行条例(中华人民共和国国务院令第538号），且据此制定了中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号），其中第4条：单位或者个体工商户的下列行为，货物：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有俩个之上机构且实行统壹核算的纳税人，将货物从壹个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同壹县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（6）将

3、自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。通过新旧增值税法对比，虽然在条文上没有太大的变化，可是结合其他法规，“”业务主要有以下方面的变化：壹是扩大了的对象。新法将货物、财产、劳务均列入了的对象，取消了自产商品和产品的限制，不再区分外购和自产。尤其是将劳务也列入，解决了以前政策不明确带来的争议。二是缩小了的范围。将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入。由于这部分的税收处理，壹方面要增加应纳税所得额，另壹方面又要增加计税基础，从时间上分析没有对所得

4、税造成差异影响，所以给予了取消。三是强调了非货币性资产交换要。这壹点在原所得税法中也有相同的规定，如原中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第十三条规定：企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或者估定。而原企业所得税暂行条例实施细则第五十八条更是明确规定：纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估定。二、的会计处理在会计上且不壹定就要确认收入，和确认收入不是完全的等同关系，具体分析如下：1.上述第(4)条属于自产自用性质，分俩种情况：（1）在建工程（例如购建机器设备等生产运营用固定资产）领用自产产品，会计上按照

5、成本结转，税法上不确认销项税额。借：在建工程贷：库存商品（账面价值）（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上确认销项税额。借：在建工程贷：库存商品（账面价值）应交税费应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%）2.上述(8)计入营业外支出且计算销项税额，直接结转库存商品，不确认收入：借：营业外支出贷：库存商品（账面价值）应交税费应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值*17%）除此之上俩种情况外，其他6种情况都应按售价确认收入，按规定计算销项税额，同时结转成本。另外（1）将货物交付他人代销的会计处理：视同买断方式，不涉及手续费的问题，委托方在交

6、付商品时应当确认销售商品收入，受托方作购进商品处理，发出商品时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品收到汇款时：借：银行存款贷：应收账款收取手续费方式，企业应在受托方交回代销产品清单时，为受托方开具专门发票，同时做会计处理。在发出代销商品时：借：委托代销商品（成本）贷：库存商品收到代销清单时：借：银行存款(或应收账款等)销售费用贷：主营业务收入(或其他业务收入)应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：委托代销商品（2）销售代销货物的会计处理：视同买断方式受托方的处理：收到代销商品时：借：库存商品应交税费应交增值税（进

7、项税额）贷：应付账款实际销售商品时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品按合同协议支付给委托代销方款项时：借：应付账款贷：银行存款收取手续费方式，受托方的处理：收到代销商品时：借：受托代销商品（协议价格）贷：受托代销商品款实际销售商品时：借：银行存款贷：应付账款应交税费应交增值税(销项税额)收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品将货款归仍委托代销单位，且计算代销手续费时：借：应付账款贷：银行存款主营业务收入(或其他业务收入)（5）自产、委托加工或购买货物作为投资的会计处理：借：长期

8、股权投资贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的会计处理：借：应付股利贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)同时：借：主营业务成本贷：库存商品三、进项税额转出中华人民共和国增值税暂行条例(中华人民共和国国务院令第538号)第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（壹）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的

9、纳税人自用消费品；（五）本条第（壹）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。根据所发生的具体业务能够判断应当是计算销项税额，仍是属于进项税额不得抵扣的情况。和进项税额转出的原理：以原材料用于非应增值税项目为例：自产的原材料用于非增值税应税项目(即不应计算交纳增值税)，如果是用于生产运营用的动产，不计算销项税额，如果是用于不动产，计算应交增值税的销项税额。外购的原材料用于生产运营用的动产，按照新增值税税法的规定，进项税额能够抵扣，所以不需要转出，如果是用于购建不动产，其进项税额不得抵扣，应将增值税进项税额转出。即：（1）在建工程（例如购建机器设备等生产运营用固定资产）领用原材

