审计与认证业务Word格式文档下载.docx

1、生产某化工产品由销售部和分销商进行销售 A公司非常关注其产品质量并主要根据产品质量定价因该产品生产特点使价格较稳定 01-03年期间销售一直增长缓慢 04年11月该公司从竞争对手B公司那里雇佣了一个新的销售总监他将其原客户带到了 A公司使得A公司04年12月份的销售增加了 25并且A公司在05年全年一直保持着向这些客户的销售由于客户的 增加A公司05年的销售额比04年增加了 287在风险评估程序中通过比率分析注册会计师 发现A公司的材料采购成本与销售收入同比例增加但是人工成本与制造费用占销售收入的 比例下降04-05年A公司的部分财务数据如下 销售与收款审计案例 M 40000元 二对收入实施

2、分析性程序 在04年收入审计基础上05年收入能够合理预期 一建立期望值与04年相比05年发生下列变化 1由于客户的增加 05年1-11月的销售额与04年相同期间相比增加了 25已经函证了这一增加 2自05年4月起该公司的平均售价增加了 5通过检查A公司的标准价格表核实了这一事项 基于上述情况CPA决定将A公司05年的销售收入按月份进行拆分建立期望值拆分结果 二确定可接受的差异额 CPA计划从实质性分析程序中获取的计划保证水平较高可接受的差异额确定为 10000元 三分析和调查差异 14月份和5月份的差异大4月份实际值比期望值低 26000元而5月份的实际值比期望值高 17000元就此询问当局未

3、予解释差异与财务主管沟通上述差异他回忆说 4月份有一个销售人员在结帐后才提交 4月份的销售单据财务部将这些 4月份的销售记录在 5月份的账薄中经延伸审查 5月份的相关记录并抽查原始凭证发现属于 4月份的销售计20000元考虑这一因素的影响 45月份的销售差异额将低于可接受的差异额故不再继续追查下去 销售成本的实质性分析一材料成本由于A公司所使用的原材料价格在 05年度相对稳定整体加工过程亦无变化并且 04年的数据已经过审计而05年的收入也已执行了上述分析程序并进行了审计因此 CPA在04年材料成本占销售收入比例的基础上建立对 05年材料成本的期望值由于 05年4月以后的销售价格平均增加了 5因

4、此在计算材料成本的期望值时应消除这部分涨价的影响 在实测中CPA仅需取得较低的可信度可以接受较大的差异 CPA决定接受销售成本项目可接受的差异为 32000元材料成本的期望值 1至3月份的销售收入 4至12月份的销售收入 X115X04年度材料成本占销售收入的比例 5120001691000X0952X397 842367元 期望值与实际值的差异 842367-867000 -24633元此差异小于设定的可接受的差异水平不再追究下去 二人工成本管理层认为05年度的员工人数与 04年相比并无变化 CPA从人力资源部取得 04年和05年 的员工清单对员工人数的变化进行审查并未发现变化同时 A公司在

5、每年1月份均会根据对上年度的考核结果调整员工的薪酬 CPA取得05年1月份A公司调整员工薪酬的董事会决议这次调整使得员工薪酬平均增加 35CPA检查了 05年薪酬支付记录证实 A公司已经执行了调整后的薪酬决议 CPA设定的人工成本的可接受差异额为 32000元人工成本的期望值 04年人工成本 X1035 35000X1035 362250元 差异额 362250-378000 15750元 此差异小于设定的 可接受的差异水平不再追究下去 审计结论对于销售收入超过 CPA设定的可接受的差异额的所有差异已经得到解释和证实对于销售成本和人工成本其实际发生额与期望值之间的差 异均小于设定的可接受的差异

6、额基于以上审计程序所获取的证据收入成本等在准确性方面 不存在重大错报二销售交易的细节测试 已入账的销售交易是真实的发生 已发生的销售交易均已登记入账完整 登记入账的销售交易均经正确计价准确 登记入账的销售交易分类恰当分类销售交易的记录及时截止 销售交易已正确地记入明细账并正确汇总过账与汇总三收款交易的细节测试 思考题收入审计案例 背景张军等CPA对胜利公司04年的收入进行分析复核时发现该年度的收入比上年明显减少对照调查结果的历史最好水平感到收入真实 性很是怀疑于是抽查相关的凭证终于发现了一张原始凭证中有销货发票记账联而记帐凭证 中为应付账款计 520万元经询问和函证发现该公司将正常的收入反映在

