1、银行存款短期投资应收票据应收账款(净额)其他应收款存货固定资产(净值)在建工程应付账款银行借款(抵押借款部分)实收资本(内部职工及社会公众股)资本公积主营业务收入净额主营业务利润利息支出项目名称 接受证对象 函证的主要内容 函证方式(1)银行存款 所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构 (1)存款户账号、性质及余额等; 肯定方式(2)货款性质、担保或抵押品、货款期限、利率余额等(2)应收票据 票据开出人 付款日、到期金额、抵押担保物阐明 肯定方式(3)应收账款 债务人 应收金额 肯定方式或否定方式(4)其他应收款 债务人 应收金额 肯定方式或否定方式(5)应收账款 债权人 应付金额 肯定方
2、式或否定方式(6)抵押借款 债权人抵押人(1)债权金额(2)抵押物说明(3)对是否遵守抵押契约表示意见 肯定方式股份数额(7)实收股本 (1)交易所(2)证券托管机构 肯定方式3. 注册会计师A在审查乙企业2007年度材料发出业务时发现,12月份该企业生产领用A材料的计划成本 8 000 000元,车间领用4 000 000元,本月份材料成本差异率为-2%。有关帐务处理如下:结转发出材料计划成本时 借:生产成本8 000 000 制造费用4 000 000 贷:原材料 12 000 000结转发出材料成本差异时生产成本 240 000 贷:材料成本差异 240 000要求(1)指出上述记录存在
3、的问题;(2)作出当期帐项调整建议。1),材料成本差异应是节约差异,该企业按超支差异结转使成本提高了240000元;另外成本差异的结转末按材料的领用去向结转(2),注册会计师应建议被审计单位作如下的账务调整:借:制造费用 160000生产成本 80000贷:材料成本差异 240000 注:此分录为红字3. 乙公司是一家生产彩电的企业,共有职工100名,2007年2月,公司以其生产成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给职工。该型号液晶彩电售价每台7000元 ,乙公司适用的增值税税率为17%;乙公司购买电暖气出具了增值税专用发票,增值税税率为17%。1
4、00名职工中85名为直接参加生产的职工,15名为总部管理人员。乙公司年末未对上述事项作账务处理。【要求】请代注册会计师A指出上述行为存在的问题,并指出正确的账务处理。(一)发放彩电的账务处理:彩电的售价总额=7 00085+7 00015=595 000+105 000 =700 000(元)彩电的增值税销项税额=857 00017%+1517% =101 150+17 850=119 000(元)公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理:借:生产成本 696150 管理费用 122850贷:应付职工薪酬非货币性福利 819000 实际发放非货币性福利时,应作如下账务处理:应付职工薪酬非货
5、币性福利 819 000主营业务收人 700 000应交税费应交增值税(销项税额) 119 000主营业务成本 500 000库存商品 (二)发放电暖气的账务处理:电暖气的售价金额=85500+15500=42 500+7 500=50 000(元)电暖气的进项税额=8550017%=7 225+1 275=8 500(元)生产成本49725 管理费用8775应付职工薪酬非货币性福利 58500 购买电暖气时,公司应作如下账务处理: 58500银行存款 58 500(2)将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受
6、益对象,将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用,同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或费用,并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的,直接计入当期损益,并确认应付职工薪酬4. 注册会计师A在审计甲上市公司2007年财务报表时,发现2007年5月13日甲公司支付1 000 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持有乙公司股权后对其无重大影响。(1)5月13日,购入乙公司股
7、票。交易性金融资产-成本 1000000 应收股利 60000 投资收益 1000银行存款 1061000(2)5月23日,收到乙公司发放的现金股利。银行存款 60000应收股利 60000(3)6月30日,确认股票价格变动。交易性金融资产-公允价值变动 300000公允价值变动损益 300000(4)8月15日,乙公司股票全部售出。银行存款 1500000 公允价值变动损益 300000 -公允价值变动 300000 投资收益 5000005. 甲企业为从事房地产经营开发的企业。2007年8月,甲公司与乙公司签订租赁协议,约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使
