国税函676号下发企业清算申报需求Word下载.docx

1、1管理服务1.1注销登记（涉及企业清算所得税调整的内容）一、政策依据中华人民共和国企业所得税法第五十三、五十五条。二、业务描述企业应当在办理注销登记前，以清算期间作为一个纳税年度，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。三、功能描述（一）业务前提已办理税务登记的纳税人。 （二）输入信息系统中原有注销登记表增加“生产经营终止日期”项目。（三）业务处理规则1“生产经营终止日期”为必录项，按实际终止日期填入。2纳税人状态增加标识：清算。税务登记为总机构或非总分机构，且存在有效的企业所得税税种的居民企业所得税纳税人，纳税人状态才能为“清算”。对以上纳税人申请注销登记时，区分下列情形进行处理。（

2、1）当企业申请的注销原因为“依法解散”、“依法破产”、“依法终止纳税义务” 、“被工商行政管理机关吊销营业执照”时，注销登记申请保存后，将纳税人由“开业”状态转变为“清算”状态，清算状态起始日期为“生产经营终止日期”的次日。（2）当企业申请注销原因为“依法合并”、“依法兼并”、“依法分立”、“其他注销原因”时，注销登记申请保存后，给出“是否进行企业所得税清算”的提示，当选为“是”时，将纳税人由“开业”状态转变为“清算”状态，清算状态起始日期为“生产经营终止日期”的次日；当选择为“否”时，2.0版将纳税人由“开业”状态转变为“待注销”状态，1.1版不改变纳税人状态。注销审批后改变纳税人状态为“注

3、销”。（3）当企业申请注销原因为“变更主管税务机关”等其他注销原因的，注销登记申请保存后，2.0版将纳税人由“开业”状态转变为“待注销”状态，1.1版不改变纳税人状态。3“清算”状态的纳税人，必须在完成企业清算所得税申报后，方能允许审批注销，否则，强制不能注销审批。4其他方面仍按原注销登记的业务处理规则不变。（四）特殊操作要求转入“清算”状态的纳税人，其注销申请被作废后，新增纳税人状态记录应清除，恢复其注销登记申请保存前的状态。四、关联业务“清算”状态的纳税人，需进行中华人民共和国企业清算所得税申报表的业务处理。五、表证单书系统中原注销登记表，增加“生产经营终止日期”必录项。1.2应申报统计对

4、于“清算”状态的纳税人，从“清算”状态之日的月份起，不产生应申报信息。但允许进行各税种的纳税申报处理。不允许进行所得税年度申报。其他方面仍按原有业务处理规则不变。2征收监控2.1中华人民共和国企业清算所得税申报表中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200960号）、国家税务总局关于印发中华人民共和国企业清算所得税申报表的通知（国税函2009388号）以及相关税收法规、规范性文件。中华人民共和国企业清算所得税申报表适用于按税收规定进行清算、缴纳企业所得税的居民企业纳税人。1税种登记：纳税人必须登记有效的企业所得税税种，若没

5、有则不能进行后续操作。2征收方式：包括查账征收及核定征收的纳税人。3纳税人状态：纳税人状态为“清算”的企业所得税居民纳税人。4纳税人进行了注销申请并已完成了经营期的汇算清缴申报后，核定征收方式为“定额征收”的，不监控是否进行经营期的汇算清缴。5弥补亏损：根据【弥补亏损信息维护】模块的亏损信息，自动计算本期可弥补的亏损信息，并进行校验。6申报主表和附表统一录入，主表部分项目由附表1、附表2自动生成，附表3的部分项目由主表生成，可自动生成的项目不允许修改。其余项目补充录入，主附表保存时进行逻辑关系校验。中华人民共和国企业清算所得税申报表主表，由附表1及附表2的相关信息自动计算带出主表第1行和第2行

