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1、论企业内部控制中的内部会计控制论企业内部控制中的内部会计控制（提纲）刘 莉一、企业内部控制（一）企业内部控制规范为了促进企业建立、实施和评价内部控制，规范会计师事务所内部控制审计行为，根据国家有关法律法规和企业内部控制基本规范(财会20087号)、财政部等五部委的企业内部控制应用指引第l号组织架构等18项应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引，财政部于2010年4月制定并印发了企业内部控制规范。（二）什么是企业内部控制？内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。企业内部控制由五大要素组成：1、内部环境2、风险评估3、控制活动4、信息与沟通

2、5、内部监督二、内部会计控制（一）内部会计控制规范2001年6月22日，财政部为了促进各单位内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，根据中华人民共和国会计法等法律法规，制定并发布了内部会计控制规范基本规范(试行)和内部会计控制规范-货币资金（试行）。（二）什么是内部会计控制？内部会计控制就是指施控主体利用会计信息对资金运动进行的控制。三、企业内部控制中的内部会计控制（一）内部会计控制是企业内部控制的重要基础和组成部分内部会计控制是企业内部控制的前身以及重要基础，企业内部控制也需要依托内部会计控制才能得以运转，企业内部控制以内部会计控制为主是与新会计法相吻合的。（二）企业管

3、理离不开企业内部控制，也离不开内部会计控制尽管现代企业管理越来越多地要求将企业内部控制和内部会计控制区分开来，但仍将内部会计控制作为企业内部控制的中心环节。四、企业内部控制中内部会计控制遭遇的常见问题（一）内部会计控制的设计和运行受制于成本与效益原则企业所执行的内部会计控制就不可能面面俱到，对某些环节的控制难免会有疏忽。（二）内部会计控制一般仅针对常规业务活动而设计如果一旦发生特殊业务，企业现有的内部会计控制就难以适应。（三）内部会计控制四大失效风险1、即使设计完整的内部会计控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效2、内部会计控制可能因有关人员相互勾结、内外患

4、通、滥用职权或屈从于外部压力而失效3、内部会计控制因缺乏对高管人员的有效约束和长期激励机制而失效4、内部会计控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效（四）会计职务的不规范1、会计不相容职务内部控制的不规范2、会计职务业务人员的不规范（五）内部会计控制的自我评价缺位这一问题将导致难以衡量内部会计控制的合理性、健全性和有效性。五、完善内部会计控制，提企业内部控制管理效率的具体措施（一）齐抓共管，强化内控意识，突出内部会计控制在企业经营管理中的关键作用企业管理者必须充分认识内部会计控制对企业经营管理的关键作用，带头严格执行，否则就是管理者的失职。（二）设计切实可行的内部会计控制体系，以适应企业

5、可持续发展的需求1、技术层面2、法律层面（三）严格执行内部会计控制，以充分发挥内部会计控制应有的职能作用1、管理者方面2、员工方面（四）加强会计职务的内部控制1、加强岗位分离控制2、加强货币合法性控制3、加强货币资金的内部检查4、在财务的收入和支出两条线上实施控制5、大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平6、加强全体员工道德修养和内部控制制度教育（五）制定并执行完善的内部会计控制自我评价体系，以衡量内部会计控制的合理性、健全性和有效性1、评价什么2、由谁评价3、如何评价4、如何奖惩论企业内部控制中的内部会计控制刘 莉内容提要：随着世界经济特别是高新技术的飞速发展，企业的管理理念和管理方法

6、也处于剧烈的发展和变化之中。在此大环境下，企业内部控制日愈受到重视，也成为了许多企业在经营当中的首要任务。而财政部企业内部控制规范的出版，更加体现了国家对于企业在管理效率和水平上的要求，也体现了国家对于企业在规范化的道路上能够走得更好更远的期盼。谈到企业内部控制，不可忽视的便是当中的内部会计控制。作为企业内部控制的基石、重要组成及重要保障，内部会计控制是企业实施和完善企业内部控制的第一切入点，也是关键环节。在这个环节当中，我国的企业容易出现哪些问题，又应该用怎样的对策去解决这些问题，本文将尝试通过用基础理论结合普遍现象来进行分析和探讨。关键词：企业内部控制；内部会计控制；内部控制近几年来，我国

7、企业理论界和实务界开始重视对企业控制理论和实务的研究，投入了较大的力量，在短暂的三十几年的时间里，有关内部会计控制理论和企业内部控制理论的研究已经取得了重大成果。以往人们把会计在企业内部管理中的作用仅仅概括为会计监督，而如今通过对企业控制的深入研究表现在：从企业的“监督观”逐步向“控制观”发展，并且在“会计管理活动论”（杨纪琬、阎达五，1980）、“控制论”（杨时展，1980、杨宗昌，1992）以及当代会计理论的探讨中，人们从不同角度、不同层次阐述了内部会计控制的目标、内容和方法。此外，有的学者还从经济学等角度分析了企业内部控制中内部会计控制的作用与必要性。我国政府相关部门也相继颁布了要求企业