8、用,租赁期10年。当年10月1日,该写字楼开发完成并开始起租,写字楼造价为9000万元。2007年12月31日,该写字楼的公允价值为9200万元。甲公司采用公允价值计量模式对投资性房地产进行后续计量。甲企业的财务处理为:借:投资性房地产公允价值92000000贷:投资性房地产90000000营业外收入2000000要求请代注册会计师指出上述帐务处理存在的问题,并指明正确的帐务处理注册会计师应指出上述会计处理是错误的,违反了企业会计准则的规定。正确帐务处理如下:(1)2007年10月1日,甲公司开发完成写字楼并出租。借:投资性房地产成本90000000贷:生产成本9000000(2)2007年1
9、2月31日,按照公允价值为基础调整其帐面价值,公允价值与原值之间的差额计入当期损益。借:投资性房地产公允价值变动2000000贷:公允价值变动损益20000006. 甲公司在出售乙公司股票时,帐务处理为:银行存款 1 500 000交易性金融资产-成本 1061000 投资收益 439000要求:请代A注册会计师指出上述帐务处理存在的问题,并指出正确的帐务处(1)5月13日,购入乙公司股票。6. 注册会计师审查某企业2007年度的利润表时,抽查12月份的成本资料,发现甲产品已完工600件,月末在产品300件,原材料在生产开始时一次投入,月末完工产品与在产品之间的费用,按约当产量比例进行分配,在
10、产品完工程度按平均50%计算。甲产品的成本计算资料如下:项目月初在产品本期费用完工产品成本月末在产品直接材料直接工资制造费用16000580023501190004820016400108000432001500027000108003750合计2415018360016620041550【要求】(1)指出资料中所计算的成本是否正确,重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本、月末在产品总成本,列出计算过程。针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。根据习题所提供资料,该企业甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品的数量比例分配,则完工产品负担的比率60060030023在产品负担的比率300600
11、30013因此完工甲产品成本中直接材料费用为:160001190002390000元在产品负担的直接材料费用为:1345000元直接工资费用和制造费用应按约当产量比例分配,即完工产品的分配率6006001500.8在产品负担的比率0.2经复核原计算结果正确。因此完工甲产品总成本900004320015000148200元单位成本148200600247元月末在产品总成本4500010800375059550元(2)根据上述情况,注册会计师可以初步判断该企业制造成本的会计控制不健全,完工产品和在产品成本分配存在人为调节,本月完工产品成本多计了18000元,在产品成本少计了18000元。应进一步扩
12、大审查范围,平价制造成本会计的合理性,并在此基础上审查对销售成本的影响程度。因此,该企业存在的主要问题是人为调节制造成本,由此可能导致虚减当年利润,偷漏所得税。注册会计师对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料,并按规定补交所得税及滞纳金,并根据调整情况,确定审计报告的意见类型。7. 注册会计师A在审计甲上市公司2007年财务报表时,发现2007年5月13日甲公司支付1 000 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1000元。甲公司其他相关资料如下(1)5月23日,收到乙公司发放的现金股利;(2
13、)6月30日,乙公司股票价格上涨到每股13元;(3)8月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元。甲公司在购入乙公司股票时,帐务处理为:交易性金融资产-成本 1 061 000银行存款 1 061 000甲公司在出售乙公司股票时,帐务处理为:请代A注册会计师指出上述帐务处理存在的问题,并指出正确的帐务处理。8. 2007年5月1日,甲公司从股票二级市场以每股15元(含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元)的价格购入ABC公司发行的股票2000000股,占ABC公司有表决权股份的5%,对ABC公司无重大影响,甲公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下:(1)2007年5月10
14、日,甲公司收到ABC公司发放的上年现金股利400000元2)2007年12月31日,该股票的市场价格为每股13元。ABC公司预计该股票的价格下跌是暂时的。甲公司的会计处理为:可供出售金融资产29600000投资收益400000可供出售金融资产30000000请代注册会计师指出上述帐务处理存在的问题,并指明正确的帐务处理注册会计师认为上述帐务处理是错误的,违反了企业会计准则的规定。正确的帐务处理为:(1)2007年5月1日购入股票可供出售金融资产成本29600000应收股利400000银行存款30000000(2)2007年10月5日确认现金股利银行存款400000应收股利4000003)200