6、，其他项目手工录入或依据逻辑关系自动计算。1.表头项目（1）“清算期间”： 填报纳税人实际生产经营终止次日至办理完毕清算事务之日止的期间。（2）“纳税人名称”：填报税务登记证所载纳税人的全称。（3）“纳税人识别号”：填报税务机关统一核发的税务登记证号码。2.表体项目本表包括清算期间应纳税所得额计算、应纳所得税额的计算、应补（退）所得税额计算三部分。其中第1-11行为“应纳税所得额”的计算；第12-13行为“应纳所得税额”的计算；第14-198行为“应补（退）所得税额”的计算。3.行次说明（1）第1行“资产处置损益”：填报纳税人全部资产按可变现价值或交易价格扣除其计税基础后确认的资产处置所得或损

7、失金额。本行通过附表一资产处置损益明细表计算填报。（2）第2行“负债清偿损益”：填报纳税人全部负债按计税基础减除其清偿金额后确认的负债清偿所得或损失金额。本行通过附表二负债清偿损益明细表计算填报。（3）第3行“清算费用”：填报纳税人清算过程中发生的与清算业务有关的费用支出，包括清算组组成人员的报酬，清算财产的管理、变卖及分配所需的评估费、咨询费等费用，清算过程中支付的诉讼费用、仲裁费用及公告费用，以及为维护债权人和股东的合法权益支付的其他费用。（4）第4行“清算税金及附加”：填报纳税人清算过程中发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。（5）第5行“其他所得或支出”：填报纳税

8、人清算过程中取得的其他所得或发生的其他支出。其中，其他支出以“-”号（负数）填列。（6）第6行“清算所得”：填报纳税人全部资产按可变现价值或交易价格减除其计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。（7）第7行“免税收入”：填报纳税人清算过程中取得的按税收规定免税收入。（8）第8行“不征税收入”：填报纳税人清算过程中取得的按税收规定不征税收入。（9）第9行“其他免税所得”：填报纳税人清算过程中取得的按税收规定免税的所得。（10）第10行“弥补以前年度亏损”：填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前纳税年度尚未弥补的亏损额。（11）第11行“应纳税所得额”：金额等于本表第6-7-8-

9、9-10行。本行按照上述顺序计算结果为负数，本行金额填零。（12）第12行“税率”：填报企业所得税法规定的税率25%。（13）第13行“应纳所得税额”：金额等于本表第1112行。（14）第14行“减（免）企业所得税额”：填报纳税人按税收规定准予减免的企业所得税额。（15）第15行“境外应补所得税额”：填报纳税人按税收规定在清算期间发生的境外所得应在境内补缴的企业所得税额。（16）第16行“境内外实际应纳所得税额”：金额等于本表第13-1415行。（17）第17行“以前纳税年度应补（退）所得税额”：填报纳税人因以前纳税年度损益调整、汇算清缴多缴、欠税等在清算期间应补（退）企业所得税额，以及清算期

10、的预缴税款。应退企业所得税额以“-”号（负数）填列。（18）系统中增加一行：“其中：清算期已预缴税款”。（19）第198行“实际应补（退）所得税额”：金额本表第16+17行。（四）表内及表间逻辑关系表内逻辑关系（1）第6行本表第12-3-4+5行。（2）第11行本表第6-7-8-9-10行。（3）第13行本表第11（4）第16行本表第13-1415行。（5）第198行本表第16+17行。（6）第3、4、7、8、9、10、13、15行0。2表间逻辑关系（1）第1行附表一第32行“资产处置损益（4）”列的总计数。（2）第2行附表二第23行“负债清偿损益（4）”列的总计数。（3）附表三第2行“清算费

11、用”第3行。（4）附表三第6行“清算税金及附加” 第4行。（5）附表三第7行“清算所得税额”第16行。（五）特殊操作要求1.第11行“应纳税所得额”计算结果小于“O”时,本行等于“0”。2.第14行“减（免）企业所得税额”第13行“应纳所得税额”。 3.申报主表和附表的录入顺序：先录入附表一、附表二2；再录入主表，最后录入附表三。4.弥补以前年度亏损校验本表第10行“弥补以前年度亏损”根据【弥补亏损信息维护】模块的前五年（含终止经营日期当年）的亏损信息余额，自动计算本期可弥补的亏损信息，并进行校验。（稽查环节产生的弥补亏损信息的调整，可以通过手工维护模块进行调整）。5.第17行“以前纳税年度应

