1、 乙 1,500,000 丙 1,170,000 丁 1,030,000 戊 500,0003. 某公司2006年3月9日由甲、乙、丙三位股东出资组建,出资协议规定,其出资比例分别为35%、35%和30%,注册资本总额为1,000,000元。甲、乙、丙三位股东的出资方式如下表所示: 出资者出资方式表 出资者 货币资金 实物资产 无形资产 合 计 甲 100,000 150,000 100,000 350,000 乙 100,000 250,000 350,000 丙 80,000 220,000 300,000 合计 280,000 620,000 100,000 1,000,000 实物资产
2、中,原材料200,000元,应交增值税34,000元;固定资产386,000元。银行存款 280,000 原材料 200,000 应交税费应交增值税 34,000 固定资产 386,000 无形资产 100,000实收资本甲 350,000 乙 350,000 丙 300,0002006年5月1日,甲、乙、丙三位出资者一致同意丁加入该公司,其注册资本增至2,000,000元,丁以银行存款出资500,000元,占10%的股份。丁参加后,其余增资由甲、乙、丙按原持股比例以银行存款出资。 借:银行存款 1,300,000实收资本甲 280,000 乙 280,000 丙 240,000 丁 200,
3、000 资本公积资本溢价 300,0004. 某有限责任公司由A、B、C、D四位投资者共同投资1,000,000元组建而成,其持股比例为各占25%。2006年10月18日,经股东会决议,拟再增资1,000,000元,其中四位原投资者各现金出资150,000元,余下部分吸收新投资者E加入,五人持股比例为各占20%,现已与E达成投资协议,由E出资600,000元占有相应比例。2006年10月31日,公司收到各投资者出资并向原登记机关变更了登记。银行存款 1,200,000实收资本A 150,000 B 150,000 C 150,000 D 150,000 E 400,000 资本公积资本溢价 2
4、00,0005. 某公司决定接受外商投资,合同约定投资数额为300,000美元,折算汇率为1美元兑换8.10元人民币。现已收到外商投资,当月1日市场汇价为1美元兑换8.40元人民币。人民币为记账本位币。 300,000(8.408.10)90,000银行存款美元 2,520,000实收资本 2,430,000 资本公积其他资本公积 90,0006. 某公司2006年10月15日经批准将原计入资本公积的资本溢价1,800,000元转增实收资本,并向原登记机关办理了变更登记手续。资本公积资本溢价 1,800,000实收资本 1,800,0007. A有限责任公司由甲、乙二人共同投资设立,原注册资本
5、为20,000,000元,甲、乙出资分别为15,000,000元和5,000,000元,为了扩大经营规模,经批准,A公司按照原出资比例将资本公积5,000,000元转增资本。资本公积 5,000,000实收资本甲 3,750,000 乙 1,250,0008. 公司2006年度实现净利润3,000,000元,利润分配方案已获股东大会通过,决定:提取10法定盈余公积金,5法定公益金和8任意盈余公积金,支付股利500,000元。利润分配提取法定盈余公积 300,000 提取法定公益金 150,000 提取任意盈余公积 240,000 应付普通股股利 500,000盈余公积法定盈余公积 300,00
6、0 法定公益金 150,000 任意盈余公积 240,000 应付股利 500,000本年利润 3,000,000利润分配未分配利润 3,000,000利润分配未分配利润 1,190,0009. 某公司2006年10月12日经批准用盈余公积中任意盈余公积500,000元转增实收资本,并办理了有关变更登记。假定该公司原有注册资本2,000,000元,任意盈余公积1,000,000元。盈余公积任意盈余公积 500,000实收资本 500,000 注:如果该企业是有限责任公司或股份有限公司,需按原投资者的持股比例增加各股东的股权。10. 某股份有限公司由A、B、C、D、E、F六家企业投资组建而成,总
7、股本30,000,000股,每股面值1元。公司采用发起设立方式,发起人认购完毕,款已收存银行。另外,公司筹建期间以银行存款支付验资费、注册登记费等相关费用90,000元。银行存款 29,910,000 长期待摊费用 90,000股本 30,000,00011. 某股份有限公司采用募集方式设立,总股本50,000,000股,每股面值1元,发行价每股2.4元,根据与大江证券公司签订的股票发行协议,手续费率2%,从股票溢价收入中扣除,余款由证券公司转入该公司账户。 总收入50,000,0002.4120,000,000(元) 手续费120,000,0002%2,400,000(元) 净收入120,0