7、应付账款中作为其 他企业的暂存款处理二营业收入的实质性程序 二主营业务收入实质性测试 1 取得或编制主营业务收入项目明细表复核加计正确并与报表数总账数和明细账合计数核对相符2 查明主营业务收入的确认原则方法注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现 条件前后期是否一致 3 必要时实施实质性分析程序 1将本期与上期的主营业务收入进行比较 2比较本期各月主营业务收入的波动情况3计算本期重要产品的毛利率4计算重要客户的销售额及其产品毛利率分析比较本期与上期有无异常变化 5.抽取本期一定数量的发运凭证审查存货出库日期品名数量等是否与销售发票销售合同记账凭证 等一致 三个重要日期 三条审计路线实施营

8、业收入的截止测试 一是以账薄记录为起点从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证检查发票存根与发运凭证目的是证实已 入账收入是否在同一期间已开具发票并发货 二是以销售发票为起点抽取若干张在报表日前后开具的销售发票的存根追查至发运凭证和账簿记录确定已开具发票的货物是否已发 货并于同一会计期间确认收入三是以发运凭证为起点从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账薄记录确定营业收入是否已记入恰当的会计期间应收账款的实质性测试 10 1 取得或编制应收账款明细表复核加计正确并与报表数总账数和明细账合计数核对相符2.分析应收账款账龄了解应收账款的可收回性 3.向债务人函证应收账款 函证的范围 a应收

9、账款在全部资产中的重要性 b被审计单位内部控制的强弱c以前期间的函证结果 d函证方式的选择若采用肯定式 积极函证则可以相应减少函证量若采用否定式消极函证则要相应增加函证量函证的对象一般情况下注册会计师应选择以下项目作为函证对象 a大额或账龄较长的项目b与债务人发生纠纷的项目 c关联方包括持股 5%含以上股东项目 d主要客户包括 关系密切的客户项目 e余额为零的项目f非正常的项目因登记入账的时间不同而产生的差异主要表现在 a询证函发出时债务人已经付款而被审计单位尚未收到 b询证函发出时被审计单位的货物已经发出并已作销售记录但货物仍在途 中债务人尚未收到货物 c债务人由于某种原因将货物退回而被审计

10、单位尚未收到 d债务人对收到的货物的数量质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款 案例 案例1应收账款的审计1公司简介06年1月审计人员在对达成公司进行审计时发现该单位应收账款华为公司 明细帐从04年年底至查账日一直保留 38万元的余额为了搞清原委审计人员追查了该帐户的发生额情况发现其在 03年11月18日用现金支票预付给华为公司货款 16万元03年12月18日用现金支票预付给华为公司货款 14万元04年4月和8月分别用现金支票预付给华为公司货款38万元04年12月用现金缴存银行 30万元并一直保留 这究竟是怎么回事 真相大白1审计组一方面派人到华为公司调查核实另一方面继续清查有关帐户经过调查取

11、证表 明华为公司账上并未反映预收到该公司的货款也未发生退款业务那么预付的几笔现金到哪 里去了收回现金又从何而来呢 案例2销售税金利润审计 1背景简介CPA审计长兴公司时在审阅其03年7月的利润表时发现该期销售收入与以前各期相比有明显下降但是销售成本 水平却无明显变化 CPA决定进一步进行查证 经过查阅7月份银行存款日记帐发现有一笔暂存款526500元对方应付账款经调阅 03年7月16日该记账凭证发现 借银行存款526500 贷应付账款 526500该凭证所附的原始凭证是一张托收回单说明该张记账凭证不符合实际业务情况经过审查该单位的销售发票发现存根中有一张销售金额为450000元增值税为7650