12、补（退）所得税额”的校验。（1）已预缴清算税款：清算期间已预缴所得税额。（包括申报已预缴和开票已预缴）（21）欠缴税款：“应征已记账”未入库信息。（32）多缴税款：“多缴未退税款” 信息。6. .产生应补退税规则：第16行“境内外实际应纳所得税额”第18行“其中：，大于“0”时为应补税款，税款属性为“清算申报”；小于“0”时为应退税款。税款属性为“清算申报”。7.调整申报表的原则：（1）状态为“未开票未记应征”的申报表，在注销审批前，可对申报表删除或修改操作；注销审批后，不允许进行申报表的删除或修改操作。（2）调整清算申报表时，应先调整附表信息，申报附表的调整原则同上。8未进行年度申报的提示：

13、纳税人在进行清算所得税申报时，录入纳税人识别号后，系统需校验纳税人注销年度的所得税年度申报是否完成申报。如果未进行年度申报，则给出提示：“请先进行注销年度的汇算清缴申报”。（定期定额征收户不提示）（六）输出信息1生成企业清算所得税申报表主表信息，同时生成清算所得税申报表附表3第2行、第6行、第7行信息。2向应申报系统反馈已申报信息。3有应征和退税的，向征收环节生成相应征收信息。4作为计会统的应征信息，参与会统核算。根据减免税申请审批表和纳税人减免备案信息，提示纳税人具体减免的幅度和额度。中华人民共和国企业清算所得税申报表清算期间： 年 月 日至 年 月 日纳税人名称：纳税人识别号： 金额单位：

14、 元（列至角分） 类别行次项目金额应纳税所得额计算1资产处置损益（填附表一）2负债清偿损益（填附表二）3清算费用4清算税金及附加5其他所得或支出6清算所得（1+2-3-4+5）7免税收入8不征税收入9其他免税所得10弥补以前年度亏损11应纳税所得额（6-7-8-9-10）应纳所得税额计算12税率（25%）13应纳所得税额（1112）应补（退）所得税额计算14减（免）企业所得税额15境外应补所得税额16境内外实际应纳所得税额（13-14+15）17以前纳税年度应补（退）所得税额18其中：清算期已预缴税款实际应补（退）所得税额（16+17）纳税人盖章：清算组盖章：经办人签字：申报日期： 年 月 日

15、代理申报中介机构盖章：经办人签字及执业证件号码：代理申报日期：年 月 日主管税务机关受理专用章：受理人签字：受理日期：2.2中华人民共和国企业清算所得税申报表附表2.2.1资产处置损益明细表（附表一）本表适用于按税收规定进行清算、缴纳企业所得税的居民企业纳税人（以下简称纳税人）申报。纳税人根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和相关税收政策规定计算填报此表。资产处置损益明细表1.标有*行次由执行企业会计制度的纳税人填报；标有行次由执行企业会计准则的纳税人填报；其他行次执行企业会计制度和企业会计准则的纳税人均填报。2.执行企业会计制度和企业会计准则以外的纳税人，按照本表的行次内容根据其资产情

16、况分析填报。3.“账面价值（1）”列：填报纳税人按照国家统一会计制度规定确定的清算开始日的各项资产账面价值的金额。4.“计税基础（2）”列：填报纳税人按照税收规定确定的清算开始日的各项资产计税基础的金额，即取得资产时确定的计税基础减除在清算开始日以前纳税年度内按照税收规定已在税前扣除折旧、摊销、准备金等的余额。5.“可变现价值或交易价格（3）”列：填报纳税人清算过程中各项资产可变现价值或交易价格的金额。6“资产处置损益（4）”列：填报纳税人各项资产可变现价值或交易价格减除其计税基础的余额。（四）表内、表间关系1.“资产处置损益（4）”列本表“可变现价值或交易价格（3）”列“计税基础（2）”列。

