注册会计师考试会计真题Word文件下载.docx

1、7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于206年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3题至第4题。3.甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）。A.1050万元 B.1062万元 C.1200万元 D.1212万元 【答案】B 甲公司购入乙公司债券的入账价值1050+121062（万元） 4.甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）。A.120万元 B.25

2、8万元 C.270万元 D.318万元 甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益1210052+（121001062）258（万元） 注意：121001062138，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：借：应收利息 持有至到期投资利息调整 贷：投资收益 可以得知，累计确认的投资收益两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故本题无需自己计算实际利率。三）甲公司208年年度发生的有关交易或事项如下：（1）因出租房屋取得租金收入120万元；（2）因处置固定资产产生净收益30万元；（3）收到联营企业分派的现金股利60万元；（

3、4）因收发差错造成存货短缺净损失10万元；（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5题至第6题。5.甲公司208年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（）。A.240万元 B.250万元 C.340万元 D.350万元 【答案】D 管理费用=10+40+300=350（万元） 6.上述交易或事项对甲公司208年度营业利润的影响是（）。A.-10万元 B.-40万元 C.-70万元 D.20万元

4、 8年营业利润的影响额=120-10-40-300+60+100=-70（万元） 本题目考核的是2009年注册会计师考试会计教材第11章“管理费用和营业利润”知识点，属于比较基础性的知识。（四）甲公司208年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：（1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；（3）持有的可供出售金额资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳

5、税所得额；（4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7题至第8题。7.下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（）。A.预计负债产生应纳税暂时性差异 B.交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异 C.可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异 D.固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异 因为担保支出不得税前扣除，因此预计负债不产生暂时

6、性差异，选项A不正确；交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异，选项BC不正确。8.甲公司208年度递延所得税费用是（）。A.-35万元 B.-20万元 C.15万元 D.30万元 递延所得税费用=（60-140）25%=-20（万元）。其中固定资产减值确认递延所得税资产14025%，交易性金融资产公允价值上升对应递延所得税负债6024%，可供出售金融资产公允价值上升对应的递延所得税负债对应的是资本公积，不影响递延所得税费用。五）208年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的

7、成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。根据上述资料，不考虑其因素，回答下列第9题至第10题。9.甲公司换入办公设备的入账价值是（）。A.20.00万元 B.24.25万元 C.25.00万元 D.29.25万元 甲公司的核算如下 固

8、定资产 25 应交税费-应交增值税（进项税额）4.25 交易性金融资产 28 银行存款 1.25 10.下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税 B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产 C.换入丙公司股票换出办公设备的账面价值计量 D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本 【答案】A 持有股票的目的是获取差价，应该作为交易性金融资产核算，选项B不正确；具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的价值应该以换出资产的公允价值为基础确定，选项C不正确；换出设备需要按照公允价值确认收入，按账面价值结转成本，选项D的说法不正确。本

9、题目考核的是2009年注册会计师考试会计教材第14章“非货币性资产交换”知识点，通过这种方式考核了固定资产进项税额可以抵扣的知识点。（六）206年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自207年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于209年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股206年12月20日的市场价格为每股12元，206年12月31日的市场价格为每股15元。7年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公

10、司。9年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第11题至第12题。11.甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是（）。A.206年12月20日的公允价值 B.206年12月31日的公允价值 C.207年2月8日的公允价值 D.209年12月31日的公允价值 权益结算的股份支付中，权益工具的公允价值应该按照授予日的公允价值确定。12.甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（）。A.2 000万元 B.0 C.400万元 D.2 400万元 回购股票， 库存股 2000 银行存款 2000

11、 三年中每年末， 管理费用 800 资本公积-其他资本公积 800 行权时， 资本公积-其他资本公积 2400 资本公积-股本溢价 400 （七）207年2月5日，甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。7年2月10日，董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼和意图在短期内不会发生变化。当日，办公楼的成本为3200万元，已计提折旧为2100万元，未计提减值准备，公允价值为2400万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。7年2月20日，甲公司承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自207年3月1日起2年，年租金为360万元。办公楼207年12月31日的公允价值为26

12、00万元，208年12月31日的公允价值为2640万元。9年3月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款2800万元。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第13题至14题。13甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是（）。7年2月5日 7年2月10日 7年2月20日 7年3月1日 自用房地产转为投资性房地产的时点应该是董事会批准相关的议案时。14甲公司209年度因出售办公楼而应确认的损益金额是（）。A.160万元 B.400万元 C.1460万元 D.1700万元 因出售办公楼而应确认损益的金额=2800-2640+2400-（3200-2100）=1460（万元），具体的

13、核算如下：自用转为投资性房地产时， 投资性房地产 2400 固定资产清理 1100 资本公积-其他资本公积 1300 对外出售时， 其他业务成本 2640 投资性房地产 2640 银行存款 2800 其他业务收入 2800 资本公积-其他资本公积 1300 其他业务成本 1300 公允价值变动损益 240（2640-2400） 其他业务成本 240（此分录属于损益一增一减，整体看不影响处置损益，因此不需要考虑） 本题目考核的是2009年注册会计师考试会计教材第7章“投资性房地产的转换处置”知识点。（八）甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于208年1月1日开工，至208年

