财务收支审计--谢士鹏_精品文档.ppt

1、 谢士鹏MSN邮箱： 手机邮箱： 目录医院财务医院财务收支审计收支审计基础工作基础工作如何如何审计审计实施施常常见问题如何写好如何写好审计报告审计报告一、基一、基础工作工作审计的侧重点和目的审计的侧重点和目的审计的主要内容审计的主要内容审计流程审计流程对文件、规定的理解对文件、规定的理解（一）审计的侧重点和目的1、侧重点财务收支审计起源于政府审计，其侧重是收支的真实性、合规合法性以及财经纪律的遵守情况，资产负债状况作为次重点2、目的审计目的是以证实其真实性，合规合法性为主，检查主体只是对被审计医院，检查其合规合法和效益。（二）审计的主要内容（二）审计的主要内容货币资金货币资金实物资产的管理及使

2、用实物资产的管理及使用债权债务债权债务专项经费专项经费收支的完整与真实收支的完整与真实性、合法合规性、合法合规性性与与独立核算单位之间的独立核算单位之间的经济关系的处理经济关系的处理(2)(2)上报上报审批审批(1)(1)审计制审计制定计划定计划(3)(3)审计实审计实施方案施方案(4)(4)下发下发审计通知审计通知(5)(5)实施实施审计审计(6)(6)出具审出具审计报告初计报告初稿稿(7)(7)征求征求意见意见(8)(8)出具审出具审计报告计报告(9)(9)领导领导审定审定(10)(10)下达下达审计意见审计意见(决定决定)书书(11)(11)监督监督实施实施(12)(12)资料资料整理归

3、档整理归档（三）审计（三）审计流程流程1.1.审计工作计划审计工作计划总体体审计计划划形成制度具体具体审计计划划明确目标指导工作了解审计工作方案包括的内容对项目组人员进行一次系统化培训进行沟通后达成一致意见2.2.审计审计实施方案实施方案（1 1）需要的资料）需要的资料一收集各审计年度的年报决算数据，包含医院财务报表、账簿、财务分析报告、盘点表、对账单等财务资料二其他审计部门相关的审计报告和结果。一方面可以供审计人员直接利用，或者稍加分析或延伸审计就可得出审计结果，也可将其确定为一项审计线索或者审计重点三收集审前调查阶段确定为审计重点或审计重要事项的相关材料，与这些事项相关的企业会议记录或会议

4、文件、纪检材料、年度工作计划和总结。3.3.审计审计所需的资料及利用所需的资料及利用充分利用取得的资料审计人员职业敏感和业务能力从经济实质发现疑点和问题审计的技巧同样的事项不同的结果对审计目的不明确对实质判断没把握对经济业务性质把握不准（2 2）资料的运用）资料的运用（四）（四）对文件、规定的对文件、规定的理解理解1.1.文件的特殊文件的特殊性和局限性性和局限性2.2.注重注重经济业务的的实质（实质重于形式）重于形式）二、审计实施以及二、审计实施以及审计中常见问题审计中常见问题 执行审计程序执行审计程序核对、查内控实质性测试得出审计结论（一）（一）货币资金货币资金特点：特点：实物形物形态流流动

5、性快、性快、隐蔽蔽性性强，可以在无，可以在无形中流失形中流失；审计方法：方法：内部内部控制的符合性控制的符合性测试和相关和相关实质性性测试；核核对：交交费与日与日报表、日表、日报表与表与收款票据、日收款票据、日记账与与对账单等等；内控：内控：相互相互牵制、制、付款手付款手续与流程、与流程、监盘；付款凭付款凭证审核核时应注意的注意的问题：审批批权限限、假、假发票票案例一案例一-1 审查凭证发现无进账单审查银行对账单及余额调节表白条借款会计复核人员录入记账凭证分录调整现金调整余额调节表达到合理的额度案例一案例一-2-2现金余额大、银行调节多次出现、缺少银行入账进账单（无附件）漏洞相关的银行对账单、

6、银行余额调节表，就能判断真假。追查银行余额调节表，应该由会计编制但其不是审核凭证的人员。控制警示：现金盘点的突击性、进账单据的重警示：现金盘点的突击性、进账单据的重要性、复核的严肃性、工作压力。要性、复核的严肃性、工作压力。案例二案例二-1-1某医院住院处出纳员经手的票据差了7500元，但月报单及余额却相同，也无7500元的任何记录继续核查了其经手的票据，差款居然达100余万元；利用自己填制记账凭证向财务报账的机会，趁单位无人复核记账凭证、结账期较长、票据无人复核等漏洞，篡改结算票据上的数字套取现金，共贪污公款970余万元案例二案例二-2 2根源：财务处审核收据不严谨，审核程序有漏洞组长制作假

