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1、如果吉姆。赖特不懂管理会计的话，很可能做出以下不正确的分析。特定航线定价? 150000每次航线总成本? 190000特定航线损失? （40000）以上的分析暗含了一个结论：特定航线的定货应当被拒之门外。但该分析中是否有错误呢？实际上，错误之处在于将固定成本分摊额包括在每次航行成本之后。之所以是错的，是因为若增加了特定航线之后，固定成本总额并没有上升，既然在任何一个可选择的方案中，固定成本都不会发生变化，那么他们就是不相关的。 幸运的是，吉姆。赖特并没有犯这个错误。他知道在特定航线的决策中，只有变动成本才是相关的。而且，赖特认为特定航线的变动成本要比普通航线的成本低，因为环球航空公司不会在座位

2、预定和售票方面发生变动成本。根据赖特的估算，一次特定计划的飞行耗费的变动费用数额为5000美圆。这样，赖特对于特别定货的分析如下：假定有剩余飞行能力（有闲置飞机）的情况 特定航线定价? 每次航班的变动成本? 减：预定和售票节约额?5000 特定航班变动成本?85000 特定航线贡献? 65000赖特的分析表明，特定航线的贡献额包括固定成本和利润在内，共计为65000美圆。既然航空公司有闲置的飞行能力，根据空余飞机的情况，最佳的决策即为接受这项特别的航线的定货要求。没有闲置空运能力时的情况? 现在让我们考虑一下如果航空公司不存在闲置的飞机时，赖特会如何制定决策？假定为了保证日本至夏威夷的航线能够

3、得以运营，航空公司不得不削减它盈利最低的航班，即日本至香港的航班，包括固定成本和利润在内，该航班的贡献额为80000美圆，能够满足航线的固定成本和利润。这样，如果采纳这一提案，公司的机会成本就是日本至香港航班的80000美圆的贡献额。赖特的分析如下：假定没有剩余飞行能力的情况（即无闲置的飞机）特定航线的定价?150000每次航班变动成本?减：特定航班变动成本? 85000加：机会成本，取消日本至香港的航班的贡献?80000?165000特定航线导致损失?（15000）因此，如果环球公司，没有剩余飞行能力，赖特会拒绝特殊航线的定单。结论：接受还是拒绝特殊定货方案的决策在服务业和制造业均会发生。制

4、造业厂商常常遇到的是低于正常销售价格的销售决策，这样的决策一般都集中于相关成本与收益的分析上。往常分配到单位产品或服务项目上的固定成本，在这样的决策中是不相关的。因为无论接受定单与否，固定成本往往是相对不变的。当企业存在剩余运营能力时，与定单相关的成本只是变动成本。在有剩余能力的情况下，与定单生产有关的设备利用的机会成本就与决策有关。管理会计案例3某康乐中心的营业预算一、资料某康乐中心,内部包括客房部、商务中心、餐厅和健身房。该中心对于营业旺季编制了一份详细预算。按照预算估计，营业旺季将历时20周，其中高峰期为周。客房部现有单人房80间，双人房40间，双人房的收费标价预计为单人房的150%。根

5、据市场预测：客房部：单人房的每天变动成本为5美元，双人房的每天变动成本为7美元。客房部固定成本总额为170000美元。健身房：凡是在客房部居住的顾客每人每天收费2美元，外来散客每人每天收费5美元。健身房的健身设施固定成本总额为27000美元。餐厅：每个客人每天将给餐厅带来3美元的边际贡献。餐厅固定成本总额为25000美元。商务中心：如果出租商务中心，可以增加边际贡献总额20000美元。康乐中心的预定情况：营业高峰期，客房部门的所有房间已全部被预定。在其余12周内，双人房客满率为60%，单人房客满率为70%。另外，每天有散客50人。假定所有的住客和散客都使用健身房，而且都在餐厅就餐，并假定双人房

6、每次均同时住进两个人。要求：（1） 如果要求客房部的利润为100000美元，那么每间单人房和双人房的收费标准应定为多少？（2） 如果客房部能够实现利润100000美元，那么康乐中心的总利润可达多少？二、分析（ 1 ） 为了计算方便，我们根据1间双人房的房价相当于1.5间单人房房价，并根据约当数量概念，列示计算表如下：营业高峰期（8周=7*8=56天）房间数客满率租房间次折合为出租单人房次住房人数单人房? 80双人房? 40100%448022403360营业旺季其他12周（12周=7*12=84天）70%60%4704201630244032合计-1556817696设单人房每天房价为x美元，

7、则双人房每天房价y=150%x美元根据“利润=收入-变动成本-固定成本”的本量利计算公式，可以得到：100000=x（4480+4704） -（4480+4704）*5+150%x （2240+2016）-（2240+2016）*7-170000解得：x=22.21； y=33.32即单人房的房价应定为每天每间房22.21美元，双人房的房价应定为每天每间房33.32美元。（ 2 ） 整个营业旺季散客人数为：50人/天*7天/周*20周=7000人康乐中心总利润可见下表：利润预算表?单位：美元 100000 收入：住客=17696*2? 35392 散客=7000*5? 35000 收入小计：