14、12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：（1）208年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。利息于每年末支付。在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。8年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。（2）208年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增后股票所得资金15000万元已存入银行。已知：（P/A，6%，3）=26730；（P/S，6%，3）=0.8396。根据上述资料，不考虑

15、其他因素，回答下列第15题至第16题。15甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（）。A公司债券利息 B发行股票的佣金 C公司债券折价的摊销 D发行公司债券的手续费 借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于借款费用，选项B不正确。16甲公司208年应予资本化的借款费用是（）。A120.25万元 B125.19万元 C170.25万元 D175.19万元 资本化的借款费用=2919.756%-50=125.19（万元） 本题的实际利率为6%，因为：30005%（P/A,6,3）+3000（P/S,6,3）=6002.6730+3

16、0000.8396=1919.75。（九）甲公司为增值税一般纳税人。9年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元。增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格（不含增值税）为6.3万元。设备于209年6月 20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计 使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第17题至第18题。17甲

17、公司该设备的入账价值是（）。A127.40万元 B127.70万元 C128.42万元 D148.82万元 设备的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4（万元）。18甲公司该设备209年应计提的折旧是（）。A6.37万元 B6.39万元 C6.42万元 D7.44万元 9年应计提折旧=127.4/106/12=6.37（万元）。本题目考核的是2009年注册会计师考试会计教材第5章“固定资产”知识点，考核了动产的增值税不计入固定资产成本。19甲公司208年12月31日应收乙公司账款2000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。9年2月20日，甲公司获悉乙公司于20年2月18日向法

18、院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，208年度账务报表于209年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少208年12月31日未分配利润的金额是（）。A180万元 B1620万元 C1800万元 D2000万元 减少未分配利润的金额=（2000-200）（1-10%）=1620（万元）。本题目考核的是2009年注册会计师考试会计教材第23章“资产负债表日后事项”知识点。20下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（）。A.现金折扣在实际发生时计入财务费用 B.现金折扣在实际发生时计入销售费用 C

19、.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用 收入的金额不扣除现金折扣，实际发生时计入财务费用，因此选项BCD的说法不正确。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应的位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有的答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入，答案写在试题卷上无效） （一）甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：5年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一

20、宗土地使用权及地上建筑物，取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元，上述土地使用及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。7年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。7年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐馆的场地。8年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用20年。因建造的商业设施部分具有公益性质。甲公司于208年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。（3）207年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1400

21、万元，预计使用70年。8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至208年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元（不包括土地使用权成本）。（4）208年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本不1200万元，预计使用50年，取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。8年12月31日，办公楼尚未达到可使用状态，实际发生工程成本3000万元。8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租，该日，上述土地使用权的公允价值为1300万元，在建办公楼的公允价值为3200万元。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地

22、上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。1下列各项关于甲公司土地使用权会计处表述中，正确的有（）。A股东作为出资投入的土地使用权限得时按照公允价值确认为无形资产 B商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产 C住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产 D在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产 E在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产 【答案】ABD 选项C，住宅小区

23、所在地块的土地使用权取得时，即使过了好几个月再对土地进行开发，土地使用权的价值也应计入开发成本；选项E，因办公楼尚未达到预定可使用状态，故不能在出租时转为投资性房地产。本题考核土地使用权的处理。2下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有（）。A股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产 B股东作为出资投入的地上建筑物208年计提折旧60万元 C住宅小区208年12月3日作为存货列示，并按照12000万元计量 D商业设施208年12月31日作为固定资产列示，并按照5925万元计量 E在建办公楼208年12月31日作为投资性房地产列示，并按照3000万元计量 选项C，存货的计量金额还

24、应包括土地使用权的价值；选项E，因办公楼尚未达到预定可使用状态，尚未转入投资性房地产，故期末不存在投资性房地产的列示问题。本题考核地上建筑物的处理。3下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。A政府补助收到时确认为递延收益 B收到的政府补助于208年9月20日开始摊销并计入损益 C在建办公楼所在地块的土地使用权208年12月31日按照1200万元计量 D住宅小区所在地块的土地使用权地建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本 E商业设施所在地块的土地使用权在建设期间摊销金额计入商业设施的建造成本 【答案】AB 选项C，在208年末董事会做出决议之前，应该作为无形资产摊销，因

25、此208年末土地使用权不应按照1200万元计量；选项D，住宅小区开始建造时，土地使用权的价值应转入开发成本，不再摊销；选项E，商业设施所在地块土地使用权的摊销额不计入商业设施的建造成本。本题考核土地使用权与地上建筑物的处理。（二）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司208年度发生的部分交易或事项如下：（1）10月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元（含增值税），另支付运输费、保险费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。（2）12月1日，开始为乙公司专门制造一台B产品，至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元；领用所购A原材料的60%和其他材料60万元；发生制造费用120万元。在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗20万元。甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。（3）12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领