12、0元的发票与该记账凭证所记录的单位名称和金额相同进一步 询问该单位有关当事人确认该单位将正常的销售收入作为应收付帐款处理了 被审单位为了达到少缴税少计利润的目的利用应付账款账户隐匿营业收入 450000元F面是古文鉴赏，不需要的朋友可以下载后编辑删除！ ！谢谢！九歌湘君屈原朗诵：路英君不行兮夷犹，蹇谁留兮中洲。 美要眇兮宜修，沛吾乘兮桂舟。 令沅湘兮无波，使江水兮安流。 望夫君兮未来，吹参差兮谁思。 驾飞龙兮北征，邅吾道兮洞庭。 薜荔柏兮蕙绸，荪桡兮兰旌。望涔阳兮极浦，横大江兮扬灵。扬灵兮未极，女婵媛兮为余太息。横流涕兮潺湲，隐思君兮陫侧。桂棹兮兰枻，斫冰兮积雪。采薜荔兮水中，搴芙蓉兮木末。心

13、不同兮媒劳，恩不甚兮轻绝。石濑兮浅浅，飞龙兮翩翩。交不忠兮怨长，期不信兮告余以不闲。朝骋骛兮江皋，夕弭节兮北渚。 她含着笑，切着冰屑悉索的萝卜,她含着笑，用手掏着猪吃的麦糟， 她含着笑，扇着炖肉的炉子的火， 她含着笑，背了团箕到广场上去晒好那些大豆和小麦，大堰河，为了生活， 在她流尽了她的乳液之后， 她就用抱过我的两臂，劳动了。大堰河，深爱着她的乳儿；在年节里，为了他，忙着切那冬米的糖，为了他，常悄悄地走到村边的她的家里去，为了他，走到她的身边叫一声妈，大堰河，把他画的大红大绿的关云长贴在灶边的墙上，大堰河，会对她的邻居夸口赞美她的乳儿； 大堰河曾做了一个不能对人说的梦： 在梦里，她吃着她的乳

14、儿的婚酒，坐在辉煌的结彩的堂上，而她的娇美的媳妇亲切的叫她“婆婆”大堰河，深爱她的乳儿！大堰河，在她的梦没有做醒的时候已死了。她死时，乳儿不在她的旁侧，她死时，平时打骂她的丈夫也为她流泪, 五个儿子，个个哭得很悲，她死时，轻轻地呼着她的乳儿的名字， 大堰河，已死了，她死时，乳儿不在她的旁侧。大堰河，含泪的去了！同着四十几年的人世生活的凌侮，冋着数不尽的奴隶的凄苦，冋着四块钱的棺材和几束稻草，同着几尺长方的埋棺材的土地，冋着一手把的纸钱的灰，大堰河，她含泪的去了。这是大堰河所不知道的：她的醉酒的丈夫已死去，大儿做了土匪，第二个死在炮火的烟里，第三，第四，第五而我，我是在写着给予这不公道的世界的咒

15、语。当我经了长长的飘泊回到故土时，在山腰里，田野上，兄弟们碰见时，是比六七年 鸟次兮屋上，水周兮堂下。捐余玦兮江中，遗余佩兮澧浦。米芳洲兮杜若，将以遗兮下女。时不可兮再得，聊逍遥兮容与。注释湘君：湘水之神，男性。一说即巡视南方时死于苍梧的舜。君：指湘君。夷犹：迟疑不决。蹇（jian3 简）：发语词。洲：水中陆地。要眇（miao3秒）：美好的样子。宜修：恰到好处的修饰。沛：水大而急。桂舟：桂木制成的船。沅湘：沅水和湘水，都在湖南。无波:不起波浪。夫：语助词。8参差：高低错落不齐，此指排箫，相传为舜所造。9飞龙：雕有龙形的船只。北征：北行。10邅（zhan1沾）：转变。洞庭：洞庭湖。（11） 薜荔

16、：蔓生香草。柏（bo2伯）：通“箔”，帘子。蕙：香草名。绸：帷帐。（12） 荪：香草，即石菖蒲。桡 （rao2饶）：短桨。兰：兰草：旌：旗杆顶上的饰物。（13） 涔（cen2岑）阳：在涔水北岸，洞庭湖西北。极浦：遥远的水边。（14） 横：横渡。扬灵：显扬精诚。一说即扬舲，扬帆前进。 |（15） 极：至，到达。（15） 女：侍女。婵媛：眷念多情的样子。（16） 横：横溢。潺湲（yuan2援）：缓慢流动的样子。（18） 陫（pei2培）侧：即“悱恻”，内心悲痛的样子。（19） 櫂（zhao4棹）：同“棹”，长桨。枻（yi4弈）：（20） 斲（zhuo2 琢）:砍。（21） 搴（qian1千）：拔取