8、00,0002,400,000117,600,000(元)银行存款 117,600,000股本 50,000,000 资本公积股本溢价 67,600,00012. 续例11,假定股票按面值发行。总收入50,000,000150,000,000(元)手续费50,000,0002%1,000,000(元)净收入50,000,0001,000,00049,000,000(元)银行存款 49,000,000 长期待摊费用 1,000,00013. 某公司股票在深交所挂牌上市,原发行股票80,000,000股,每股面值1元,发行价每股2.8元。2006年2月5日,因资金相对过剩,公司董事会提议并经股东大
9、会批准,决定缩减资本5,000,000股。2006年3月2日,公司完成收购任务,当日股价每股4元。库存股 20,000,000银行存款 20,000,000股本普通股 5,000,000 资本公积股本溢价 9,000,000 盈余公积任意盈余公积 6,000,00014. 续例13,假定该公司以每股0.9元回购股票,其他条件不变。库存股 4,500,000银行存款 4,500,000 资本公积股本溢价 15. 某公司以28元价格收回每股面值20元、原以25元发行的普通股100股。 公司收回股票时库存股 2,800银行存款 2,800 公司注销库存股时股本 2,000 资本公积 500 盈余公积
10、 300 假如再发行库存股,每股价格为32元时银行存款 3,200 资本公积 400 假如再发行库存股,每股价格为26元时银行存款 2,600 资本公积 200库存股 2,800 16. 某股份有限公司于2006年3月5日召开股东大会决议利润分配方案为:10股配送2股普通股。该公司目前的股本总数为60,000,000股,每股面值1元,市价每股5元。2006年4月8日发放股票股利并向原登记机关变更了登记。利润分配支付普通股股利 60,000,000股本 12,000,000 资本公积股票溢价 48,000,00017. 某企业外发股票40,000,000股。每股发放现金股利0.02元,另外每10
11、股发放红股1股。市价每股2元。 (1)发放现金股利:40,000,0000.02800,000(元)利润分配应付股利 800,000应付股利 800,000 (2)发放红股时利润分配应付股利 8,000,000 应付股利 8,000,000股本 4,000,000 资本公积 4,000,00018. 某一般纳税企业销售甲产品100件,每件售价600元,单位成本420元。货已发出,并以银行存款代垫装卸费500元,货款未收。增值税率17%,应交城建税140元,教育费附加60元。 (1)实现主营业务收入应收账款 70,700主营业务收入 60,000 应交税费应交增值税(销项税额) 10,200 银
12、行存款 500 (2)结转主营业务成本及营业税金主营业务成本 42,000 库存商品 42,000营业税金及附加 200应交税费应交城建税 140 应交教育费附加 6019. 某公司销售一批商品5,000件,增值税专用发票注明售价40,000元,增值税6,800元。根据销售合同,购买方享有现金折扣,条件是2/10,1/20,N/30。假定计算折扣时不考虑增值税。 (1)销售实现时应收账款 46,800主营业务收入 40,000 应交税费应交增值税(销项税额) 6,800 (2)若购货方20天内付款银行存款 46,400 财务费用 40020. 某公司销售一批商品,增值税专用发票上注明售价为60
13、,000元,增值税额10,200元。货到后买方发现商品质量不合格,要求价格上给予5%的折让。应收账款 70,200 (2)发生销售折让时主营业务收入 3,000 应交税费应交增值税(销项税额) 510应收账款 3,510 (3)实际收到款项时银行存款 66,690应收账款 66,69021. 企业本月发生以下与资产减值损失有关的业务: (1)12月末,应收账款余额为100,000元,按1%计提坏账准备。资产减值损失 50,000坏账准备 50,000 (2)12月末,存货账面余额为26,400元,可变现净值为27,000元。计提存货跌价准备前,“存货跌价准备”科目贷方余额为1,000元。12月