7、退费收据贪污200万元只核对缴款单上的应缴数额和所交的现金数额不核对退费单和电脑记录是否相符某医院收费处案例二案例二-3 3出现不相容工作，出纳填制凭证且无人复核或复核走形式。漏洞其收款收据明细、交款记录及住院处出院医药费明细等，通过账实核查，查出篡改结算票据的事实。追查出纳人员只是现金的保管者，与相关的账簿记录、核对工作均不能经手和参与。控制审计不能不能仅注重数注重数据相符。尤其注意据相符。尤其注意账面金面金额正确的而正确的而盘点差异的情况，点差异的情况，关注差异，关注差异，注意注意复复核核。警示警示案例三案例三出纳人员不开收据，贪污；套开收据等。应收款挂账作为坏账处理。问题审查其他收入，如

8、废品收入、协作费、培训费、会议费、停车费等来自于单位的业务收入等。医院对坏账准备的核算、核销手续是否符合规定。重点案例四案例四-1-11问题帮助其他单位套现2漏洞漏洞坐支、或者以现金支票交换3特点特点隐蔽性强，收到一张支票就可以入收入案例四案例四-2-2将将财政性政性资金金转换成自有成自有资金金问题通通过往来款、往来款、预付工程款、付工程款、预付付设备款等方式款等方式，重点关注重点关注预算算资金的使用金的使用重点（二）（二）实物资产的管理及使用实物资产的管理及使用存货审计的切入点和重点存货审计的切入点和重点药品具有品种多、数量大、价格不一、具有品种多、数量大、价格不一、经常常变动、领用用频繁、

9、占医院各种物繁、占医院各种物资消耗消耗的比重大等特点的比重大等特点库存物资包括低包括低值易耗品、易耗品、卫生材料、其他材料。生材料、其他材料。特点是特点是类别品种多品种多、物物资流量大流量大、环节流流程复程复杂、涉及部涉及部门多多,不易不易协调统一一。这些特点决定了医院物些特点决定了医院物资管理的管理的难度很大度很大。现 状状浪费较大（领用的无计划性、退库不严格）、出入库管理不严格、实物盘点走形式、账实不符等情况。审计切入切入点点从其流转过程，跟踪审计能收到较好的效果。即关注其实物流转，从计划、采购、入库到消耗出库整个过程，对每个过程进行测试与审查，这样就能分别得出不同流转阶段的漏洞和问题。（

10、1 1）采购）采购-1-1现象新药多，价格高，一般在外面买不到，不愿走政府采购程序。关注采购方式、供应商的选择、询价制度、合同或协议、进销差价率主要审计程序查询、复核主要审计方法查询相关内控资料、付款流程测试、查阅审批程序（权限）和报销制度（流程）以及内部牵制制度。（1）采购-2 存在的问题问题一：供一：供应商的商的选择透明度透明度不高；不高；问题二：二：询价机制不完善，存价机制不完善，存在疑点；在疑点；问题三：采三：采购没有合同或没有合同或协议，存在售后存在售后风险。（2 2）入库及管理）入库及管理-1-1询问、查询、复核审计程序程序查看入库单据、入账依据、票据传递、责任人员审计方法方法（2

11、 2）入库及管理）入库及管理-2-2 问题四权不明确，签字手续随意性大，存在部门间领药无手续问题五存货入账依据不全、负债确认依据不足。货物仅货凭发票办理入库手续，无发票不办理入库手续，失去了实物管理部门的职责，无法做到账实核对，账实差异大。问题六对库存药品只进行金额管理，无数量控制（3 3）出库及管理）出库及管理-1-1询问、查询、复核审计程序查看出库单据、账务处理依据、责任人员、再出库审计方法问题七：出库问题七：出库无计划性，无计划性，“按实领用按实领用”没没有对消耗进行有对消耗进行统计与分析，统计与分析，浪费情况普遍。浪费情况普遍。（3 3）出库及管理）出库及管理-2-2问题八：共用一个整