17、。芙蓉：荷花。木末：树梢。（22）媒：媒人。劳：徒劳。（23）甚：深厚。轻绝：轻易断绝。（24）石濑：石上急流。浅（jian1间）浅：水流湍急的样子。（25）翩翩：轻盈快疾的样子。（26）交：交往。（27）期：相约。不闲：没有空闲。（28）鼂（zhaol招）：同朝”，早晨。骋骛（wu4务）：急行。皋：水旁高地。（29）弭（mi3 米）:停止。节：策，马鞭。渚：水边。（30）次：止息。（31）周：周流。二 （32）捐：抛弃。玦（juel决）：环形玉佩。（33）遗（yi2仪）：留下。佩：佩饰。醴 （Ii3里）澧水，在湖南，流入洞庭湖。（34）芳洲：水中的芳草地。杜若：（35）遗（wei4味）：赠予

18、。下女：指身边侍女。（36）聊：暂且。容与：舒缓放松的样子。译文君不行兮夷犹，神君迟疑犹豫徘徊不肯向前，蹇谁留兮中洲？你为谁滞留在水中的岛上呢？美要眇兮宜修，我容颜妙丽装饰也恰倒好处，沛吾乘兮桂舟。急速地乘坐上我那桂木小舟。令沅、湘兮无波， 叫沅湘之水柔媚得波澜不生，使江水兮安流。让长江之水平静地缓缓前行。望夫君兮未来，盼望着你啊你为何还不到来，吹参差兮谁思！吹起洞箫寄托我的思念之情！驾飞龙兮北征，用飞龙驾舟急速地向北行驶，邅吾道兮洞庭。改变我的道路引舟直达洞庭。薜荔柏兮蕙绸，用薜荔做门帘用蕙草做床帐，荪桡兮兰旌。以香荪装饰船桨以兰草为旗。望涔阳兮极浦，遥望涔阳啊在那辽远的水边，横大江兮扬灵。

19、大江横陈面前彰显你的威灵。扬灵兮未极，难道你的威灵彰显还没终止？女婵媛兮为余太息！ 我心中为你发出长长的叹息。横流涕兮潺湲，眼中的清泪似小溪潺潺流下，隐思君兮陫侧。暗地里思念你心中充满悲伤。桂棹兮兰枻，想用桂木作成桨兰木作成舵，斫冰兮积雪。劈开你坚冰积雪也似的情怀。米薜荔兮水中，却似在水中米集陆生的薜荔，搴芙蓉兮木末。更似爬树梢米摘水生的芙蓉。心不同兮媒劳，两心不相通让媒妁徒劳无功，恩不甚兮轻绝。恩爱不深切就会轻易的断绝。石濑兮浅浅，留连着沙石滩上浅浅的流水，飞龙兮翩翩。等待着你驾着飞龙翩然降临。交不忠兮怨长， 你交情不忠徒增我多少幽怨，期不信兮告余以不间。既相约又失信却说没有时间。朝骋骛兮江

20、皋， 早晨我驾车在江边急急奔驰， 夕弭节兮北渚。 晚间我停鞭在北岸滩头休息。 鸟次兮屋上， 众鸟栖息在这空闲的屋顶上， 水周兮堂下。 空屋的四周有流水迂缓围绕。 捐余玦兮江中， 将你赠的玉制扳指置于江中， 遗余佩兮澧浦。 将你赠的玉佩放在澧水岸边。 采芳洲兮杜若， 采来香草装饰这芬芳的洲渎， 将以遗兮下女。 这一切都是你留给我的信物。 时不可兮再得， 难道那往昔的时光不可再得， 聊逍遥兮容与。暂且慢步洲头排除心中烦恼。赏析在屈原根据楚地民间祭神曲创作的九歌中， 湘君和湘夫人是两首最富生活情趣和浪漫色彩的作品。人们在欣赏和赞叹它们独特的南国风情和动人的艺术魅力时， 却对湘君和湘夫人的实际身份迷惑