8、70392固定成本? 27000? 43392 边际贡献=24696*3? 74088 25000? 49088边际贡献?20000利润总额? 212480【教学案例4】某公司于本年签定新的5年合约,近两年的有关财务数据指标如下:项 目上年本年增减数税前利润率9.4%8.5%-0.9%资本报酬率8.3%7.5%-0.8%流 动比 率3.1倍1.5倍-1.6倍财务杠杆比率1.021.080.06%债务人天 数96.4天135.6天39.2天净资产周转率0.97倍1.11倍0.04倍存货期100.2天119.2天19天增减数额增减幅度营业额948211365188319.8%税前利润8929616

9、97.7%速动比率1.630.83-0.8-49%存货23863420103443%应收帐款25404280174069%银行透支2424应付帐款11572245108894%长期借款122036742454201%净资产9813102694.6%根据上述数据，对该公司的经营状况作如下分析:（1）本年与上年相比，税前利润增长了7.7%，而获利能力，如资本报酬率却略有下降,这是怎么造成的。（2）分析该公司净资产周转率上升的原因,并推断该指标上升的主要动因.（3）评价该公司本年度的财务杠杆指标的水平,并分析其原因.（4）评价本年度该公司的财务风险,并做出诊断.（5）评价合约带来的财务两难困境,并提

10、出改进的建议.提示答案:（1）? 主要归因于税前利润率的下降;（2）? 由于营业额的增长率快于净资产的增长率，从而提高了该公司的净资产周转率;（3）? 本年的财务杠杆比率仍维持在可接受的水平上,主要得益于运用了负债融资得好处.（4）? 该公司的清偿能力大为下降，财务风险上升,流动比率由上年的3.1倍下降为1.5倍，下降幅度达51.6%；同样的，速动比率也由上年的1.63下降至0.83，幅度达49%。可能是由于银行透支、应付帐款等流动负债较上年的增长速度快于应收帐款等流动资产较上年的增长速度所造成的。这种变化应引起公司及有关人员的注意。（5）? 合约带来的营业额增长伴随着未清付的应收帐款以更高的

11、比例增多，同时还导致了更高比例的存货增加，存货期从上年的100.2天增加到本年的119.2天.。为了改善这种情况，公司需寻求更多长期资金来确保获得所需的资金,并考虑改变目前得信用政策。【教学案例5】（一）? 资料某冰箱厂连续两年亏损，厂长召集有关部门的负责人开会研究扭亏为盈的办法。会议有关纪要如下：厂长：我厂去年亏损500万元，比前年还遭。银行对于年续三年亏损的企业将停止贷款，如果今年不扭亏为盈，企业将被迫停产。销售处长：问题的关键是我们每台冰箱以1600元价格出售，而每台冰箱的成本是1700元。如果提高售价，面临竞争，冰箱就卖不出去，其出路就是想办法降低成本，否则销售越多，亏损越大。生产厂长

12、：我不同意。每台冰箱的制造成本只有1450元，我厂的设备和产品工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物耗成本的经验得到行业学会的认可。问题在于生产线的设计能力是年产10万台，目前因为销路打不开，去年只生产4万台，所销售的5万台中，含有1万台是前年生产的。成本到底是怎么回事？财务处长：每台冰箱的变动成本是1050元，全厂固定制造费用总额是1600万元，销售和管理费用总额是1250万元。我建议，生产部门满负荷生产，通过提高产量来降低单位产品负担的固定制造费用。这样，即使不提价、不扩大销售也能使企业扭亏为盈，度过危机。为了减少风险，今年应追加50万元来改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用

13、；追加50万元作广告宣传；追加100万元作职工销售奖励。试问：（1）去年亏损的500万元是怎样计算出来的？（2）如果采纳财务处长的意见，今年能盈利多少？请你对该意见谈谈自己的看法。（二）案例分析：（1）利润=50000台16000元/台 50000台1700元/台 = - 500万元。完全成本法计算的利润=51600-（1600+50）/10-（1250+200）=525万元；（2）变动成本法计算的利润=5（1600-1050）（1600+1250+50+50+100）=-300（万元）。采纳财务处长的意见今年能盈利525万元。当期发生的全部固定制造费用的50%，没有在销货成本中列支，却转化成

14、了隐性成本，被期末存货吸收，这种增产不增销的方式，仅仅依靠增加存货的办法就能使企业的利润增加，这会助长盲目生产，必然误导决策。以变动成本法计算的真实利润为-300万元，企业要想真正扭亏为盈，应通过增加销售和降低成本来实现。 教学案例62003年某公司财务处长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理阅后，将财务处长请去，他对报告中提到的两个企业情况感到困惑：一个是专门生产止咳液的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2001年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。2002年该厂对此积极努力，一方面适应市场，减少产量，另