10、料，会计上按照成本计入在建工程，进项税额不需要转出计入在建工程；借：在建工程贷：原材料（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，同时进项税额转出计入在建工程。借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）外购的货物直接用于购建不动产，即直接被消耗，其已退出了有形动产流通的领域，其增值税进项税额不能抵扣，如果以前计入了应交增值税的进项税额，那么就要将该进项税额转出。有壹点需要注意：由于管理不善造成的材料损失，应将进项税额转出，分录是：借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）由于核算、计量差错造成的材料损失，进项税额能够抵扣，不

11、得转出。【例题计算及会计处理题】正保X公司为增值税壹般纳税企业，适用增值税税率为17%，2008年1月发生如下业务：（1）用A原材料壹批和乙X公司交换其持有丁X公司8%的股权。该批材料的实际成本为45万元，已计提存货跌价准备5，经协议，原材料作价60万元。正保X公司取得了丁X公司股权后，对丁X公司无重大影响。有关资产转让及产权登记手续已办理完毕。假设该批原材料的计税价格也为60万元。（2）下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品壹批，该产品的账面价值10万元，市场价格12万元（不含增值税），适用的消费税税率为l0%，增值税税率为17%。（3）将外购的液晶电视发放给职工作为个人福利，每

12、台电视的不含税价格（购进价）为1.5万元，其中生产部门直接生产人员为80人，生产部门管理人员为20人，X公司管理人员为16人，专设销售机构人员为32人，建造厂房人员26人，内部开发存货管理系统人员为6人。（4）为建设办公楼领用外购生产用B材料50万元，其购入时支付的增值税为8.5万元；该工程同时领用自产C产品，该产品实际成本为75万元，计税价格为90万元。（5）将自产C产品壹批捐赠给希望工程，其实际成本为30万元，计税价格为50万元。（6）因暴雨毁损库存D材料壹批，该批原材料实际成本为2万元，收回残料价值0.08万元，保险X公司赔偿1.16元，购入D材料的增值税税率为17%。【答案】（1）用A

13、原材料对丁X公司投资：借：长期股权投资70.2贷：其他业务收入60应交税费应交增值税（销项税额）10.2借：其他业务成本45存货跌价准备5贷：原材料50（2）职工食堂补贴属于集体福利，领用的自产产品确认收入：借：应付职工薪酬职工福利15.24贷：主营业务收入12应交税费应交增值税（销项税额）2.04应交消费税1.2借：主营业务成本10贷：库存商品10（3）将外购的液晶电视用于发放给职工作为福利借：生产成本140.4（801.51.17）制造费用35.1（201.51.17）管理费用28.08（161.51.17）销售费用56.16（321.51.17）在建工程45.63（261.51.17）研

14、发支出资本化支出10.53（61.51.17）贷：应付职工薪酬非货币性福利315.9实际发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利315.9贷：库存商品270（1801.5）应交税费应交增值税（进项税额转出）45.9（1801.517%）（4）办公楼（不动产）建设领用外购原材料：借：在建工程58.5贷：原材料B材料50应交税费应交增值税（进项税额转出）8.5领用自产产品：借：在建工程90.3贷：库存商品C产品75应交税费应交增值税（销项税额）15.3（90*17%）（5）捐赠C产品：借：营业外支出38.5贷：库存商品30应交税费应交增值税(销项税额)8.5（50*17%）（6）批准处理前：借：待处理

15、财产损溢2.34贷：原材料2应交税费应交增值税（进项税额转出）0.34批准处理后：借：原材料0.08贷：待处理财产损溢0.08借：其他应收款1.16贷：待处理财产损溢1.16借：营业外支出1.1贷：待处理财产损溢1.1【识记要点】将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目，以及将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人不确认收入，直接结转库存商品，但前者用于不动产工程项目和后者都要按照计税价格计算销项税额。由于管理不善造成的材料损失，应将进项税额转出；由于核算、计量差错造成的材料损失，进项税额能够抵扣，不得转出。自制原材料用于不动产工程项目确认销项税额，外购原材料用于不动产工程项目，要将进项税额转出。壹、企业所得税法视同销售规定的主要