12、包装八：共用一个整包装药品品时出出现药品品盈余无盈余无监管管问题九：自九：自费药品与医保品与医保药品出品出库不不对接，接，实际库存存药品情况不清品情况不清问题十：中草十：中草药管理存在漏洞管理存在漏洞问题十一：制十一：制剂成本核算混乱成本核算混乱（4 4）盘点）盘点问题十二：十二：盘点走形势，自动修改结存数量或金额问题十三：十三：无监盘或抽盘，盘点后以盘盈盘亏相抵后净额上报财务处问题十四：十四：盘点不进行账务处理（二）（二）实物资产的管理及使用实物资产的管理及使用固定资产固定资产问题一：来源方面存在的问题问题一：来源方面存在的问题1、采购的计划性和严谨性2、不通过政府集中采购，自行采购大型医疗

13、设备3、融资租赁资产不做资产管理4、投入使用的资产长期挂账5、合作作用设备（合作合同、效益性）6、捐管理和使用赠资产不入账7、管理和使用问题二：使用方面存在的问题问题二：使用方面存在的问题-1-11、购置费一次性计入当期支出2、闲置资产多，如由于矛盾、空置房屋多3、出售资产挂账，计提修购基金4、已报废、毁损的固定资产长期挂账问题二：使用方面存在的问题问题二：使用方面存在的问题-2-25、合作设备的分成的合理性、财务处理的合规性6、对外出租固定资产和将资产转入下属单位或其他单位不处理7、年末，未进行固定资产清查（二）（二）实物资产的管理及使用实物资产的管理及使用在建工程在建工程问题一：不一：不签

14、合同合同进行施工，后行施工，后补合合同多，同多，导致致纠纷问题二：合同二：合同执行行不不严格，医院的格，医院的损失无人管，造成失无人管，造成别人的人的损失照付不失照付不误问题三：将三：将为逃避逃避招投招投标，将，将标的的“化整化整为零零”问题四：超四：超预算建算建设，房，房产证难办理理问题五：五：监管不管不严格，漏洞多格，漏洞多（三）债权债务（三）债权债务问题一：往来款虚挂一：往来款虚挂账问题二：核二：核销应收医收医疗款手款手续不不规范范问题三：利用往来款三：利用往来款隐瞒其其预算外收算外收费，形成他方小金形成他方小金库问题四：四：单方面挂方面挂账后，以坏后，以坏账的形式的形式核核销问题五：虚

15、列工五：虚列工资，套取，套取现金金（四）专项经费（四）专项经费-1-1问题一：一：职工福利工福利费超支，福利基金超支，福利基金账户赤字挂赤字挂账，造成潜，造成潜亏。-规定定：专用基金有先提后用的原则，一般情况下专用基金的使用都应该小于计提的，通过科目的借贷方及余额能看出计提数和使用数，部分医院在计提数不足的情况依然使用，导致福利基金出现负数。这是能通过审核账面余额时能发现的问题。-（四）专项经费（四）专项经费-2-2 问题二：科研课题经费的使用与管理。问题二：科研课题经费的使用与管理。在科研管理中普遍存在重项目执行、轻经费监管，重预算、轻决算的情况。“十二五”科研经费比重占GDP由1.8%提高

16、到2.2%，北京2010年研发经费占GDP比重的6%。主要关注主要关注：专项经费与自筹经费的分别核算；合专项经费与自筹经费的分别核算；合同协议的真实性；劳务费、专家咨询费、协作费同协议的真实性；劳务费、专家咨询费、协作费的真实性及手续；以及科研项目结题后的结余资的真实性及手续；以及科研项目结题后的结余资金管理。金管理。（四）专项经费（四）专项经费-3-3 案例一：签订不存在的技术开发合同，发放奖金。案例二：直接发放协作单位劳务费案例三：购买发票作支出（四）专项经费（四）专项经费-4-4问题三：置三：置换资金作金作为小金小金库通过一借一贷将资金进行转化，置换资金比较隐蔽关联医院之间往来（四）专项经费（四）专项经费-5-5 专项经费问题四：四：医院发生的金额较大的修缮费等支出全部记入支出和费用，增加了医院当期费用。医院已经每月计提了修购基金和购置费，在购置和发生修缮时又全部记入费用。购置和修缮记入事业造成重复列支。（五）（五）收支的完整与真实性、合法合规收支的完整与真实性、合法合规-收入收入1 1 收入审计重点：收入审计重点：1财政补助收入时是否按计划控制用途，有无改变用途现象；2事业收入