14、末,冲减存货跌价准备600元。存货跌价准备 600资产减值损失 600 (3)12月末,固定资产账面余额为200,000元,可收回金额为198,000元,以前未发生减值。12月末计提固定资产减值准备2,000元。资产减值损失 2,000固定资产减值准备 2,00022. 某上市公司2006年年度财务报告于2007年2月20日编制完成,注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2007年4月16日,董事会批准财务报告对外公布的日期为2007年4月17日,财务报告实际对外公布的日期为2007年4月23日,股东大会召开的日期为2007年5月10日。 该上市公司2006年年度资产负债表日
15、后事项涵盖的期间为2007年1月1日至2007年4月17日。如果4月17日至23日之间发生了重大事项,需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露,经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2007年4月25日,实际报出的日期为2007年4月30日,则资产负债表日后事项涵盖的期间为2007年1月1日至2007年4月25日。23. 甲公司因产品质量问题被消费者起诉。2006年12月31日法院尚未判决,考虑到消费者胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大,甲公司为此确认了500万元的预计负债。2007年2月20日,在甲公司2006年度财务报告对外报出之前,法院判决消费者胜诉,要求甲公司支
16、付赔偿款700万元。 甲公司在2006年12月31日结账时已知道消费者胜诉的可能性较大,但不能知道法院判决的确切结果,因此只确认了500万元的预计负债。2007年2月20日法院判决结果为甲公司预计负债的存在提供了进一步的证据,因此,应据此调整2006年年度财务报表相关项目的数字。24. 甲公司与乙公司签订一项销售合同,合同中订明甲公司应在2006年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按合同发货,致使乙公司发生重大经济损失。2006年12月,乙公司将甲公司告上法庭,要求甲公司赔偿450万元。2006年12月31日法院尚未判决,甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。2007年
17、2月10日,经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙两公司2006年所得税汇算清缴均在2007年3月20日完成(假设该项预计负债产生的损失不允许税前扣除)。 判断:是否属于资产负债表日后调整事项? 2007年2月10日的法院判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日分别存在现时赔偿义务和获赔权利,因此两公司都应将这一事项作为调整事项处理。甲公司的账务处理:(1) 2007年2月10日以前年度损益调整 1,000,000其他应付款 1,000,000应交税费应交所得税 250,000以前年度损益调整 250,000应交税费应交所得税 750,000以前年度损益调整 750,000递延所得税资产
18、750,000预计负债 3,000,000其他应付款 3,000,000注意:资产负债表日后事项涉及的货币资金收支项目,均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。本例中,虽然判决当日已支付了赔偿款,但应作为甲公司2007年的会计事项处理。 (2)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润。利润分配未分配利润 750,000 (3)因净利润变动,调整盈余公积。盈余公积 75,000利润分配未分配利润 75,000 (4)调整报告年度报表。 资产负债表项目的调整:调减递延所得税资产75万元;调增其他应付款400万元;调减应交税费100万元;调减预计负债300万元;调减盈余
19、公积 7.5万元;调减未分配利润67.5万元。 利润表项目的调整: 调增营业外支出100万元;调减所得税费用25万元;调减净利润75万元。 所有者权益变动表项目的调整: 调减净利润75万元;调减提取盈余公积7.5万元。 (5)调整2007年2月份资产负债表相关项目的年初数。乙公司的账务处理: (1) 2007年2月10日其他应收款 4,000,000以前年度损益调整 4,000,000应交税费应交所得税 1,000,000 注意:同理,实际收到的400万元赔款应作为乙公司2007年的会计事项处理。以前年度损益调整 3,000,000利润分配未分配利润 3,000,000(3)因净利润增加,补提
