中级会计实务84讲第67讲会计政策变更的会计处理2Word格式.docx

1、50）2投资性房地产累计折旧 2002020年计提折旧：其他业务成本100（500050）投资性房地产累计折旧 1002020年12月31日转换：投资性房地产成本5000公允价值变动1000投资性房地产累计折旧 300递延所得税负债 325（6000-4700）25%盈余公积97.5 （6000-4700）（1-25%）10%利润分配未分配利润 877.590%报表调整：资产负债表2020年12月31日 单位：万元资产年初数负债投资性房地产+200递延所得税负债+50盈余公积+15未分配利润+135资产合计负债及所有者权益合计利润表2020年度 单位：项目上年数一、营业收入减：营业成本-100

2、加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损总额以“-”填列）100三、利润总额（亏损总额以“-”填列）所得税费用25四、净利润（亏损总额以“-”填列）75所有者权益变动表2020年度单位：本年金额所有者权益合计一、上年年末余额会计政策变更+150前期会计差错二、本年年初余额附注说明：略【提示】会计政策变更涉及损益类科目的调整通过“利润分配未分配利润”科目核算；本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益类科目的调整通过“以前年度损益调整”科目核算。【例题判断题】企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整当期期初的留存收益。（）（2016年

3、）【答案】【解析】会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额的差额。【例题判断题】对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。（）（2012年）【答案】【解析】会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更影响数不切实可行的除外。【例17-1】甲股份有限公司（以下简称甲公

4、司）是一家海洋石油开采公司，于211年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。212年12月15日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共120 000 000元，预计使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧。18年1月1日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台的弃置费用10 000 000元。假定折现率（即为实际利率）为10

5、%。不考虑企业所得税和其他税法因素影响。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。 【手写板】（1）预计负债计提利息（2）累计折旧【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）计算确认弃置义务后的累积影响数（见表所示）13年1月1日，该开采平台计入资产成本弃置费用的现值 =10 000 000（PF，10%，10）= 10 000 000 0.3855=3 855 000（元）；每年应计提折旧=3 855 00010=385 500（元）。单位：元年份计息金额实际利率利息费用折旧税前差异-（）税后差异13年3 855 00010%385 500-771 00014年4 240 500424

6、050-809 55015年4 664 550466 455-851 95516年5 131 005513 100.5-898 600.5小计1 789 105.51 542 000-3 331 105.517年5 644 105.5564 410.55-949 910.55合计2 353 516.051 927 500-4 281 016.05甲公司确认该开采平台弃置费用后的税后净影响额为-4 281 016.05元，即为该公司确认资产弃置费用后的累积影响数。（2）会计处理调整确认的弃置费用固定资产开采平台弃置义务 3 855 000预计负债开采平台弃置义务 3 855 000调整会计政策变

7、更累积影响数利润分配未分配利润4 281 016.05累计折旧 1 927 500预计负债开采平台弃置义务2 353 516.05调整利润分配盈余公积法定盈余公积428 101.61 4 281 016.0510%利润分配未分配利润428 101.61（3）报表调整甲公司在编制218年度的财务报表时，应调整资产负债表的年初数，利润表、所有者权益变动表的上年数也应作相应调整。18年12月31日资产负债表的期末数栏、股东权益变动表的未分配利润项目上年数栏应以调整后的数字为基础编制。资产负债表（简表）18年12月31日单位：年初余额负债和股东权益调整前调整后固定资产预计负债6 208 516.05开

8、采平台60 000 00061 927 5001 700 0001 271 898.394 000 000147 085.56在利润表中，根据账簿的记录，甲公司重新确认了217年度营业成本和财务费用分别调增385 500元和 564 410.55元，其结果为净利润调减949 910.55元。利润表（简表）18年度 单位：上期金额18 000 00013 000 00013 385 500财务费用260 000824 410.55二、营业利润3 900 0002 950 089.45四、净利润4 060 0003 110 089.45所有者权益变动表（简表）本年金额 -428 101.61-3

9、852 914 .44前期差错更正18年度 单位：上年金额 -333 110.55（4）附注说明18年1月1日，甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对212年12月15日建造完成并交付使用的开采平台的弃置义务进行确认。此项会计政策变更采用追溯调整法，217年的比较报表已重新表述。17年运用新的方法追溯计算的会计政策变更累积影响数为-4 281 016.05元。会计政策变更对217年度报告的损益的影响为减少净利润949 910.55元，调减217年的期末留存收益4 281 016.05元，其中，调减盈余公积428 101.61元，调减未分配利润 3 852 914.44元。（二）未来适用法在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。【提示】虽然未来适用法不要求对以前的会计指标进行追溯调整，但应在会计政策变更当期比较出会计政策变更对当期净利润的影响数，在报表附注中披露。