15、7年12月31日确认股票公允价值变动。资本公积其他资本公积3600000可供出售金融资产公允价值变动36000009. 204年5月10日上午8时,审计人员李宏、程伟参加了对江陵化工公司库存现金的清点工作,其清查结果如下:实点库存现金(人民币)情况如下:10元币40张 2角币35张5元币48张 1角币40张2元币60张 5分币24枚1元币80张 2分币17枚5角币70张 1分币56枚2)查明现金日记帐截止当年5月8日的帐面余额为1135.20元。(3)查出当年5月9日已经办理收款手续尚未入帐的收款凭证金额为350元。(4)查出当年5月9日已经办理付款手续尚未入帐的付款凭证金额合计212元。(5
16、)查出当年4月3日出纳员以白条借给某职工现金250元。(6)银行核定该公司库存现金限额为500元。(1)根据清点结果编制库存现金情况表。(2)指出清查现金中所发现并有待进一步审查的问题。(1)根据库存现金清查结果,编制的库存现金情况表如下:库存现金情况表编制:李宏日期19*4年5月10日复核:程伟币别:人民币19*4年5月8日单位:元工作底稿备注实点库存现金金额888.10加:已付讫未入账的支出凭证212白条抵库数250减:已收入未入账的收入凭证350代保管现金情况库存现金实际占用额1000.10库存现金账面金额(19*4年5月8日)1135.20短缺135.20银行核定库存现金限额500现金
17、管理人员:徐志会计主管:林斌(2)在清查现金中发现以下问题:A.现金账实不符。审查日账面结存额为1135.20,而实际库存现金为1000.10元,短缺135.20元,应查明原因。B.白条抵库。出纳员以白条借给某职工350元,应负责及时收回交库。C.工作拖拉,不及时结账。出纳员未及时结清5月9日的现金日记账,直到5月8日才结出账面余额。D.库存现金超出限额。银行核定库存限额为500元,实际实存现金占1000.10元,超出限额500.10元,应及时解送银行。10. 在对某企业银行存款进行审计时,发现以下情况:6月30日银行存款日记帐帐面余额是133750元,开户银行送来的对帐单中银行存款余额是12
18、7000元,经查对发现以下几笔未达帐项: (1)6月29日,委托银行收款12500元,银行已入该企业帐户,收款通知尚未送达企业。 (2)6月30日,该企业开出现金支票一张,计400元,企业已经减少存款,银行尚未入帐。 (3)6月30日,银行已代付企业电费250元,银行已经入帐,企业尚未收到付款通知。 (4)6月30日,企业收到外单位转帐支票一张,计16000元,企业已收款入帐,银行尚未入帐。根据上述未达帐项,编制银行存款余额调节表。并假定银行对帐单所列企业银行存款余额正确无误,试问在编制银行存款余额调节表时发现的错误数额是多少?属于什么性质的错误?6月30日企业银行存款日记帐帐面的正确余额是多
19、少?编制银行存款余额调节表如下:银行存款余额调节表19年6月30日 单位:项目 金额 项目 金额企业银行存款帐目余额加:银行已收,企业未收的款项减:银行已付,企业未付的款项 13375012500250 银行对帐单余额加:企业已收,银行未收的款项减:企业已付,银行未付的款项 12700016000400调整后的存款余额 146000 调整后的存款余额 142600从调节表中可以看出,错误数额为3400元,属于企业漏记银行存款减少的错误,6月30日企业银行存款帐面的正确余额是130350元。11.A注册会计师在ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。再2002年度承办的5项验资业务的相关验
20、资工作底稿中,存在以下事项:(1)甲公司为有限责任公司,拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为2000万元,审计确认的资产总额为10000万元,负债总额为6500万元,净资产未3500万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为3000万元,资本公积为500万元。(2)乙公司为中外合资经营企业,其外方股东以从乙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资,并在对乙公司已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后,验证确认该外商独自企业实收的注册资本为人民币1000万元。(3)丙公司经国家批准实施债转股,其原注册资本为3000万元,审计后的资产总额为11100万元,负债总额为8000万元,净资产为3100万元(其中资本公积为50万元),评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件规定:债权人将债权1000万元中的40万元给予豁免,960万元转为股权,债权转股权的比例为1.2:1.注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为3800万元,资本公积为750万
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