20、盈余公积。利润分配未分配利润 300,000盈余公积 300,000 调增其他应收款400万元;调增应交税费100万元;调增盈余公积30万元;调增未分配利润270万元。 调增营业外收入400万元;调增所得税费用100万元;调增净利润300万元。 调增净利润300万元;调增提取盈余公积30万元。25. 甲公司2006年11月8日销售一批商品给乙公司,取得收入120万元(不含税,增值税率17%)。甲公司发出商品后,按正常情况已确认收入,并结转成本100万元。2006年12月31日,该笔货款尚未收到,甲公司按应收账款余额的5%计提了坏账准备6万元(企业所得税税前准予扣除的坏账准备的计提比例为5%0)
21、。2007年1月12日,由于产品质量问题,本批货物被退回。假定本年度除应收乙公司账款计提的坏账准备外,无其他纳税调整事项,甲公司2006年所得税汇算清缴在2007年2月28日完成。 销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间,属于资产负债表日后调整事项。(1)2007年1月12日,调整销售收入。以前年度损益调整 1,200,000 应交税费应交增值税 204,000应收账款 1,404,000(2)调整坏账准备余额。坏账准备 60,000以前年度损益调整 60,000(3)调整销售成本。库存商品 1,000,000(4)调整应缴纳的所得税。应交税费应交所得税 48,245以前年度损益调整 4
22、8,245 48,245(1,200,0001,000,000 1,404,0005%0)25%(5)调整已确认的递延所得税资产。以前年度损益调整 13,245递延所得税资产 13,245 13,245(60,0001,404,000(6)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润。利润分配未分配利润 105,000以前年度损益调整 105,000(7)调整盈余公积。盈余公积 10,500利润分配未分配利润 10,500(8)调整相关财务报表。(略)假定销售退回的时间改为2007年3月10日(即报告年度所得税汇算清缴后。 甲公司的账务处理: (1)2007年3月10日,调整销售收入。 (2)
23、调整坏账准备余额。(4)调整所得税费用。所得税费用 48,245利润分配未分配利润 153,245以前年度损益调整 153,245盈余公积 15,324.5利润分配未分配利润 15,324.526. 甲公司2006年度财务报告于2007年3月20日经董事会批准对外公布。2007年2月27日,甲公司与银行签订了5,000万元的贷款合同,用于生产项目的技术改造,贷款期限自2007年3月1日起至2008年12月31日止。 甲公司向银行贷款的事项发生在2007年度,且在公司2006年度财务报告尚未批准对外公布的期间内。该事项在2006年12月31日尚未发生,与资产负债表日存在的状况无关,不影响资产负债
24、表日企业的财务报表数字。但该事项会影响公司以后期间的财务状况和经营成果,因此,需要在附注中予以披露。27. 甲公司2006年10月向乙公司出售原材料2,000万元,根据销售合同,乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至2006年12月31日,乙公司尚未付款。假定甲公司在编制2006年度财务报告时有两种情况:(1)2006年12月31日甲公司根据掌握的资料判断,乙公司有可能破产清算,估计该应收账款将有20%无法收回,故按20%的比例计提坏账准备;2007年1月20日,甲公司收到通知,乙公司已宣告破产清算,甲公司估计有70%的债权无法收回。(2)2006年12月31日乙公司的财务状况良好,甲公司预计应收账款可按时收回;2007年1月20日,乙公司发生重大火灾,导致甲公司50%的应收账款无法收回。 2007年3月15日,甲公司的财务报告经批准对外公布。(1)导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化,该事实在资产负债表日已经存在,乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日其财务状况恶化的情况,因此,乙公司破产导致甲公司应收账款无法收回的事项属于调整事项。 (2)导致甲公司应收账款损失的因素是火灾,火灾是不可预计的,应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生,因此乙公司发生火灾导
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