21、不解，进行了长时间的探讨、争论。 I从有关的先秦古籍来看，尽管楚辞的远游篇中提到“二女”和“湘灵” ，山海经中山经中说“洞庭之山帝之二女居之，是常游于江渊” ，但都没有像后来的注释把湘君指为南巡道死的舜、把湘夫人说成追赶他而溺死湘水的二妃娥皇和女英的迹象。 最初把两者结合在一起的是 史记秦始皇本纪。书中记载秦始皇巡游至湘山（即今洞庭湖君山） 时，“上问博士曰：湘君何神？博士对曰：闻之，尧女，舜之妻，而葬此。”后来刘向 的列女传也说舜“二妃死于江、湘之间，俗谓之湘君” 。这就明确指出湘君就是舜的两个妃子，但未涉及湘夫人。到了东汉王逸为楚辞作注时，鉴于二妃是女性，只适合于湘 夫人，于是便把湘君另指

22、为“湘水之神” 。对于这种解释。唐代韩愈并不满意，他在黄陵庙碑中认为湘君是娥皇，因为是正妃故得称“君” ；女英是次妃，因称“夫人”。以后宋代洪兴祖楚辞补注、朱熹楚辞集注皆从其说。这一说法的优点在于把湘君和湘夫人分 属两人，虽避免了以湘夫人兼指二妃的麻烦， 但仍没有解决两人的性别差异， 从而为诠释作品中显而易见的男女相恋之情留下了困难。有鉴于此，明末清初的王夫之在 楚辞通释中采取了比较通脱的说法， 即把湘君说成是湘水之神， 把湘夫人说成是他的配偶， 而不再拘泥于按舜与二妃的传说一一指实。 应该说这样的理解，比较符合作品的实际，因而也比较可取。虽然舜和二妃的传说给探求湘君和湘夫人的本事带来了不少难

23、以自圆的穿凿附会， 但是如果把这一传说在屈原创作九歌 时已广为流传、传说与创作的地域完全吻合、湘夫人中又有“帝子”的字样很容易使人联想到尧之二女等等因素考虑在内， 则传说的某些因子如舜与二妃飘泊山川、 会合无由等，为作品所借鉴和吸取也并不是没有可能的。 因此既注意到传说对作品可能产生的影响，又不拘泥于传说的具体人事，应该成为我们理解和欣赏这两篇 作品的基点。由此出发，不难看出作为祭神歌曲， 湘君和湘夫人是一个前后相连的整体，甚至可以看作同一乐章的两个部分。 这不仅是因为两篇作品都以 “北渚”相同的地点暗中衔接，而且还由于它们的末段，内容和语意几乎完全相同，以至被认为是祭祀时歌咏者的合唱 （见姜

24、亮夫屈原赋校注）。这首湘君由女神的扮演者演唱，表达了因男神未能如约前来而产生的失望、怀疑、 哀伤、埋怨的复杂感情。第一段写美丽的湘夫人在作了一番精心的打扮后， 乘着小船兴致勃勃地来到与湘君约会的地点，可是却不见湘君前来，于是在失望中抑郁地吹起了哀怨的排箫。 首二句以问句出之，一上来就用心中的怀疑揭出爱而不见的事实， 为整首歌的抒情作了明确的铺垫。以下二句说为了这次约会， 她曾进行了认真的准备， 把本已姣好的姿容修饰得恰到好处，然后才驾舟而来。这说明她十分看重这个见面的机会， 内心对湘君充满了爱恋。正是 在这种心理的支配下， 她甚至虔诚地祈祷沅湘的江水风平浪静， 能使湘君顺利赴约。 然而久 望之下，仍不见他到来， 便只能吹起声声幽咽的排箫，来倾吐对湘君的无限思念。 这一段的描述，让人看到了一幅望断秋水的佳人图。第二段接写湘君久等不至， 湘夫人便驾着轻舟向北往洞庭湖去寻找， 忙碌地奔波在湖中江岸，结果依然不见湘君的踪影。 作品在这里把对湘夫人四出寻找的行程和她的内心感受紧 密地结合在一起。你看她先是驾着龙舟北出湘浦， 转道洞庭，这时她显然对找到湘君满怀希望；可是除了眼前浩渺的湖水和装饰精美的小船外，一无所见；她失望之余仍不