8、加强企业内部空和内部会计控制的规章制度，如会计法、内部会计控制规范基本规范（试行）、内部会计控制规范货币资金（试行）、企业内部控制基本规范、企业内部控制规范，并指出了今后企业内部控制和内部会计控制的研究方向，完善了企业内部控制和内部会计控制的规范体系。一、企业内部控制（一）企业内部控制规范为了促进企业建立、实施和评价内部控制，规范会计师事务所内部控制审计行为，根据国家有关法律法规和企业内部控制基本规范（财会20087号）、财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定的企业内部控制应用指引第l号组织架构等18项应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引，财政部于2010年4月制定并印发

9、了企业内部控制规范。（二）什么是企业内部控制？内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。企业内部控制由五大要素组成：1、内部环境内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。2、风险评估风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。3、控制活动控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。4、信息与沟通信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。5、

10、内部监督内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。二、内部会计控制（一）内部会计控制规范2001年6月22日，财政部为了促进各单位内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，根据中华人民共和国会计法等法律法规，制定并发布了内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规范-货币资金（试行）。（二）什么是内部会计控制？内部会计控制就是指施控主体利用会计信息对资金运动进行的控制，具体而言内部会计控制是指会计人员（部门）通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动（或日常财务活动、现金流转）进行指导、

11、组织督促和约束，确保财务计划（目标）实现的管理活动。这是财务管理的重要环节或基本职能，与财务预测、财务决策、财务分析与评价一起成为财务管理的系统或全部职能。内部会计控制包括内部会计控制和外部内部会计控制。内部会计控制的客体就是资金运动，内部会计控制的主体是会计部门及利用会计信息对资金运动进行控制的其它有关决策部门，内部会计控制的组织体系是以会计部门为中心渗透到企业每个部门的网络系统。对会计主体资金运动的方向、注量、时间以及结果等所进行的规划与调节。它包括事前规划、事中控制与事后考核和评价。资金运动的可控性是内部会计控制的客观基础。显然，如果资金运动是不可控的，也就不可能对未来资金运动的流向、流

12、量等进行预策、计划，内部会计控制便无从谈起。变企业而言，其资金运动的可控性主要表现在两个方面：一是在资金筹集上的可控性，二是在资金运用上的可控性。三、企业内部控制中的内部会计控制（一）内部会计控制是企业内部控制的重要基础和组成部分内部会计控制是企业内部控制的前身以及重要基础，企业内部控制也需要依托内部会计控制才能得以运转，企业内部控制以内部会计控制为主是与新会计法相吻合的。纵观企业内部控制的五大组成要素，虽然每个要素都并不直接体现与内部会计控制有关，但实质上没有一个脱离内部会计控制。也只有确保内部会计控制的有效性和真实性，才能为有效地实施企业内部控制提供保障。（二）企业管理离不开企业内部控制，

13、也离不开内部会计控制尽管现代企业管理越来越多地要求将企业内部控制和内部会计控制区分开来，但仍将内部会计控制作为企业内部控制的中心环节。细看我国企业，企业的数量众多，而其中又以中小企业数量居多。中小企业的内部控制也最为混乱，就我国企业管理而言也最具代表性。中小企业不像大企业那样有较多的条条框框，他们更多地根据市场的需求进行生产、停产或转产，因而应变能力较强；但是中小企业中个体私营企业不少带有较强的家族式色彩，其管理人员和职工往往是企业主的亲戚或同乡，这就造成了企业业主任人唯亲，部分人员凭借特殊身份破坏制定的规章制度，管理人员也往往用管理家庭事务那一套来管理企业，造成企业管理混乱。而最容易混乱的，

14、便是会计环节，常常会出现钱账不分，串通勾结等大问题。这种情况下，在企业建立完善内部控制体系过程中，会计控制无疑是内部控制的是基础环节。要抓好企业内部控制，首先应当从内部会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。四、企业内部控制中内部会计控制遭遇的常见问题（一）内部会计控制的设计和运行受制于成本与效益原则企业管理当局在综合考虑成本效益的基础上，建立能为企业会计报表的公允表达提供合理（但不是绝对的）保证的内部会计控制，一些理想的内部会计控制往往因成本过高而不为管理当局所采用。因此企业所执行的内部会计控制就不可能面面俱到，对某些环节的控制难免会有疏忽。（二）内部会计控制一般仅针对常规业务活动而设计企业

15、的内部会计控制是为保证企业日常生产经营活动按既定的计划、要求、目标进行而实施的一系列控制政策和程序等，因而一般仅针对企业常规业务活动而设计。如果一旦发生特殊业务，企业现有的内部会计控制就难以适应。（三）内部会计控制四大失效风险1、即使设计完整的内部会计控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效内部会计控制受企业的董事会、管理阶层及其他员工的影响，通过企业内的人所做的行为及所说的话而完成，因此内部会计控制无论怎样设计，最终还得靠人去执行，而任何认真负责的执行人都不可能永远不会出错，不会失误。因此，人们在执行任何一项程序或工作时，都会因为粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等而导致设计完善的内部会计控制失效。2、内部会计控制可能因有关人员相互勾结、内外患通、滥用职权或屈从于外部压力而失效即使设计较为完善的内部会计控制，其有效性的发挥都会因为执行人的素质而异。企业管理层一旦道德缺失，任意践踏内部会计控制的严肃性，同样会引起内部会计控制整体失效。3、内部会计控制因缺乏对高管人员的有效约束和长期激励机制而失效人往高处走，水向低处流，这是一种自然现象，也是一种经济现象，任何事物