15、一方面则想方设法，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润2002年却比2001年下降。乙制药厂情况则相反，2002年市场不景气，销售量比2001年下降，年度财务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。于是经理请公司财务处长将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。甲制药厂的有关资料： 利润表元2001年2002年销售收入1 855 0002 597 000销售成本1 272 0002 234 162 销售费用 85 000 108 000净利润 498 000 254 838库存资料（单位：瓶）： 在制品 期初存货数16 00035 000本期生产数72 00050 4

16、00本期销售数53 00074 200期末存货数11 200期末在制品单位售价（单位：元）35单位成本（单位：2430.11其中：材料7工资45.71燃料和动力3制造费用1014.40工资和制造费用，每年分别为288 000元和720 000元。销售成本用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。乙制药厂的有关资料如下：1 200 0001 100 0001 080 000 964 700 30 000 90 000 105 300公斤）： 100本年生产数12 00013 000本年销售数11 0002 100售价（每

17、公斤）单位成本（每公斤） 9087.70原材料501513.85工资和制造费用，这两年均分别为180 000元。销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工充分利用现有生产能力，增产节支的结果。问题：甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗，为什么？参考答案：甲制药厂和乙制药厂结论是建立在完全成本法基础上。采用完全成本法计算，一部分固定费用要计入存货，转作资产，因此有时销售下降，而产量却上升，存货也相应增加，这样就会使得本期吸收到存货中的固定费用多于本期销售收入中边际贡献的下降数，导致利润增加。如本例中的乙制药厂销

18、售量下降1 000公斤，边际贡献下降40 000元（12 00011 000）（1005010）。但由于产量增加，库存增加，期末存货中的固定费用增加约55 380元（360 000/13 0002 000），使利润增加15 300元（55 30040 000）或（105 30090 000）。而甲制药厂的情况相反，由于销售量上升，产量下降，库存下降，而使利润下降。如采用变动成本法，则会得出相反的结论：甲制药厂：增（减）742 000变动成本530 000212 000边际贡献1 325 000固定成本1 008 000销售费用108 00023 000232 000739 000507 000

19、乙制药厂：（100 000）720 000660 000（60 000）480 000440 000（40 000）360 000 50 000所以会得出上述两种不同的结论，正是由于完全成本法和变动成本法对固定成本的不同解释和采取不同处理方法造成的，经理困惑也是由此产生的。管理会计案例8-蒙特利尔银行蒙特利尔银行是加拿大第二大银行。1 9 9 2年末，该行的总资产为1 090亿元。在美国，蒙特利尔银行通过拥有哈里斯银行的所有权而取得了良好的业绩，同时，该行还在拉丁美洲（墨西哥和巴西）和欧洲（英国和德国）设有办事处和本案例中的元除特指外，均指美元。分行。在环太平洋地区，蒙特利尔银行也设有许多办事

20、处，其中，最大的办事处设在了新加坡，该办事处拥有5 5名员工；第二大办事处设在韩国，拥有4 0名员工；东京办事处拥有3 0名员工。此外，该行还在中国台湾地区和大陆地区及澳大利亚设有小的办事处。赫罗先生认为，银行在全球经营的目标包括两个方面，一方面，为北美客户提供服务以满足地方银行的需求；另一方面，为在北美开展业务或准备在北美开展业务的海外客户提供服务。在实践中，这些目标是通过投资交易（海外客户买卖北美的金融证券）和贸易融资（在北美与银行设有代理处的国家之间进行） 的过程实现的。韩国的经营环境韩国商业环境的一个重要特点在于其文化特征。根据KPMG San To n g会计师事务所编写的投资在韩国

21、（Investment in Korea）一书所述，在韩国，年长者通常具有优先权，而且，在传统的韩国家庭中，年少者必须无条件地服从年长者。这种价值观渗透了整个商业生活。家长式作风统治着企业的经营活动。企业往往在劳动时间和对公司忠诚等方面对雇员有很高的要求，但反过来，雇主也需要为雇员提供就业保障并使之有归属感。这种韩国文化极具集体主义色彩：“个体的需求为集体的需求所埋没，部分原因是由于人们往往具有相同的价值观。在韩国，强调集体行动、归属感以及为集体目标而努力。这种价值观在个别企业的成功中起到了十分重要的作用，同时也奠定了韩国经济取得巨大成就的基础。”对于企业的成功来说，关系也是十分重要的。例如，一个人是否能获得工作并不完全取决于他本人的长处，更取决于他所毕业的高中或大学以及公司是否已雇用了该校的毕业生。同样，赢得一个新的客户或一份新的合同也并非完全取决于公司能否提供最低的价格或最优的质量，而是取决于公司的雇员是否与客户有关系，这种关系的建立可能是由于双方毕业于同一所学校或来自同一个地区。如果一个主要雇员进入公司或与客户有关系，那么，公司的客户会随之而来，相反，若该雇员离开公司或客户，那么，公司的客户也会随之而去。韩国经济与银行业务环境世界银行认为，自6 0年代初期以来，韩国经济在近3 0年内的发展