17、2.第32行“账面价值（1）”列总计本表“账面价值（1）”列第1+31行总计。3.第32行“计税基础（2）”列总计本表“计税基础（2）”列第1+31行总计。4.第32 行“可变现价值或交易价格（3）”列总计本表“可变现价值或交易价格（3）”列第1+31行总计。5第32行“资产处置损益（4）”列总计本表第32行“可变现价值或交易价格（3）”列总计本表第32行“计税基础（2）”列总计=本表“资产处置损益（4）”列第1+31行总计。6第32行“资产处置损益（4）”列总计主表第1行。无。生成中华人民共和国企业清算所得税申报表第1行信息。资产处置损益明细表填报时间： 年 月 日 金额单位：元（列至角分）

18、账面价值计税基础可变现价值或交易价格资产处置损益（1）（2）（3）（4）=（3）-（2）货币资金短期投资*交易性金融资产#应收票据应收账款预付账款应收利息应收股利应收补贴款*其他应收款存货待摊费用*一年内到期的非流动资产其他流动资产可供出售金融资产#持有至到期投资#长期应收款#长期股权投资19长期债权投资*20投资性房地产#21固定资产22在建工程23工程物资24固定资产清理25生物资产#26油气资产#27无形资产28开发支出#29商誉#30长期待摊费用31其他非流动资产32总计 纳税人盖章：2.2.2负债清偿损益明细表（附表二）负债清偿损益明细表。执行企业会计制度和企业会计准则以外的纳税人，

19、按照本表的行次内容根据其负债情况分析填报。2.“账面价值（1）”列：填报纳税人按照国家统一会计制度规定确定的清算开始日的各项负债账面价值的金额。3.“计税基础（2）”列：填报纳税人按照税收规定确定的清算开始日的各项负债计税基础的金额，即负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税收规定予以扣除金额的余额。4.“清偿金额（3）”列：填报纳税人清算过程中各项负债的清偿金额。5“负债清偿损益（4）”列：填报纳税人各项负债计税基础减除其清偿金额的余额。（四）表内及表间关系1.“负债清偿损益（4）”列本表“计税基础（2）”列“清偿金额（3）”列2.第23行“账面价值（1）”列总计本表“账面价值（1

20、）”列第1+22行总计。3.第23行“计税基础（2）”列总计本表“计税基础（2）”列第1+22行总计。4.第23行“清偿金额（3）”列总计本表“清偿金额（3）”列第1+22行总计。5.第23行“负债清偿损益（4）”列总计本表第23行“计税基础（2）”列总计本表第23行“清偿金额（3）”列总计=本表“负债清偿损益（4）”列第1+22行总计。6.第23行“负债清偿损益”列总计主表第2行。生成企业清算所得税申报表主表的第2行信息。附表二：负债清偿损益明细表清偿金额负债清偿（4）=（2）-（3）短期借款交易性金融负债#应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬#应付工资*应付福利费*应交税费应付利息应付股利

21、其他应交款*其他应付款预提费用*一年内到期的非流动负债其他流动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债#其他非流动负债2.2.3剩余财产计算和分配明细表（附表三）企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用、职工工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，并清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。被清算企业的股东从被清算

22、企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。需先录入中华人民共和国企业清算所得税申报表主表信息。第2行“清算费用”、第6行“清算税金及附加”及第7行“清算所得税额”根据主表相关项目自动带出，“股东名称”列、“持有清算企业权益性投资比例（%）”列及“投资额”列根据该户纳税人税务登记表相关项目自动带出，可以修改、删除、增加行次。1.第1行“资产可变现价值或交易价格”：填报纳税人全部资产的可变现价值或交易价格金额。2.第2行“清算费用”：填报纳税人清算过程中发生的与清算业务有关的费用支出，包括清算组组成人员的报酬，清算财产的管理、变卖及分配所需的评估费、咨询费等费用，清算过程中支付的诉讼费用、仲裁费用及公告费用，以及为维护债权人和股东的