1、 CPA 会计跨章节综合题及 历年真题精讲 主讲:郑庆华2.考核收入(12 分)甲公司为综合性百货公司,全部采用现金结算方式销售商品。208 年度和 209 年度,甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)209 年 7 月 1 日,甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的 A 商品。销售代理协议约定,乙公司将 A 商品全部交由甲公司代理销售;甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售 A 商品,代理手续费收入按照乙公司确认的 A 商品销售收入(不含销售退回商品)的 5%计算;顾客从购买 A 商品之日起 1 年内可以无条件退还。209 年度,甲公司共计销售 A 商品 600 万元,至年末尚未发生退货。
2、由于 A 商品首次投放市场,甲公司、乙公司均无法估计其退货的可能性。(2)209 年 10 月 8 日,甲公司向丙公司销售一批商品,销售总额为 6500 万元。该批已售商品的成本为4800 万元。根据与丙公司签订的销售合同,丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起 6 个月内可以无条件退货。根据以往的经验,甲公司估计该批商品的退货率为 10%。(3)208 年 1 月 1 日,甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为:持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时,甲公司向其授予奖励积分,客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01 元)购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积
3、分自授予之日起 3 年内有效,过期作废;甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。208 年度,甲公司销售各类商品共计 70 000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品,下同),授予客户奖励积分共计 70 000 万分,客户使用奖励积分共计 36 000万分。208 年末,甲公司估计 208 年度授予的奖励积分将有 60%使用。209 年度,甲公司销售各类商品共计 100 000 万元(不包括代理乙公司销售的 A 商品),授予客户奖励积分共计100 000 万分,客户使用奖励积分 40 000 万分。209年末,甲公司估计 209 年度授予的奖励积分将有 70%使用。本题不考虑
4、增值税以及其他因素。要求:(1)根据资料(1),判断甲公司 209 年度是否应当确认销售代理手续费收入,并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入,计算其收入金额。(2)根据资料(2),判断甲公司 209 年度是否应当确认销售收入,并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入,计算其收入金额。(3)根据资料(3),计算甲公司 208 年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入,以及因客户使用奖励积分应当确认的收入,并编制相关会计分录。(4)根据资料(4),计算甲公司 209 年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入,以及因客户使用奖励积分应当确认的收入,并
5、编制相关会计分录。【答案】(1)不确认收入。依据:在附有销售退回条件销售方式下,无法合理确定退回可能性的,不能确认收入。由于不能确认收入,也就无法确定代理手续费收入。(2)确认收入。依据:附有退货条件的商品销售,根据以往经验能够合理估计退货可能性的,通常应在发出商品时确认收入。甲公司确认收入的金额 6500(1 10)5850(万元)(3)甲公司 208 年度授予奖励积分的公允价值 =70 0000.01=700(万元)甲公司 208 年度因销售商品应当确认的销售收入 =70 000-700=69 300(万元)甲公司 208 年度因客户使用奖励积分应当确认的收入 =36 00042 0007
6、00=600(万元)借:银行存款(或现金、货币资金)70 000 万元 贷:主营业务收入(或营业收入)69 300 万元 递延收益 700 万元借:递延收益 600 万元 贷:主营业务收入(或营业收入)600 万元(4)甲公司 209 年度授予奖励积分的公允价值 =100 0000.01=1 000(万元)甲公司 209 年度因销售商品应当确认的销售收入 =100 000-1 000=99 000(万元)209 年度因客户使用奖励积分应当确认的收入 =100+(40 000-10 000)70 0001 000 =528.57(万元)借:银行存款(或现金、货币资金)100 000 万元 贷:主营业务收入(或营业收入)99 000 万元 递延收益 1 000 万元借:递延收益 528.57 万元 贷:主营业务收入(或营业收入)528.57 万元【试题点评】:本题考试收入,内容比较单一,但把奖励积分这个新的知识点考进来了,比较新颖。ENDThanks!
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